企业战略-关于在企业实行预算管理的探讨

1、 文档档资源传统的企企业管理理是板块块式的：业务管管理、资资金管理理、人事事管理、质量管管理等等等，有很很多“管理”，但管管理有时时往往难难以到位位或者相相互冲突突，因为为“头痛医医头，脚脚痛医脚脚”，治标标未治本本；现代代的企业业管理应应该是系系统化、战略化化、人本本化的管管理：“系统”所要求求的是各各种管理理的融会会而非集集合，“战略”所体现现的是前前瞻、有有序而非非只顾眼眼前的“救火式式”应付，“人本”所倡导导的是“人管”而非“管人”。预算算管理正正是这样样一种系系统化、战略化化、人本本化理念念为一体体的现代代企业管管理模式式，它通通过业务务、资金金、信息息的整合合，明确确、适度度的分权

2、权、授权权，战略略驱动的的业绩评评价等，来实现现资源合合理配置置、作业业高度协协同、战战略有效效贯彻、经营持持续改善善、价值值稳定增增加的目目标。 一、对预预算管理理定义的的理解和和认识： 第一，预预算管理理是一种种权力控控制管理理，是一一种机制制安排，即是企企业契约约关系的的贯彻和和推行机机制。预预算不等等于预测测或计划划，预算算制定后后如同公公司内部部的“宪法”各责任任单位必必须执行行。预算算本身不不是目的的，预算算的目的的是为了了控制。预算使使各责任任单位的的权力得得以用表表格化的的形式体体现。这这种分权权，是以以不失去去控制为为最低限限度。预预算是权权力控制制者采用用的合理理方式，即在

3、为为实现整整体利益益的目标标下，明明确各单单位目标标。因此此，预算算的决定定性作用用是权力力控制，且这种种权力控控制是通通过固定定的程序序形成的的、激励励约束并并存的制制度化控控制。不不认识这这一点，预算就就可能变变成形式式主义的的东西，没有实实际效用用。 第二，预预算管理理是企业业组织结结构的组组成部分分，是一一种以财财务管理理为核心心的全面面的管理理。企业业预算既既是由销销售、采采购、现现金流量量等单项项预算组组成的责责任指标标体系，又是公公司的整整体“作战方方案”，还是是年终奖奖惩的标标准，激激励和约约束的核核心。它它通常以以企业目目标利润润为预算算目标，以销售售（生产产）前景景为编制制

4、基础，综合考考虑市场场和企业业生产营营销等因因素，按按照目标标明确的的原则，由企业业最高权权力机构构讨论通通过的企企业未来来一定期期间经营营思想，经营目目标、经经营决策策的财务务数量说说明和经经济责任任约束依依据。这这种依据据用于企企业的生生产经营营领域，并将各各个预算算统一于于总预算算体系，所以是是全面的的预算。它不仅仅仅是财财务部门门的事情情，而是是企业综综合的全全面的管管理，是是具有全全面控制制约束力力的一种种机制，同时也也是具有有企业与与环境的的相互依依存和适适应机制制。 二、预算算管理的的重要意意义和主主要作用用： 推行行全面预预算管理理是发达达国家成成功企业业多年积积累的经经验之一

5、一，对企企业建立立现代企企业制度度，提高高管理控控制水平平，增强强未来竞竞争力有有着十分分重要的的意义。 1、产权权制度变变革的必必然趋势势 在传传统的计计划经济济体制下下，企业业只有单单一的投投资者国家家，由于于利润上上缴国家家，亏损损由国家家补偿，维持简简单再生生产或扩扩大再生生产所需需的资金金由国家家拨给，因此所所有者关关注的中中心当然然是经营营成果首先先是产品品，进而而是利润润。管理理者的管管理中心心是与之之相适应应的。 随着着经济体体制改革革的不断断深入，企业的的产权结结构逐渐渐多元化化，出现现了分散散的投资资者群体体，分散散的投资资者不仅仅关注企企业当前前的经营营成果，而且关关注企

6、业业未来的的发展前前景，也也就是说说，投资资人手中中的企业业股权的的价值，不仅取取决于企企业当前前实现的的利润，而且取取决于企企业未来来的盈利利能力和和发展潜潜力。这这样，管管理者对对企业的的控制和和规划，自然要要从经营营结果扩扩大到对对经营过过程和经经营质量量的关注注。可以以认为，通过全全面预算算管理，控制和和改善物物流和资资金流，最终达达到提高高经营质质量的目目的，这这是管理理者在新新形势下下的必然然选择。 2、改善善会计信信息质量量的重要要措施 以目目标利润润为中心心的预算算管理，主要涉涉及销售售收入和和成本费费用，基基本上不不涉及资资产负债债等实质质性会计计信息，这就为为企业调调节利润

7、润提供了了机会；而全面面预算需需要满足足各预算算表之间间的平衡衡制约关关系，这这样就可可能降低低预算的的随意性性，为实实现预算算对企业业资源的的优化配配套和经经营的事事前事中中控制奠奠定基础础。 在企企业预算算管理实实地调查查中，我我们多次次听财会会人员反反映说，会计信信息失真真的重要要原因是是目标利利润压力力过大，迫使下下级单位位调整数数字，造造成潜亏亏。许多多利润不不实的情情况发生生在诸如如该提的的折旧不不提或少少提，该该摊销的的递延资资产没有有如数摊摊销，材材料或产产品成本本不实，已经发发生的费费用挂账账等等情情况，如如果企业业实行全全面预算算，在做做预算时时对下期期可能出出现的资资产负

8、债债状况也也有科学学合理的的预计，那么，那些“待摊”或“预提”项目就就不会成成为调节节利润的的蓄水池池，预算算和实绩绩的差异异分析就就会给管管理控制制提供更更多有用用的信息息。 3、科学学管理的的有效工工具 建立立现代企企业制度度要求企企业实现现科学管管理，如如果我们们能够认认真地进进行全面面预算管管理，必必然可以以提高企企业科学学管理的的水平。 首先先，全面面预算建建立在对对市场预预测的基基础上，并可以以随着市市场变化化不断进进行反馈馈、适应应和调整整。市场场的不确确定性和和波动是是刚刚离离开计划划体制的的我国企企业面临临的最大大困难，但这是是一个不不可逆转转的方向向，我们们不能永永远停留留

9、在抱怨怨和解释释的状态态，只有有学会预预测和判判断市场场的变化化趋势，及时调调整经营营策略，才能在在市场竞竞争中立立于不败败之地。 同时时，全面面预算需需要整个个企业的的协调配配合，不不可能由由财务部部门关起起门来作作决策。只有在在企业最最高层领领导的重重视下，各部门门齐心协协力共同同努力，才可能能编制出出实现企企业资源源最优配配置的预预算方案案。因此此全面预预算的过过程，就就是明确确任务，发现问问题，协协调努力力，不断断改进的的过程。 4、预算算管理是是信息社社会对财财务管理理的客观观要求。市场经经济有“信息经经济”之说 ,市场场风云变变幻 ,能否把把握信息息、抓住住机遇是是企业驾驾驭市场场

10、的关键键。从计计划经济济脱胎出出来的财财务管理理模式 ,要想想有生命命力 ,就必须须迎合市市场对企企业的这这种要求求 ,在在预算和和控制方方面具有有较强的的灵敏度度 ,根根据企业业特点和和市场信信息 ,超前提提出财务务预算 ,有计计划、有有步骤地地实施财财务对策策 ,使使财务管管理从目目前被动动应付和和机械算算帐转变变为超前前控制和和科学理理财。 企业财财务预算算是由企企业最高高权力机机构讨论论通过的的企业未未来一定定期间经经营决策策和目标标规划的的财务数数量说明明和责任任约束依依据。它它侧重于于利润效效益 ,考虑动动态因素素多 ,它具有有高度的的概括能能力 ,涵盖了了企业经经济活动动的各个个

11、环节。实行以以预算为为轴心的的财务管管理模式式 ,其其主要特特征是一一切经济济活动都都围绕财财务目标标的实现现而开展展 ,在在预算执执行过程程中落实实财务政政策 ,强化财财务控制制 ,借借以加强强财务管管理在企企业管理理中的中中心地位位 ,带带动和推推动企业业各项工工作上水水平。其其主要内内容有:(1)围绕目目标利润润 ,编编制财务务预算 ,巩固固财务目目标在企企业计划划指标体体系中的的中心地地位。企企业在主主要负责责人的领领导下 ,成立立由企业业各主要要部门负负责人组组成的预预算编制制委员会会 ,在在综合考考虑产、供、销销、管理理等因素素的基础础上 ,确立企企业的目目标利润润 ,并并测算和和

12、分解销销售、生生产、采采购、技技术开发发、行政政管理等等具体预预算约束束指标 ,然后后由各部部门分编编单项预预算 ,按照目目标利润润销售预预算成本本预算采采购预算算期间费费用预算算等编制制程序 ,遵循循由总到到分和由由分到总总相结合合 ,由由上至下下和由下下至上相相结合 ,由内内到外和和由外到到内相结结合 ,在反复复策划、调整过过程中 ,寻求求实现目目标利润润的最佳佳预算组组合。 ( 22 )围围绕实现现财务预预算 ,落实财财务制度度 ,提提高财务务的控制制和约束束能力。财务预预算一经经确定 ,在企企业内部部便具有有“法律效效力” ,企企业各部部门在生生产营销销及相关关的各项项活动中中 ,要要

13、充分考考虑财务务预算的的可能 ,围绕绕实现财财务预算算开展经经济活动动 ,使使财务预预算渗透透到哪里里 ,财财务管理理的触角角就延伸伸到哪里里 ,促促进全员员和全方方位财力力管理的的局面的的形成。 ( 3)围围绕效益益实绩 ,考核核预算结结果 ,兑现财财务政策策。财务务部门的的期终决决算要和和财务预预算相衔衔接 ,依据各各责任部部门对财财务预算算的执行行结果 ,提出出绩效考考核意见见。同时时 ,预预算委员员会要及及时地从从预算执执行的正正负差异异中分析析出主客客观因素素 ,适适时提出出纠正预预算偏差差的财务务对策。 以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理在现现代企业业管理中中的作用用主要体体

14、现在以以下几个个方面： 第一、促进企企业经营营决策的的科学化化，提高高企业综综合盈利利能力。 企业只只有获利利才有生生存与发发展的可可能。一一个企业业所拥有有的资源源总是有有限的，对有限限的资源源在各种种不同用用途方面面的配置置预先做做出合理理的规划划，把涉涉及企业业目标利利润的经经济活动动连接在在一起，使影响响目标利利润实现现的各因因素都发发挥出最最大潜能能，避免免因出现现“瓶颈”现象而而影响企企业的整整体运营营效率，是企业业管理者者所必须须考虑的的。实施施以目标标利润为为导向的的企业预预算管理理，从销销售预算算、生产产预算等等企业的的短期预预算到资资本预算算、研究究开发费费用预算算等企业业

15、的中长长期预算算，都是是以目标标利润为为导向进进行编制制的，这这就要求求企业管管理者在在确定目目标利润润时，必必须把握握市场动动向，着着眼企业业全局，科学地地进行预预测，将将有关企企业过去去浪费或或低效率率的部分分剔除，使现有有的资源源在各种种不同的的交替运运用中，选出一一种最佳佳的预算算方案，减少决决策的盲盲目性，降低决决策风险险，合理理地挖掘掘现有资资源潜力力，努力力使决策策达到科科学化，使企业业的行为为符合市市场的客客观需求求，更进进一步地地提高企企业的综综合盈利利能力。 第二、明确工工作目标标，激发发工作积积极性。 在以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理体系系中，目目标利润润通过预

16、预算分门门别类、有层次次地分解解到各职职能部门门，并延延伸细化化到每一一位员工工，这些些目标就就成为他他们在特特定期间间的具体体工作目目标。同同时，预预算的编编制过程程也需要要自上而而下、自自下而上上的循环环，企业业高层领领导者制制定目标标所提出出的主要要设想和和意图，以及达达到目标标应采取取的方法法和激励励措施都都明亮化化，使全全体员工工(包括括高层领领导者)都明确确自己在在特定时时间的工工作、收收入等各各方面应应达到的的水平和和努力的的方向，了解把把握本部部门的经经济活动动与整个个企业期期望获得得的利润润之间的的关系，促使职职工想方方设法从从各自的的角度为为完成企企业的目目标利润润而努力力

17、工作。企业预预算期间间的目标标利润具具有一定定的内激激力，当当遇到困困难或阻阻碍时，它能激激发员工工产生克克服困难难的勇气气和信心心；当一一步步接接近目标标利润时时，它给给人以鼓鼓舞；当当目标利利润得以以实现时时，它又又给人一一种满足足感、荣荣誉感与与归属感感，推动动员工向向着新的的目标迈迈进，可可以全面面调动职职工为此此而努力力的积极极性。 第三、使企业业管理方方式由直直接管理理转向间间接管理理。 以目标标利润为为导向的的企业预预算管理理的出发发点和归归宿是利利润，它它是在继继承企业业传统预预算管理理基础上上的一种种创新。实施该该模式，企业高高层管理理者主要要是通过过科学、合理的的预测制制定

18、企业业的目标标利润，并对预预算的实实施情况况进行严严格的考考评。目目标利润润通过预预算编制制得到具具体的落落实，预预算目标标的约束束作用与与企业的的激励机机制相配配合进一一步激发发预算执执行者的的工作主主动性。一般情情况下，预算一一旦编制制完成，是不能能随意修修改的，具有一一定的刚刚性。在在实施过过程中，预算是是*和约约束执行行者行为为的标准准，推行行该模式式使高层层管理者者从事无无巨细的的管理事事务中摆摆脱出来来，拿出出更多的的精力来来考虑企企业的发发展战略略，把握握企业全全局。预预算是管管理的载载体，管管理者通通过对目目标利润润的控制制实现了了对企业业进行全全面管理理的间接接控制，管理方方

19、式由直直接管理理变为间间接管理理，使管管理者既既能把握握全局又又不失控控制，收收到事半半功倍的的管理效效果。 第四、使各部部门的经经济活动动协调一一致。 随着企企业规模模的扩大大，企业业的组织织机构也也会变得得庞大复复杂，这这些组织织机构的的业务内内容都具具有相对对的独立立性，他他们必须须协调一一致，才才能保证证目标利利润的实实现。目目标利润润是管理理过程中中的一条条主线，这条主主线统帅帅着企业业的全部部经营活活动，以以目标利利润为导导向的企企业预算算管理在在对企业业各方面面情况进进行综合合平衡的的前提下下，以目目标利润润代表企企业整体体的最佳佳经营方方案，使使各级各各部门都都能了解解到本部部

20、门在全全局中所所处的地地位和作作用，看看到自己己部门的的活动与与其他各各部门之之间的关关系，并并充分估估计可能能产生的的障碍和和阻力及及薄弱环环节等，以便区区别轻重重缓急，从而达达到经济济活动的的协调一一致。 实施以以目标利利润为导导向的企企业预算算管理，企业把把实现目目标利润润所涉及及的各种种资源的的取得与与运用都都编制出出详细的的预算，并把预预算作为为控制各各项业务务和考核核绩效的的依据，以此协协调各部部门、各各单位和和各环节节的业务务活动，减少以以至消除除它们之之间可能能出现的的各种矛矛盾和冲冲突，使使企业的的产、供供、销和和人、财财、物始始终保持持最大限限度的平平衡关系系，用较较少的劳

21、劳动力消消耗和资资金占用用，取得得尽可能能大的经经济效益益。此外外，预算算编制过过程中自自上而下下、自下下而上的的循环，有助于于企业高高层管理理者、各各级主管管和职工工在更大大程度上上对企业业所面临临的问题题达成一一致共识识，为采采取统一一行动创创造条件件，形成成一种为为实现共共同目标标而团结结合作的的良好氛氛围，使使企业成成为一个个有纪律律、高效效率的整整体。 第五、使企业业管理中中的控制制工作进进一步强强化。 实施以以目标利利润为导导向的企企业预算算管理，控制贯贯穿于管管理的全全过程，是一种种全员、全过程程的控制制。目标标利润的的预测、确定与与预算的的编制是是管理者者对企业业资源如如何利用

22、用进行的的事前控控制，预预算执行行是管理理者进行行的事中中控制，预算的的差异分分析、考考评是一一种事后后控制。预算本本身就是是一种硬硬性约束束。该控控制过程程主要包包括预算算编制、经济活活动的状状态计量量、实际际与预算算的比较较以及两两者差异异的确定定和分析析、制定定和采取取调整经经济活动动的措施施等。预预算一经经确定，就必须须付诸实实施，各各部门都都对实际际执行情情况进行行计量，并将计计量结果果与预算算进行对对比，及及时揭示示实际执执行情况况脱离预预算的差差异，分分析其原原因，以以便采取取必要措措施，保保证预定定目标的的实现。这样控控制有了了标准，考评有有了依据据。由此此可见，以目标标利润为

23、为导向的的企业预预算管理理使企业业的控制制工作得得到了进进一步强强化，认认真制定定并严格格执行预预算是企企业实现现目标利利润的根根本保证证。 第六、正确评评价各级级各部门门的工作作效绩。 在以目目标利润润为导向向的企业业预算管管理执行行过程中中，目标标利润及及由此分分解的各各个分预预算目标标是考核核各级各各部门工工作业绩绩的主要要依据及及准绳，通过实实际与预预算的比比较，便便于对各各部门及及每位员员工的工工作业绩绩进行考考核评价价，以此此为依据据进行奖奖惩和人人事任免免，有利利于调动动员工的的积极性性，使他他们在今今后的工工作中更更加努力力。这种种考核评评价方法法，在当当今科技技迅速发发展、市

24、市场竞争争激烈、企业环环境多变变的情况况下，比比本期实实际与上上期实际际相对比比的方法法，更为为科学合合理。因因为超过过上年或或历史最最好水平平，只能能说明有有所进步步，而不不说明这这种进步步已经达达到了应应有的程程度。以以目标利利润为导导向的企企业预算算管理对对工作业业绩的考考核是在在对其差差异进行行认真分分析基础础上的综综合反映映，它既既有对历历史变化化趋势因因素的分分析，又又包含了了对客观观环境因因素及执执行主体体自身因因素的分分析，这这种评价价是比较较客观公公正的。同时，利润指指标还可可作为企企业经理理经营业业绩的评评定标准准，将预预算与实实际利润润比较是是很多跨跨国公司司常用的的经理

25、业业绩评价价方法。 第七、预算管管理的应应用加强强了财务务管理功功能。我我们厂过过去为了了控制资资金，曾曾提倡“一枝笔笔”，这就就造成了了许多经经营活动动都在暗暗箱里操操作或只只有少数数几个人人知道，财务仅仅仅是发发挥了一一个核算算功能。而现在在，在预预算管理理的指导导下，使使企业的的经营活活动公开开，资金金流动过过程都是是在公开开、受控控状态下下流动，将财务务管理的的对象从从原来的的财务部部门延伸伸到整个个企业的的各个角角落，财财务部门门的职能能也实现现了从“核算型型”向“管理型型”转变。 第八八、实现现了企业业内部控控制的职职能。预预算管理理是将企企业的财务手手册和和各种规规章制度度溶入到

26、到程序中中，因此此，它将将内部控控制的功功能固化化在预算算管理系系统中，任何一一个独立立的个人人，无法法脱离该该系统进进行任何何活动。 第九、促促进了管管理观念念的转变变。预算算管理的的应用，将使企企业实现现从个别别、孤立立、手工工操作向向环节化化、连续续性、电电子化管管理转变变。从缓缓慢的、滞后的的管理向向快捷、超前的的管理转转变。也也将有助助于我们们在观念念上发生生深刻的的转变。这种转转变表现现在：每每一个岗岗位(尤尤其是管管理岗位位)，仅仅是企业业管理编编程中的的一个环环节，数数据对内内公开、共享，真正提提高了企企业效益益。随之之相应采采取了一一些措施施，如建建立优胜胜劣汰的的机制、新的

27、约约束机制制，被每每个岗位位、每个个职工所所接受。企业以以效益为为中心，从生产产型向效效益型转转变等等等。FMMIS将将被经营营、管理理者和每每一个职职工所接接受。在在管理过过程中，如何降降低消耗耗，降低低成本，实现高高效，将将成为企企业管理理岗位设设置的基基本原则则和出发发点。 第十、有有利于企企业深化化改革，积极参参与市场场竞争。由于市市场化的的进程在在加快，企业深深化改革革的步伐伐也在加加快，企企业管理理思想必必须能跟跟上这一一变化，快速接接受和反反映市场场信息，根据市市场变化化制定企企业的经经营策略略、方针针措施，这就要要求企业业通过管管理思想想的转变变、管理理手段的的更新、劳动者者素

28、质的的提高来来适应新新形势的的要求，应用预预算管理理则满足足了这一一要求。它有利利于我们们谏壁发发电厂作作为一个个独立的的发电企企业，建建立一个个自我激激励、自自我发展展、自我我完善的的现代企企业制度度，实现现科学管管理。 三、预预算管理理现状和和不足： 虽然“预预算”和“计划”有重大大的区别别，但是是长期计计划管理理的经历历，使我我国企业业对规划划和控制制未来方方向的预预算管理理并不感感到陌生生，随着着经济体体制改革革的进展展，许多多企业开开始实行行预算管管理。据据我们119977年对江江苏1115家企企业的问问卷调查查，有885的的企业不不同程度度地运用用了预算算管理方方法。而而在2000

29、0年年我们对对58家家国有大大中型企企业的调调查中发发现实行行预算管管理的比比率达到到1000。 进一步的的调查分分析发现现，我国国企业对对预算管管理作用用的认识识与经典典理论相相比尚有有较大的的差异。在调查查表中我我们对预预算管理理的作用用列出99项，请请被调查查者依重重要性从从1到99排出序序号，统统计结果果如表11所示。不难看看出，我我国国有有大中型型企业的的预算管管理仍带带有较多多计划经经济时代代的特征征：对上上级负责责的认识识多于对对企业自自身发展展负责的的认识，外部控控制的力力度强于于内部控控制的力力度，控控制结果果的动机机重于控控制过程程的动机机。可以以认为，相对于于世界性性市场

30、竞竞争和世世界性买买方市场场的环境境变化，我国企企业的预预算管理理模式转转换的过过程尚未未完全结结束。 总的看来来，我国国的大中中型国有有企业对对预算管管理十分分重视，不同企企业的管管理重点点和方法法也各有有特色。推动了了我国企企业的预预算工作作更好地地发挥管管理控制制作用，促进企企业的长长远发展展。 对预算管管理也有有持反对对意见的的，早在在19990年，美国财富杂志就就发表了了一篇名名为为为什么进进行预算算管理是是对企业业经营有有害的？的文文章，文文中否定定了预算算管理的的控制功功能。还还有一些些批评，如：全全面预算算管理低低效、脱脱离企业业战略、偏重财财务业绩绩、不能能与企业业面临的的新

31、的经经营环境境相适应应等。也也有人认认为应将将预算的的作用就就限定在在财务预预测和现现金流量量的管理理上。 也有人对对预算管管理认识识上存在在一定的的误区，从而导导致预算算管理作作用的充充分发挥挥，如计计划与市市场的认认识误区区，产权权制度与与管理方方法的认认识误区区等。 企业实施施预算管管理，可可以促进进企业计计划工作作的开展展与完善善，减少少企业的的经营风风险和财财务风险险；促进进企业内内部各部部门间的的合作与与交流，减少冲冲突与矛矛盾；提提供企业业绩效的的评价标标准，便便利考核核，强化化内部控控制。但但是，目目前很多多企业实实施预算算管理的的效果并并不好，究其原原因是企企业在实实施预算算

32、管理过过程中存存在以下下问题: 1、企业的的预算缺缺乏企业业战略的的明确指指导。在在没有企企业战略略的环境境下搞预预算管理理，就会会重视短短期活动动，忽视视长期目目标，使使短期的的预算指指标及长长期的企企业发展展战略不不相适应应，各期期编制的的预算衔衔接性差差，预算算管理常常常处于于本末倒倒置的状状态，各各年度、季度和和月份预预算的推推行无助助于企业业长期发发展目标标的实现现，这样样的预算算管理难难以取得得预期的的效果。 2、企企业的预预算经不不起市场场的检验验。企业业经常以以封闭的的心态搞搞预算，在预算算管理过过程中忽忽视对市市场的调调研与预预测，使使很多预预算指标标与企业业的外部部环境不不

33、相容，整个预预算指标标体系难难以被市市场接受受。经不不起市场场检验的的预算制制度很难难有效地地在企业业中实施施。而且且，预算算指标缺缺乏弹性性，缺乏乏对市场场的应变变能力，这也使使企业的的预算工工作难以以推行。 3、企企业的预预算与企企业的实实践活动动相脱节节，企业业编制的的预算缺缺乏必要要的客观观性。很很多企业业以历史史指标值值和过去去的活动动为基础础，确定定未来的的预算指指标值，没有认认真地对对企业的的未来活活动作评评估。如如果企业业及其各各部门的的活动变变化不大大，这种种制定预预算的方方法尚可可接受。在企业业及其各各部门的的活动变变化较大大时，用用上面的的办法制制定预算算，会便便预算指指

34、标缺乏乏客观性性。缺乏乏客观性性的预算算指标值值难以成成为考核核和评价价员工的的有效基基准，这这样的预预算管理理制度肯肯定效果果不佳。 4、企企业在预预算工作作中缺乏乏整合思思想，没没有融入入总预算算的理念念。不少少企业缺缺乏较为为完整的的预算指指标体系系，没有有搞包括括销售预预算、生生产预算算、各项项成本费费用预算算、现金金收支预预算、预预算会计计报表在在内的总总预算，不能将将组织经经营的各各个阶段段有机地地联系在在一起，而只对对成本费费用或现现金支出出进行预预算控制制；有的的企业则则只有利利润预算算的意识识，没有有亏损预预算的意意识，使使得新企企业、新新项目由由于处于于起步时时的亏损损状态

35、而而缺乏应应有的预预算控制制制度，造成了了这些亏亏损亏得得心中无无数的局局面。这这种缺乏乏整合思思想的预预算管理理经常导导致各部部门之间间的冲突突，导致致预算控控制的空空白地带带，影响响了预算算管理的的整体效效果。 5、企企业在执执行预算算管理中中缺乏有有效的考考核与激激励措施施。在我我国，考考核和奖奖惩措施施落实不不到位已已经成了了影响企企业预算算目标无无法很好好实现的的重要原原因。在在企业预预算管理理过程中中，以预预算标准准考核责责任单位位和责任任人，并并以考核核结果对对他们执执行奖惩惩时，被被考核方方过多地地强调客客观因素素对活动动绩效的的影响，故意回回避主观观方面的的原因，考核方方则常

36、常常参杂太太重的个个人情感感去评价价被考核核方，使使考核过过程在“有色眼眼镜”下进行行；或者者考核后后没有配配套的奖奖惩措施施，缺乏乏应有的的激励机机制，使使考核工工作流于于形式。预算指指标约束束作用的的丧失，可能便便整个预预算工作作名存实实亡。 四、预预算管理理的新理理念： 缺乏企企业战略略的指导导搞预算算，无视视市场环环境的约约束做预预算，基基于过去去、凭空空想像地地设计预预算，在在没有价价值链分分析的条条件下实实施预算算，都将将使预算算管理的的效果大大打折扣扣。要想想解决预预算管理理中存在在的问题题，确保保预算工工作的顺顺利进行行，使预预算管理理工作取取得预期期的效果果，我国国企业必必须

37、树立立实施预预算管理理工作的的新理念念。 1、确立“以企业业战略为为基础实实施预算算管理”的新理理念，使使日常的的预算管管理成为为企业实实现长期期发展战战略的基基石。预预算管理理是对计计划的数数字化反反映，是是落实企企业发展展战略的的有效手手段。因因此，企企业在实实施预算算管理之之前，应应该认真真地进行行市场调调研和企企业资源源的分析析，明确确自己的的长期发发展目标标，以此此为基础础编制各各期的预预算，使使企业各各期的预预算前后后衔接起起来，避避免预算算工作的的盲目性性。 22、确立立“面向市市场搞预预算”的新理理念，使使预算指指标经得得起市场场的检验验。企业业总预算算的基础础是销售售预算，只

38、有预预计的销销售额确确定了，一定时时期的生生产预算算、采购购预算、直接材材料预算算、直接接人工预预算、间间接制造造费用预预算、期期间费用用预算、预算资资产负债债表、预预算损益益表和预预算现金金流量表表等才能能最终确确定下来来。销售售预算又又是由预预计的销销售额和和销售单单价决定定的，可可见整个个企业预预算体系系的基础础是对市市场情况况的预测测与分析析。而且且，为了了应对市市场的变变化，企企业制定定的预算算指标值值应该具具有一定定的弹性性，为预预算工作作的顺利利开展留留有余地地，减少少过大的的预算钢钢性给预预算管理理工作带带来的风风险。总总之，企企业制定定的预算算指标要要经得起起市场的的检验，否

39、则，企业的的预算工工作会因因此而失失败。 3、确确立“面向未未来和基基干活动动分解搞搞预算”的新理理念，使使预算指指标客观观公正，易于被被企业的的员工接接受。企企业的活活动是收收人的源源泉和成成本费用用的动因因，企业业未来 ，的活活动则是是企业预预算数值值大小的的直接决决定因素素，以企企业未来来活动的的预测为为基础，并将这这些活动动在各部部门之间间进行合合理的分分解，才才能使企企业的预预算指标标接近实实际状况况，使预预算管理理工作的的控制与与激励作作用得以以发挥，从总体体上减少少无效活活动的发发生，同同时又保保障企业业各项增增值活动动的顺利利实施。那些基基于历史史指标值值讨价还还价制定定预算的

40、的企业，经常无无视企业业经营活活动和各各部门工工作量的的变化，使预算算缺乏客客观性，结果不不是导致致一些部部门对预预算所得得的过多多资源的的浪费，就是另另一些部部门由于于缺乏预预算资金金的保障障，使应应该开展展的活动动无法得得到有效效开展。 4、确确立“基于企企业价值值链分析析搞预算算”的新理理念，使使预算管管理进一一步成为为协调企企业内部部各部门门之间经经济活动动和利益益冲突的的有效手手段。价价值链是是能够创创造和交交付给顾顾客有价价值的产产品或劳劳务的一一整套不不可缺少少的作业业和资源源。如同同自行车车的链条条缺少一一环就变变得毫无无用处一一样，企企业通过过商品和和劳务向向顾客传传递价值值

41、的过程程中需要要各部门门的密切切配合。各部门门应通力力合作努努力为顾顾客提供供更多的的价值，部门之之间发生生利益冲冲突时应应以顾客客利益力力最高准准绳来协协调矛盾盾和安排排活动，这样才才能确保保企业在在市场中中的竞争争力。制制定预算算的过程程就是企企业各部部门之间间的利益益调整和和分享过过程。如如果基于于价值链链分析作作预算，那么企企业的预预算活动动就能使使部门间间的利益益较好地地得以协协调，有有助于企企业自身身的价值值创造，也有利利于企业业为顾客客传递价价值活动动的顺利利完成。 55、确立立”恰当的的假定是是预算的的基点的新理理念，使使预算指指标建立立在一些些未知而而又合理理的假定定因素基基

42、础上，使企业业预算的的编制和和预算管管理工作作的开展展。预算算管理中中最令人人头痛的的问题是是预算管管理者不不得不面面对一些些不确定定的因素素，也不不得不预预计确定定一些预预算指标标之间的的关系。比如，我们在在确定采采购预算算的现金金支出时时，必须须先预定定各种原原材料价价格的未未来走向向；在确确定销售售费用时时，一般般是通过过其占销销售收入入的比重重来解决决的;在在确定利利息费用用时，又又得假定定未来的的借款余余额和利利率水平平。可见见，没有有一些合合理的假假定，预预算没法法制定，预算工工作无法法开展。 6、确确立“考核与与奖惩是是预算工工作生命命线”的新理理念，确确保预算算管理落落实到位位

43、。西方方有句谚谚语：“在管理理活动中中，如果果没有监监督与考考核，再再美丽的的天使都都会变成成可怕的的魔鬼。”用此来来形容考考核、监监督工作作的重要要性是十十分恰当当的。没没有考核核，预算算工作无无法执行行，预算算管理变变得毫无无意义。严格考考核不仅仅是为了了将预算算指标值值与预算算的实际际执行结结果进行行比较，肯定成成绩，找找出问题题，分析析原因，改进以以后的工工作，也也是为了了对员工工实施公公正的奖奖惩，以以便奖勤勤罚懒，调动员员工的积积极性，激励员员工共同同努力，确保企企业战略略目标的的最终实实现。在在企业管管理实践践中，考考核与奖奖惩确实实是预算算管理工工作的生生命线。 7、确立立“以

44、人为为本，关关注预算算道德”的新理理念，全全面提高高预算工工作的效效率和效效果。人人是预算算的制定定者、预预算信息息的利用用者、预预算的执执行者，也是预预算制度度的被考考核者。人是预预算工作作的主体体，是预预算工作作效果好好坏的决决定性因因素。因因此，预预算工作作应该以以人为本本，离开开了对人人的关注注，企业业的预算算工作无无法搞好好。由于于预算影影响到很很多人的的经济利利益，预预算管理理不可避避免地涉涉及到道道德问题题。比如如，不少少部门为为了小团团体的利利益，在在制定预预算时经经常表现现出本位位主义的的思想，作出较较为宽松松的预算算，即有有意低估估收入、高估成成本。然然而，这这违背了了预算

45、指指标应该该尽量客客观、公公正、可可靠的要要求，缺缺乏道德德意识的的预算管管理必然然影响预预算工作作的质量量。“以人为为本，关关注预算算道德”的理念念还要求求企业在在执行预预算工作作过程中中应该尊尊重人性性，注意意发挥员员工的主主观能动动性，鼓鼓励各级级员工参参与预算算工作，在员工工中塑造造“这是我我们的预预算”的氛围围，不给给员工造造成“这是你你强加给给我的预预算”的感觉觉。 五、预算编编制主要要方法及及优缺点点分析： 预算编制制方法多多种多样样，比如如，根据据预算编编制所赖赖以依据据的业务务量是否否可变，有固定定预算和和弹性预预算；根根据预算算编制的的时期有有定期预预算和滚滚动预算算；根据

46、据预算编编制的基基础有增增（减）量调整整和零基基预算等等。 1、传统统预算编编制法： 传统预算算编制方方法往往往采用固固定预算算加定期期及调整整预算。所谓固固定预算算，也叫叫静态预预算，是是指以预预算期某某一固定定业务量量水平为为基础所所编制的的预算；增（减减）量调调整预算算则是在在上期实实际的基基础上，结合预预算期的的可能变变化，增增加或减减少某些些金额后后调整编编制而成成的预算算。显然然，传统统预算编编制方法法具有简简便易行行的优点点，多数数企业均均采用此此法编制制预算。 但是，我我们应该该清醒地地认识传传统预算算编制方方法存在在诸多不不足，其其主要表表现为： （1）由由于传统统预算采采用

47、固定定预算的的方式，因而不不能实时时反应市市场状况况变化对对预算执执行的影影响。当当实际业业务量偏偏离预算算编制所所依据的的业务量量时，预预算便失失去了其其作为控控制和评评价标准准的意义义。尤其其是成本本预算，它们涉涉及项目目多，各各成本费费用项目目对于业业务量的的变动又又有不同同的反映映，按固固定预算算方法编编制预算算，会使使预算变变得呆板板僵化，不能适适应管理理的需要要。 （2）采采用传统统预算编编制方法法，上下下级之间间往往处处于对立立面。考考虑到下下级有可可能“宽打窄窄用”，上级级通常会会过于简简单地采采用“迎头痛痛击”的做法法，即对对所有项项目均提提高或删删减同样样的百分分点。上上有

48、政策策，下有有对策，为了应应付上级级的“迎头痛痛击”，下级级往往在在上报预预算时就就大大地地留有余余地，高高估预算算。在传传统预算算编制方方式下，上下级级之间的的这种“对抗”可能愈愈演愈烈烈，从而而导致一一种恶性性循环，使预算算的客观观性、准准确性越越来越差差。 （3）由由于传统统预算的的定期性性特征，容易导导致预算算执行中中的突击击行为，即在邻邻近预算算期末时时，将尚尚未消化化的预算算额度，无论需需要与否否，尽可可能花光光耗尽，以防下下期预算算被砍，同时也也为下期期留有余余地作准准备。其其结果则则可能是是资源的的无谓浪浪费。 2、弹性性预算法法： 所谓弹性性预算，是指按按照预算算期内可可预见

49、的的多种业业务量水水平而编编制的、能够适适应不同同业务量量情况的的预算。这种方方法正是是针对固固定预算算的主要要不足而而设计的的，其预预算编制制的依据据不是某某一固定定的业务务量，而而是一个个可预见见的业务务量范围围，因此此而使预预算具有有伸缩弹弹性，增增强了预预算的适适应性。 理论上说说，所有有预算都都可采用用弹性预预算的方方法。但但在实际际工作中中，从经经济的角角度出发发，弹性性预算多多用于成成本、费费用、利利润预算算的编制制。显然然，弹性性预算的的适应性性更强，但其工工作量也也较大。 弹性预算算的主要要优点是是：可以以反映一一定范围围内各业业务量水水平下的的预算，为实际际结果与与预算的的

50、比较提提供了一一个动态态的基础础，从而而能更好好地履行行其在控控制依据据和评价价标准两两方面的的职能。 3、零基基预算法法： 零基预算算，即以以零为基基础的预预算。这这种预算算编制方方法是相相对于传传统预算算中的增增量预算算的不足足而设计计的。增增量预算算以前期期的实际际执行结结果为基基础，充充其量不不过是对对以前预预算的增增增补补补，定然然会使新新的预算算受到既既成事实实的影响响，并容容易使某某些不合合理因素素得以长长期沿袭袭。 仅从字面面上理解解：零基基预算即即以零为为基础编编制预算算的方法法，或者者说零基基预算是是彻底摒摒弃现有有的既成成事实，一切从从零开始始，对所所有业务务都重新新开始

51、进进行详尽尽的审查查、分析析、考核核，从而而据以编编制预算算的方法法。应该该注意的的是，简简单地将将零基预预算理解解为就是是一切从从零开始始是不恰恰当的。零基预预算的深深层含义义是：建建立在对对预算年年度中意意欲实施施的所有有事项进进行严格格审核、评估基基础上编编制预算算的方法法。 零基预算算采用的的是一种种较典型型的上下下结合式式预算编编制程序序，充分分体现了了群策群群力的精精神，便便于预算算的贯彻彻、实施施。而且且，这种种方法打打破了老老框框的的束缚，既能促促使人们们充分发发挥其积积极性、创造性性，又能能迫使人人们精打打细算，将有限限的资源源运用到到最需要要的地方方，从而而提高全全部资源源

52、的使用用效率。 4、滚动动预算法法： 滚动预算算也称为为连续预预算或永永续预算算，是指指将预算算期始终终保持一一个固定定期间、连续进进行预算算编制的的方法。其预算算期通常常以一年年为固定定长度，每过去去一个月月或一个个季度，便补充充一个月月或一个个季度，永续向向前滚动动，因此此而得名名。 滚动预算算的优点点也就在在于遵循循了生产产经营活活动的变变动规律律，保证证了预算算的连续续性和完完整性，长计划划、短安安排的具具体做法法，使预预算能适适时反映映实际经经营状况况，从而而更增强强了预算算的指导导作用。当然，采用滚滚动预算算的方法法编制预预算，也也会加大大预算的的工作量量。 由此可见见，各种种预算

53、方方法均有有所长，也有所所短，各各地勘单单位（含含企业、事业单单位）应应该根据据自身的的业务特特点和需需要，选选择适应应的方法法进行预预算编制制，尤其其应该注注意各种种方法的的结合应应用。 六、企业业预算管管理的运运作技巧巧： （一）通通过预算算管理，落实产产权清晰晰，权责责明确，管理科科学的的的公司体体制和规规范的法法人治理理结构。现代预预算管理理制度强强调协同同，并使使责、权权、利三三结合原原则能真真正落到到实处。预算管管理从企企业最高高层到各各部门乃乃至每个个员工的的责、权权、利关关系角度度出发，明晰它它们各自自的权限限“空间”，从而而科学的的管理和和可靠的的执行，使预算算决策、预算行行

54、为与预预算结果果得到高高度的协协调与统统一。可可以说，正式由由于不同同主体在在预算管管理上的的“分工”，才强强化了预预算的全全方位管管理与控控制，使使最高决决策者的的战略思思想得以以细化落落实，并并最终带带来效益益的提高高。以集集团公司司为例，按照集集权与分分权相结结合的原原则，应应明确母母子公司司的不同同职权范范围，建建立三个个层次的的预算规规范体系系：（11）建立立在董事事会层次次的预算算规范，如体现现在公公司章程程和股股东大会会决议中中的有关关预算条条款。（2）建建立经理理层次的的预算规规范。（3）建建立在管管理部门门层次的的具体预预算制度度与管理理办法。 （二）选选择适宜宜的预算算起点

55、，明确预预算管理理的基准准。公司司预算起起点模式式主要有有：以产产量为起起点的模模式 ，以销售售为起点点的模式式，以成成本为起起点的模模式，和和以现金金流量为为起点的的模式等等；随着着产权主主体的明明晰化，以及出出资者对对经营者者约束的的强化，近期又又出现了了以股东东权益为为起点的的预算模模式。笔笔者认为为，大型型企业集集团应该该以一个个起点为为主，其其它为辅辅，实行行“一国两两制或多多制”。如以以平均利利润为标标准的利利润预算算；以市市场需求求为导向向的销售售预算；以强化化内部管管理为基基础的成成本费用用预算；以发展展创新为为目标的的投资预预算；以以财务收收支为主主体的现现金流量量预算等等。

56、按照照目标利利润销售预预算成本预预算采购预预算现金流流量预算算编制程程序，遵遵循三结结合的原原则，即即由总到到分和由由分到总总相结合合，由上上到下和和由下到到上相结结合，由由内到外外和由外外到内相相结合，在反复复策划、调整的的过程中中，寻求求实现预预算目标标的最佳佳预算组组合。 （三）围围绕实现现企业预预算，落落实管理理制度，提高预预算的控控制力和和约束力力。预算算一经确确定，在在企业内内部即具具有“法律效效力”，企业业各部门门在生产产营销及及相关的的各项活活动中，要严格格执行，切实围围绕预算算开展经经济活动动。企业业的决策策执行机机构按照照预算的的具体要要求，按按季分月月滚动下下达预算算任务

57、，建立每每周资金金调度会会，每月月预算执执行情况况分析会会等例会会制度。按照预预算方案案跟踪实实施预算算控制管管理，重重点要围围绕资金金管理和和成本管管理两大大主题，严格执执行预算算政策，及时反反映和监监督预算算执行情情况，适适时实施施必要的的制约手手段，把把企业管管理的方方法策略略全部融融会贯通通于执行行预算的的过程中中，最终终形成全全员和全全方位的的预算管管理局面面。 （四）围围绕效益益实绩，考核预预算结果果，兑现现奖惩。决策部部门的期期终决算算要好预预算相衔衔接（内内部报表表必须分分设“预算数数”、“决算数数”拦），依据各各责任部部门对预预算的执执行结果果，实施施绩效考考核，季季度兑现现

58、，年度度清算的的办法，清算结结果要坚坚决奖惩惩到位，是预算算制度与与经济责责任有效效的结合合起来。同时，预算部部门要及及时的从从预算执执行的正正负差异异中分析析出主观观与客观观因素，适时提提出纠正正预算偏偏差的对对策，必必要是可可调整个个别期间间的预算算方案（非重大大意外因因素不宜宜调整年年度方案案）。具具体执行行时应发发动和依依靠企业业全体职职工，充充分调动动各个方方面的积积极性。 （五）围围绕预算算管理，全面提提高财务务人员的的素质，保障预预算管理理的成功功。企业业预算管管理的核核心是财财务管理理，财务务人员素素质的高高低直接接关系到到预算管管理的成成败。预预算管理理的本质质要求财财务人员

59、员在财务务管理的的广度、深度和和力度上上下功夫夫。广度度，即全全面性，由于预预算管理理的综合合性，财财务人员员必须树树立大财财务的观观念，走走出就“帐”论“帐”的狭小小天地，把自己己锻炼成成复合型型人才，力求把把财务管管理同生生产营销销管理有有机的结结合起来来；深度度，即精精细化，财务管管理不能能纸上谈谈兵，财财务人员员必须把把财务管管理落实实到每一一种有限限的资源源的尽可可能充分分利用的的程度上上，最终终达到促促进各个个部门效效率的提提高，和和整个企企业的不不断发展展总目标标上。力力度，即即强制性性，财务务人员应应充分利利用财会会信息的的权威性性，在执执行和考考核预算算时，做做到雷厉厉风行，

60、“违法必必究”。唯有有如此，预算管管理才能能不流于于形式，取得应应有的效效果。 七、预算管管理应处处理的几几个主要要关系： 1、预算算管理与与内部控控制的关关系： 随着中国国改革开开放的深深入发展展，内部部控制制制度建设设问题已已经提上上我们的的议事日日程，无无论对于于政府、事业单单位或企企业，完完善的内内部控制制制度都都是事业业顺利发发展的基基本保证证，而预预算管理理则是内内部控制制制度的的重要组组成成分分。 内部控制制的三个个层面 不同类型型单位的的内部控控制制度度既有共共性又各各有特点点，就企企业而言言，内部部控制制制度至少少可以从从三个不不同的层层面来认认识。 第一层内内部控制制制度是