审计实务（第二版）14审计业务约定书

1、审计实务接受业务委托知识点14 审计业务约定书大华会计师事务所拒绝出具新三板股改审计报告被客户起诉Case Introduction案例导入一审法院认为，唐山龙信公司与大华会计师事务所签订的业务约定书及补充业务约定书均系双方真实意思的表示，未违反国家法律、行政法规的强制性规定，应属有效，对此双方均应自觉履行合同约定的义务。根据上述两份合同的约定，大华会计师事务所负有开展审计工作并出具相关审计报告的义务。经庭审查明，大华会计师事务所未按业务约定书的约定于2014年12月31日前出具财务审计报告，亦未按补充业务约定书的约定完成审计工作并出具股改审计报告及挂牌申报审计报告，上述行为显属违约，鉴于大华

2、会计师事务所经唐山龙信公司书面催促后在较长时间内仍未继续履行审计义务，可以认定唐山龙信公司的合同目的已无法实现，故该院对唐山龙信公司第一项诉讼请求予以支持。大华会计师事务所虽辩称唐山龙信公司存在涉嫌偷税漏税、骗取承兑汇票等违法违规行为，但并未就此申请对唐山龙信公司的账目进行审计鉴定，其所提交的券商的证明亦不具有相关鉴定资质，故该院对大华会计师事务所该项辩称不予采信。学习目标和重难点学习目标了解审计业务约定书的含义熟悉审计业务约定书的作用掌握审计业务约定书的一般内容熟悉审计业务约定书的特殊考虑熟悉修改审计业务约定条款的 影响因素熟悉变更审计业务约定条款的影响因素重、难点审计业务约定书的必备条款变

3、更审计业务约定书的合理理由审计业务约定书的含义和作用01审计业务约定书的内容02审计业务约定书条款的修改与变更03Knowledge framework知识框架是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。 审计业务约定书审计业务的承接以审计业务约定书的签署为标志 审计业务约定书的含义和作用01审计业务约定书一式两份，应由双方法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。任何方如需修改、补充约定书，均应以

4、适当方式获得对方的确认。 签订审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护双方的利益。 可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免在审计目标、范围和双方的责任等方面产生误解，尤其是可以使被审计单位了解他们的会计责任和注册会计师的审计责任，明确被审计单位应该提供的合作，并以此作为划分责任的依据。如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。当然，对于已载明的审计责任，注册会计师不能推诿。因而可以说，审计业务约定书是保护审计机构和注册会计师的有效措施之一。 审计业务约定书的作用可以作为被审计单位鉴定审计业务

5、完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据，如果被审计单位对注册会计师的服务提出质疑，注册会计师可以根据约定书的有关内容作出辩解。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。审计业务约定书的签约双方是被审计单位和会计师事务所，而不是被审计单位和注册会计师。 【做中学】（单选题）审计业务约定书是指会计师事务所与（ ）签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。A. 被审计单位治理层 B. 大股东 C. 所有的预期使用者 D. 被审计单位 审计业务约定书的内容02一般内容（15项）特殊考虑（6项）

6、审计业务约定书的内容财务报表审计的目标 财务报表审计的目标就是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制，以及财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。管理层对财务报表的责任 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；为注册会计师提供必要的工作条件和协助。审计范围 包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。此处的范围强调的是为实现财务报表审计的目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰

7、当的审计程序的总和。而恰当的审计程序则是指审计程序的性质（即审计程序的目的和种类）、时间和范围是恰当的。审计业务约定书条款的修改与变更03条款的修改条款的变更审计业务约定书条款的修改与变更审计业务约定书条款的修改 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级

8、管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。审计业务约定书条款的变更 变更审计业务约定条款的要求在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。环境变化对审计服务的需求产生影响 对原来要求的审计业务的性质存在误解合理理由导致被审计单位要求变更业务的理由 无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制“环境变化对审计服务的需求产生影响”和“对原来要求

9、的审计业务的性质存在误解”通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。变更为审阅业务或相关服务业务的要求在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述审计业务条款修改中提及的事项外，还需要评

10、估变更业务对法律责任或业务约定的影响。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。【做中学】（单选题）以下关于审计业务约定书的说法中，错误的是（ ）。 A. 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书B. 在连续审计的情况下，如有迹象表明被审计单位误解审计目

11、标和范围，注册会计师有可能修改业务约定条款C. 审计业务约定书属于经济合同，应当约定被审计单位和会计师事务所的权利义务D. 审计业务约定书中没有确定审计费用金额 【做中学】（单选题）关于审计业务约定书基本内容的说法中，错误的是（ ）。 A. 财务报表审计的目标与范围 B. 注册会计师的责任C. 董事会的责任 D. 用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 审计业务约定书示例财务报表审计的目标【解析】下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响（选项A正确）；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（选项B正确，选项C和D中，管理层对审计范围施加的限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常