会计学原理（第二版）第09章 账务处理程序

1、会计学原理（第2版）Principles of Accounting第9章 账务处理程序会计专业英语教程 3目 录1 账务处理程序概述13科目汇总表账务处理程序32记账凭证账务处理程序2会计学原理（第2版） 4汇总记账凭证账务处理程序44账务处理程序概述会计凭证的填制及审核、登记账簿、编制财务会计报告都是会计核算的重要方法，它们之间并不是相互孤立的，而通过一定的关系紧密的联系在一起。三者之间以及各种凭证之间、账簿之间和报表之间的互相配合，决定着会计核算资料的全面性、综合性以及及时性。因此，每一个单位都应该根据实际情况，进行科学的设计和合理组织会计凭证、账簿、财务报告和其传递程序，这便于形成各种

2、账务处理程序。一、账务处理程序的概念及意义会计学原理（第2版） 5账务处理程序概述一、账务处理程序的概念及意义会计学原理（第2版） 6账务处理程序概述二、账务处理程序的分类会计学原理（第2版） 账务处理程序根据登记总分类账的依据和程序不同可以分为汇总账务处理程序和逐步账务处理程序，汇总账务处理程序又包括汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，逐步账务处理程序主要包括记账凭证账务处理程序，而记账凭证账务处理程序又可以进一步分为专用记账凭证账务处理程序和通用记账凭证账务处理程序等。7账务处理程序概述二、账务处理程序的分类会计学原理（第2版） 图9-2 账务处理程序分类8记账凭证账务处理程

3、序一、记账凭证账务处理程序的内容会计学原理（第2版） 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证逐步逐笔登记总分类账的一种账务处理程序，根据各类记账凭证的特点差异可以分为专用记账凭证账务处理程序和通用记账凭证账务处理程序两种。企业若采用专用记账凭证账务处理程序，则记账凭证一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。若采用通用记账凭证账务处理程序，则使用的记账凭证的格式一般是通用记账凭证格式。企业需要设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账等账簿。9记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的步骤会计学原理（第2版） 图

4、9-3 记账凭证账务处理程序10记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的步骤会计学原理（第2版） 记账凭证的账务处理程序具体步骤如下：取得、填制和审核原始凭证。根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证，付款凭证和转账凭证或通用记账凭证。企业若是采用专用记账凭证账务处理程序，则使用的是收款记账凭证、付款记账凭证和转账记账凭证（或通用记账凭证）；若采用的是通用记账凭证账务处理程序则使用的是通用记账凭证。根据收款凭证，付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。11记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的步骤会计学原理（第2版） 根据记账凭证、原始凭证及原始凭证汇总表直接登记各

5、种明细分类账。根据记账凭证登记总分类账。月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和有关总分类账的余额相互核对，将明细分类账和有关总分类账的余额相互核对。月末根据总分类账和明细分类账编制财务报表。12记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的步骤会计学原理（第2版） （二）记账凭证处理程序的优缺点及适用范围1优点：在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。当一笔交易或事项发生后，用一张记账凭证就可以编制完整的会计分录，在总分类账上能够详细地反映交易或事项的发生情况。另外，逐步逐笔地登记各种日记账、明细分类账和总分类账能够详细地反映所发生的交易或事项的具体情况，登记方法简单，易于掌握。13记

6、账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的步骤会计学原理（第2版） 2缺点：对发生的每一笔交易或事项都要根据记账凭证逐笔在总分类账中进行登记，此过程工作量过大、账页耗用多，预留账页多少也难以把握，由于登记交易或事项的多少无法预见，对每一个账户应预留多少账页很难把握，预留过多会形成浪费，预留过少又会影响账户登记上的连续性。14记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的步骤会计学原理（第2版） 3适用范围：专用记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大、交易或事项比较多的、记账凭证使用量比较大的企业；而通用记账凭证账务处理程序恰好相反，由于通用记账凭证格式能够为大多数小型企业所接受，因而适用于企

7、业规模较小、交易或事项数量较少、记账凭证使用数量不多的企业。但是二者均具有一定的缺陷，因此在实务中需要根据企业自身的实际情况做出一定的变革。15科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的内容会计学原理（第2版） （一）科目汇总表账务处理程序的概念科目汇总表账务处理程序是根据各种记账凭证先定期或月末一次汇总编制科目汇总表，之后再根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序是对专用记账凭证账务处理程序和通用记账凭证账务处理程序的发展。16科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的内容会计学原理（第2版） （二）科目汇总表的编制方法科目汇总

8、表账务处理程序下，关键是编制科目汇总表。科目汇总表的编制方法是根据一定期间内所有的记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期根据企业业务量大小，每5天、10天、15天或每月一次汇总出每一个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏中。登记总分类账时，只需要将该表中汇总的各项目本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次计入总分类账户的借方或贷方。17科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序会计学原理（第2版） 图9-4 科目汇总表账务处理程序的步骤18科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序会计学原理（第2版） 取得、填制和审核原始凭证。交易或事项发生以后

9、，根据有关原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证或通用记账凭证。根据收款记账凭证、付款记账凭证或通用记账凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。根据各种专用记账凭证或通用记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记进各种明细分类账。19科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序会计学原理（第2版） 根据各种记账凭证或通用记账凭证汇总编制科目汇总表。根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。月末，将日记账、明细分类账的余额分别与总分类账中相应账户的余额核对相符。月末根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。20科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序会计学原理（第2版

10、） 1优点：在科目汇总表账务处理程序下，登记总分类账之前能够通过科目汇总表的汇总结果对所填制的记账凭证准确与否进行验证，再确认所有账户借方、贷方发生额合计数相等的基础上再登记总分类账，一定程度上能够保证总分类账记录的正确性，且可以根据科目汇总表上有关账户的汇总发生额，在月末一次或月中分次登记总分类账，可以使登记总分类账的工作量大为减轻。21科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序会计学原理（第2版） 2缺点：在科目汇总表账务处理程序下，对发生的交易或事项首先要填制各种专用记账凭证或通用记账凭证，在此基础上，需要定期对这些记账凭证进行汇总，编制作为登记总账依据的科目汇总表，增加了记账凭证

11、汇总的工作量，而且不能清晰地反映账户之间的对应关系。3使用范围：科目汇总表账务处理程序具有能够进行账户发生额的试算平衡、减少总账登记的工作量等优点，不论其规模大小、交易或事项频繁，各类会计主体都可以采用。22汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理的内容会计学原理（第2版） 汇总记账凭证账务处理程序又称为分类汇总记账凭证账务处理程序，它是根据记账凭证，包括收款凭证、付款凭证、转账凭证等近期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算组织程序。其主要特点是：先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总账。在汇总记账凭证账务处理程序下，除了需设置收

12、款凭证、付款凭证、转账凭证外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证等。23汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理的内容会计学原理（第2版） 汇总收款凭证是按照“库存现金”和“银行存款”账户的借方分别设置的一种汇总记账凭证，可以分为库存现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证。汇总收款凭证按照收款凭证样式设置，借方科目为库存现金或银行存款，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额总计数，填入汇总收款凭证中，般是五天或十天汇总一次，每月编制一张。月末时计算出每个贷方发生额合计数，据以登记总分类账。24汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理的内容会计学原理

13、（第2版） 汇总付款凭证。汇总付款凭证是按照“库存现金”和“银行存款”账户的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，他是将一定时期内发生的库存现金和银行存款付款业务进行汇总。汇总付款凭证可以分为库存现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证。汇总付款凭证的编制方法是：将一定时期内需要汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每个借方科目发生额总计数，月末计算出借方发生额合计数，据以登记总分类账。25汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理的内容会计学原理（第2版） 汇总转账凭证。转账凭证是反映与库存现金和银行存款收付无关的转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，它是将一定时

14、期内需要汇总的转账凭证按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额总计数填入汇总转账凭证中。一般是五天或十天汇总一次，每月编制一张，月末计算出每个借方发生额合计数，据以登记总分类账。26汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序会计学原理（第2版） 图9-5 汇总记账凭证处理程序的步骤27汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序会计学原理（第2版） 取得、填制和审核原始凭证。根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用记账凭证。企业若是采用专用记账凭证处理程序，则使用的是收款记账凭证、付款记账凭证和转账记账凭证（或通用记账凭证）；若采用的

15、是通用记账凭证账务处理程序则使用的是通用记账凭证。根据收款凭证，付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。28汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序会计学原理（第2版） 根据记账凭证、原始凭证 及原始凭证汇总表直接登记各种明细分类账。整理记账凭证，将其归类登记汇总记账凭证。根据记账凭证登记总分类账。月末，将库存现金日记账、银行存款日记账和有关总分类账的余额相互核对，将明细分类账和有关总分类账的余额相互核对。月末根据总分类账和明细分类账编制财务报表。29汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序会计学原理（第2版） （二）汇总记账凭证处理程序的优缺点及适用范围1

16、优点：在汇总记账凭证和总分类账中，能清晰地反映会计科目之间的对应关系，便于账目的核对和审查；在汇总记账凭证账务处理程序下，根据汇总记账凭证上有关账户的汇总发生额，在月中定期或月末一次性登记总分类账，使登记总分类账的工作量大大减少。30汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序会计学原理（第2版） 2缺点：企业的日常会计核算是按照经济业务的内容分类进行的，而汇总转账凭证是按照每个贷方科目分别编制的，这种会计核算组织程序不利于日常核算工作的合理分工，定期编制汇总记账凭证的工作量较大，同一贷方科目转账凭证数量较少的情况下，先汇总再登记总分类账，反而加重了工作量，对汇总过程中可能存在的错误难以发现，编制汇总记账凭证是一项比较复杂的工作，容易产生汇总错误。3适用范围：汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多、记账凭证数量较多的大型企业。31章小结会计学原理（第2版） 账务处理程序，也叫会计核算组织程序或会计核算形式，是指在包括交易或事项的确认、计量、记录及报告等