内部控制案例第10章案例28 中海集团

1、内部控制案例（第二版）“资金门”再现中海集团内控管理的硬伤案例28：本案例以中海集团为例，运用COSO五要素分析法对内部控制进行详细分析，并提出相应的整改措施。通过对本案例的分析，可以加深对内部控制审计理论的了解与应用，认识到内部控制审计的重要性以及内控缺失的危害性。同时，在进行公司内部组织架构及运营方案等方面的分析中，亦可以了解到我国航运业公司的经营与发展状况，并对我国上市公司内部控制框架的构建与实施情况做更深入的了解与思考。内部控制审计；企业内部控制缺陷；内部控制整改措施航运业；内部控制审计；COSO分析中海集团作为一家规模庞大，在航运业中有着举足轻重地位的央企集团，却发生了两次“资金门”

2、事件，可见其存在着不容忽视的内部控制缺陷问题。内部控制是企业风险管理的重要一环，而内部控制审计就是保障公司内部控制有效运行、不断提高内部控制质量的一个重要手段。本案例将从内部控制审计视角，展开对中海集团的分析。目录/Contents公司概况COMPANY PEOFILE事件背景EVENT BACKGROUNDCOSO分析COSO ANALYSIS总结CONCLUSION公司概况COMPANY PEOFILE钟慧仪成立于1997年7月1日，总部设在上海市。中央直接领导和管理的重要国有骨干企业之一是以航运为主业的跨国经营、跨行业、跨地区、跨所有制的特大型综合性企业集团。中国海运（集团）总公司全球十

3、大集装箱船公司排名1丹麦的马士基航运Msersk Line2瑞士地中海航运MSC3法国达飞航运CMA CGM4中国台湾长荣航运Evergreen5德国哈帕劳埃德航运Hapa-Lloyd6中国中海集运CSCL7新加坡美国总统轮船APL8韩国韩进航运Hanjin9中国中远集运COSCO10日本邮船集运NYK2018年2006年 2015年12月11日，据国资委网站消息，经报国务院批准，中国远洋运输（集团）总公司与中国海运（集团）总公司实施重组。新集团名称为“中国远洋海运集团有限公司”，总部设在上海。YOUR TEXT HERE 中国海运在全球85个国家和地区,设有北美、欧洲、香港、东南亚、韩国、西

4、亚六个控股公司和日本株式会社、澳大利亚代理有限公司;境外产业下属90多家公司、代理、代表处,营销网点总计超过300多个。 中国海运拥有各类船舶430艘,1 650万吨载重,集装箱载箱位44万标准箱;集团年货物运输完成量超过3.3亿吨、950万标准箱,在国家能源和进出口贸易中发挥了重要的运输支持和保障作用。 中海釜山公司是中海集团韩国控股公司主营集装箱业务的下属企业，是其在全球90多个国家和地区设立的海外分公司之一，也是中海集团实施的“走出去”海外战略的重点区域内。中海集团釜山公司 2006年前后，来自包括中国，尤其是华北、东北地区在内的出口中转货源对韩国釜山港的吞吐量贡献是非常大的。当时没有洋

5、山港，所以像中国天津、大连等这些北方地区重要口岸城市到美国洛杉矶或者欧洲的航线基本上都会通过釜山港。事件背景EVENT BACKGROUND钟慧仪“资金门” 事件 2008年4月13日,中国海运(集团)总公司爆出一桩中国航运界罕见的财务丑闻。中海集团驻韩国釜山公司的巨额运费收入及部分投资款,在春节前后查出被公司内部人非法截留转移。目前已确认的抽逃资金总金额大约4 000万美元(约合人民币3亿元),主要涉案人员中海集团韩国控股的财务部负责人兼审计李克江在逃。 这已是中海集团近年来发生的第二起财务丑闻。 2006年6月起，中海集团就曾将所获得的银行短期贷款，近25亿人民币，违规进行股市投资。在20

6、07年查出后，被中国银监会通报批评，国务院国资委也在当年对公司予以降分处理的通报。 按照中央统一部署，中央第九巡视组对中国海运开展了专项巡视。 巡视组指出，中国海运一些领导人员及亲友和特定关系人围绕航运业务开办关联公司进行利益输送，“靠船吃船”问题突出。有的通过关联公司承揽中国海运大量业务，贴着企业发财；有的开办私人公司，依托中国海运经营同类业务，面上干工作，底下揽私活，吃里扒外。 2014年11月29日至12月28日考一考z按照内部控制缺陷的本质分类，内部控制缺陷一般可分为（ ）A设计缺陷B运行缺陷C执行缺陷D测试缺陷答案:ABCOSO分析COSO ANALYSIS朱衍 王欢COSO分析CO

7、SO控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控01控制环境CONTROL ENVIRONMENT中海集团组织架构中海集团实行董事会领导下的总经理负责制;相继成立了集运、油运、货运、客运、劳务、工业、供贸、国贸、电信等专业化公司。控制环境1324组织机构设置不合理内部控制意识薄弱内部控制的目标过于简单化、形式化企业制度不健全组织机构设置不合理海外分公司采用独立核算制度，只需要报年账或者大账，不需要报明细账。若无涉及到上市公司，一般也不会有总部对海外分公司进行定期审计。中海集团釜山公司缺乏一个比较定期的审计或者财务监管机构背景：李克江利用职务便利，虚构公司需为中海发展股份有限公司垫付某案件诉讼保证金的

8、事实，先后骗取公司为中海集装箱运输股份有限公司代收的运费计649.27亿韩元（折合人民币约5.3亿元）。内部控制意识薄弱 虽然之前已有前例发生，但中海集团相关管理人员并没有以此为警戒，及时作出有效的应对措施，任由釜山公司的“资金门”反复再现，这反映出中海集团釜山公司管理层的内部控制意识较薄弱。前例：中海集团自2006年6月起就曾将所获得的银行短期贷款近25亿人民币违规进行股票投资，2007年被查出，收到银监会通报批评，国资委也在当年对公司予以降分处理。内部审计目标过于简单：作业层没有关注需要重点审计的部门和人员，缺少必要的控制行动内部控制的目标过于简单化、形式化企业制度不健全财务机制中海集团所

9、有驻海外的财务体制，是控股公司掌控下属企业的全部财务和资金结算，即中海集团的总部并不对韩国控股公司下属公司的财务和资金进行全面的控制。权力的极度膨胀和自由放任，意味着海外公司得以游离于中海集团的视线边缘，为资金失控埋下了巨大隐患。管理层任职年限机制李克江在韩国任职一下就是十年，这反映出中海集团在管理层任职年限方面制度的不健全。背景：1997年，李克江进入中国海运（集团）工作。检察机关指控，2004年2月至2008年1月，李克江由中国海运（集团）总公司委派至其控股的中国海运（韩国）株式会社担任财务经理，负责公司所有财务工作及对财务人员的管理。02风险评估RISK ASSESSMENTYOUR T

10、EXT HERE 航运公司的主营业务收入是运费收入，而行业内的收费标准各有不同，现金流的出入大是行业特点之一。比如从天津中转釜山到芝加哥的运费，大约一个4尺的集装箱柜就在3300-3700美元，每次交易的现金流也很大。 此次釜山公司的资金门涉案人员实施了一百多次转移资金而没有被发现，充分说明釜山公司的审计工作缺乏风险意识，没有把风险控制意识贯穿于日常的审计工作中。风险意识不强03控制活动CONTROL ACTIVITIES违反 “不相容职务分离”原则李克江既是韩国控股公司的财务部负责人，又身兼审计之职，这显然违反了内部控制中“不相容职务分离”的原则。如果中海集团韩国控股公司存在财务舞弊行为，其

11、作为审计人员也缺乏动机去报告自己负责的财务舞弊。资金结算体制风控不足从行业经验来看，釜山公司案不可能是李克江一人所为，而是有其他财务人员或者外部供应商的配合。此类事件的发生，暴露出中海集团对海外分公司资金结算体制上的风险控制不足。背景：分公司贪污公款，主要是通过提高费用，或者把产品低价（运货价）售给客户，然后从客户处收取好处缺乏适当的控制活动04信息与沟通INFORMATION AND COMMUNICATION信息与沟通不流畅慢半拍式危机处理，岂是大型央企应有的作为？有所耳闻相关事件在年前就已经出现真正立案春节前后才开始全面介入自查涉案人已进行一百多次大额资金转移05监控MONITORING缺乏有效的监督独立核算制度总部未对海外分公司进行定期审计管理当局对于其应披露而不披露或者披露了不符合实际的内部控制注册会计师不符合上市公司内部控制实际情况的评价意见实质控制控股股东未对境外上市子公司实施实质性控制中海集团内部控制的改进措施改善内部控制环境提高风险意识内部控制目标系统化、实际化改善信息与沟通加强监督总 结CONCLUSION王欢反思与启示1324内部控制的关键在于控制环境的优劣应倡导一种遵循性质的控制文化内部控制应是全方位的内部控制必须是制衡的讨论题目2008年年初，中国海运（集团）总公司爆出一桩中国航运界罕见的财务丑闻。中国