中级财务会计（第二版）04-债务性筹资的会计处理

1、04 债务性筹资的会计处理一、债务性筹资概述（一）负债的本质与特征1.概念 是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业将来以转移资产或提供劳务予以偿还，从而导致未来经济利益的流出。（一）负债的本质与特征2.负债的特征（1）是由于过去的交易或事项所产生；（2）是一种强制性的义务或责任；（3）通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务来清偿；（4）能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任；（5）一般都有确切的受款人和偿付日期。（二）负债的分类1.按偿还期限分类流动负债： 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期（含）以内的；非流动负债： 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的。

2、其目的是为了反映企业的偿债压力。2.按负债发生的确定因素分类可确定负债： 有可能相当精确计量的负债。预计负债： 是指由于可能遭受损失的偶发事项而形成的债务。 如：已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、产品保修费用等。（三）负债的确认标准1.依据法律概念即通过签订正式合同所产生并将依据法律强制执行的债务，即法定义务。2.依据公平义务或推定义务概念公平义务是指债权人和债务人双方同意且不需要通过法律强制执行的债务；推定义务是指在特殊情况下成立、推断或悟出来的。3.依据负债金额的可计量性即根据负债的金额是否可以计量来确认。（四）债务的计量1.货币性负债是指将来需要以货币性资金予以偿付的债务。理论上

3、，其计量都应该是未来清偿债务的现值，即未来应付金额的贴现值。（1）流动性负债由于待偿付的时间较短，一般不考虑货币的时间价值，都是按其面值计量，即以其未来应付的金额计量。（2）非流动性负债一般都应按未来应付金额的折现价值计量。但长期借款，按惯例，一般按其应付金额的面值计量。（四）债务的计量（续）2.非货币性负债是指将来需要用一定数量和质量的商品或劳务予以偿还的债务。其产生于顾客为获取资产或服务而预付给企业的款项，如预收定金、预收租金等。一般按预定或双方认可的资产或服务的价格来计量。（五）债务的终止1.债务的清偿 2.债务的重组 3.可转换公司债券的转换 二、流动性负债筹资的会计处理（一）流动负债

4、的概念及特点流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内（含）需要偿还的债务。流动债务的特点： 偿还期限较短； 到期清偿。（二）流动负债的分类1.按产生的原因借贷形成的、结算过程中形成的、经营过程中形成的、基于交易目的持有的和利润分配中形成的；2.按其应付金额是否确定确定的、视经营情况而定的、需要估计的。（三）短期借款资金运动分析1.含义 是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。主要目的： 维持正常生产经营、偿还某些债务。2.短期借款引起的资金运动分析财务费用应付利息（预提费用）短期借款银行存款银行存款C3支付本期短期借款利息（本月利息未预提）C2偿还预提的

5、前期借款利息C1偿还本金C短期借款到期还本付息B每期期末计提应付利息附注：A短期借款的取得BAC3C2C1例1：（1）甲公司204年8月1日向银行取得期限为5个月的借款100万元，月利率为5。企业按月计提利息，并按季度支付利息。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000短期借款银行存款A100万例1：（2）204年8月31日计提本月借款利息，月利率为5。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000财务费用应付利息（预提费用）短期借款银行存款BA100万0.5万例1：（3）9月30日结算并支付第三季度利息。月利率为5。 借：应付利息 5 000 财务费用 5 0

6、00 贷：银行存款 10 000财务费用应付利息（预提费用）短期借款银行存款银行存款AC3C2100万0.5万0.5万0.5万例1：（4）甲公司204年10月31日、11月30日，分别计提各月银行借款利息，月利率为5。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000财务费用应付利息（预提费用）短期借款银行存款BA100万0.5万例1：（5）204年12月31日确认本月借款利息，偿还本金100万元，并支付第四季度的借款利息，月利率为5 。 借：短期借款 1 000 000 应付利息 10 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 1 015 000财务费用应付利息（预提费用）短期借款银行存

7、款银行存款AC3C2C1100万1万0.5万100万1万三、非流动性负债筹资概述（一）概念及特点 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。特点： 偿还的期限较长； 债务金额较大； 偿还方式多样。（二）分类按筹资方式： 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。（三）非流动负债的确认与计量理论上应该按其现值计量，但实际上目前只有应付债券、部分长期应付款是按现值计量的。按惯例，长期借款、专项应付款是按债务的面值金额计量的。四、借款费用（一）借款费用概述1.借款费用的定义是指企业因借款而发生的利息、利息调整和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。实质： 企业借入资金所付出的代价。

8、2.借款费用的内容借款利息溢价或折价的摊销利息调整辅助费用：手续费、佣金、印制费、承诺费等汇兑差额（二）借款费用的确认1.借款费用的范围 （1）可予资本化的资产范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。 （2）可予资本化的借款范围专门借款： 为购建某项固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投

9、资性房产等而专门借入的一般性借款： 当资产支出超过专门借款的金额时，所占用的一般借款费用也应资本化。 2.借款费用的确认原则（1）资本化 符合资本化条件的，计入相关资产的成本。（2）费用化 不符合资本化条件的，一般要计入当期损益。 具体而言： 筹建期间的：先计入长期待摊费用，然后再开始生产经营的当月一次性计入当期损益。 生产经营期间的：一般应通过财务费用直接计入当期损益。 3.借款费用开始资本化的时点 同时满足以下三个条件（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必需的购建活动已经开始支付现金；转移非现金资产：将自产的产品直接或间接用于工程项目承

10、担带息债务：非带息债务只有等到实际偿付债务时，才能将其作为资产支出。如：主体设备的安装、厂房的实际开工。 但不包括只仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动，如: 购置了建筑用地，但尚未开工建房等。课堂练习：判断是否满足资本化的条件（1）专门借款费用已发生、固定资产的实体建造已经开始，建造所需物资全部赊购（无息），应付的工资和福利还没有支付。（2）企业在专门借款还没到位时，先用企业的资金垫付开工。（3）企业已购买了钢材、水泥等，专门借款已开始计息，厂房还没有开工兴建。4.借款费用暂停资本化 暂停资本化的条件（1）中断的原因是非正常中断。 正常中断：下雨等可预见的不可抗拒因素

11、或必要的程序等。（2）中断的时间较长。 我国一般规定超过3个月（含3个月）。5.借款费用停止资本化（1）一般标准 达到预定可使用状态或可销售状态后，不再资本化。（2）具体标准实体建造已经全部或实质上完成。与所设计要求或合同要求相符或基本相符（即使有极个别的地方不相符，只要不影响其正常使用）继续支出金额很少或几乎不再发生。（3）特殊情况 分别建造、分别完工的：独立使用的，该部分应停止资本化；不能独立使用的，待全部达到预定可使用状态或可销售状况后停止资本化。（三）借款费用的计量1.借款利息资本化金额的确定（1）基本原则a.专门借款的借款利息： 全部资本化。（但要扣除尚未动用的借款资金所带来的收益）

12、b.占用一般性借款的借款利息： 资本化的部分要与相关资产的支出相挂钩。c.资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 借款费用所引起的资金运动分析：应付利息等在建工程等财务费用应收利息等附注： A1：尚未动用的专门借款资金所带来的收益；A2：费用化；A3：资本化A1A2A3（2）利息资本化金额的具体计量a.专门借款的： = 当期借款利息未动用借款资金所带来的收益b.占用一般借款的： = 至当期末止与所占用的一般借款对应的资产累计支出加权平均数资本化率累计支出加权平均数： = 每笔资产支出金额（每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数） 一般按实际支出与金额计算； 资本化率的计算一笔借

13、款的：该借款的利率。多笔借款的： 所有借款的加权平均利率。加权平均利率 =一般性借款当期实际发生的利息之和/一般性借款本金加权平均数100%占用一般性借款本金加权平均数=每笔一般性借款本金（每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数） 例2：甲公司于204年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包的方式，其支出情况如下。公司为此于204年1月1日专门借款2000万元，期限3年，年利率6%；另外在204年7月1日又借入专门借款4000万元，期限5年，年利率7%。借款利息都按年支付。（名义利率与实际利率相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该债券短期投资月收益率

14、为0.5%.厂房于205年6月30日完工，达到可使用状态。请计算其借款费用，并对其进行相应的会计处理。日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额4年1月1日1500万1500万500万4年7月1日2500万4000万2000万5年1月1日1500万5500万500万总计5500万-3000万（1）经分析得知，该厂房资产未超过专门借款。（2）确定资本化期间：（3）204年资本化金额及其会计处理应支付的借款利息闲置资金带来的收益资本化金额=260-75=185万元=20006%40007%6/12=260万=5000.5% 620000.5%6=75万204年1月1日205年6月30

15、日1月1日借款2000万，3年，6%；7月1日借款4000万，5年，7%。日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额4年1月1日1500万1500万500万4年7月1日2500万4000万2000万5年1月1日1500万5500万500万总计5500万-3000万借款费用引起的资金运动分析：应支付的借款利息260万，闲置资金带来的收益75万，资本化金额185万。应付利息在建工程应收利息等260万185万75万借：在建工程 1 850 000 应收利息等 750 000 贷：应付利息 2 600 000A1A2（4） 205年1-6月资本化金额及其会计处理应支付的借款利息闲置资金带

16、来的收益资本化金额=200-15=185万元=（20006%40007%）6/12=200万= 5000.5% 6=15万1月1日借款2000万，3年，6%；7月1日借款4000万，5年，7%。日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额4年1月1日1500万1500万500万4年7月1日2500万4000万2000万5年1月1日1500万5500万500万总计5500万-3000万借款费用引起的资金运动分析：应支付的借款利息200万，闲置资金带来的收益15万，资本化金额185万。应付利息在建工程应收利息等200万185万15万借：在建工程 1 850 000 应收利息等 150

17、000 贷：应付利息 2 000 000A1A2例3：资料如例2，但甲公司只有一笔专门借款2000万元，期限3年，年利率6%。 在厂房建造过程中企业有如下两笔一般性借款： （1）204年1月1日日，向银行长期贷款2000万元，期限3年，年利率6%，按年支付利息。 （2）204年1月1日发行公司债券1亿元，期限5年，年利率8%，按年支付利息。同日，1亿元已存入银行。假设全年按360天计算。请计算甲公司借款费用并进行相应的会计处理。解答：（1）经分析得知，该厂房资产超过了专门借款。（2）确定资本化期间：204年1月1日205年6月30日（3）204年资本化金额及其会计处理专门借款资本化金额计算一般

18、借款资本化金额 占用一般借款的资产加权平均 一般借款利息率 一般性借款资本化金额资本化金额借款总利息借款费用费用化部分（20006% + 100008%）/（2000+10000）=7.67%= 20006%5000.5%6=105万= 2000180/360=1000万= 10007.67% =76.7万=105+76.7=181.7万=20006%20006%+100008% =1040万=1040-181.7-15=843.3万专门借款：1月1日，2000万，3年，6%；一般性借款：1月1日，2000万，3年，6%；10000万，5年，8%。日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用

19、于投资金额4年1月1日1500万1500万500万4年7月1日2500万4000万-5年1月1日1500万5500万-借款费用资金运动分析：借款总利息1040万，其中资本化部分181.7万，闲置资金收益15万，费用化部分843.3万。应付利息在建工程财务费用应收利息等1040万181.7万15万843.3万借：在建工程 1 817 000 财务费用 8 433 000 应收利息 150 000 贷：应付利息 10 400 000A1A2A3（4）205年1-6月，资本化金额及其会计处理专门借款资本化金额计算一般借款资本化金额 占用一般借款的资产加权平均 一般借款利息率 一般性借款资本化金额资本

20、化金额借款总利息借款费用费用化部分（20006% + 100008%）/（2000+10000）=7.67%= 20006%180/360=60万=（2000+1500）180/360=1750万= 17507.67%=134.23万=60+134.23=194.23万= （20006%20006%+100008%）180/360=520万元= 520-194.23=325.77万专门借款：1月1日，2000万，3年，6%；一般性借款：1月1日，2000万，3年，6%；10000，5年，8%。日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额4年1月1日1500万1500万500万4年7

21、月1日2500万4000万-5年1月1日1500万5500万-借款费用资金运动分析：借款总利息520万，其中资本化部分194.23万，费用化部分325.77万。应付利息在建工程财务费用520万194.23万325.77万借：在建工程 1 942 300 财务费用 3 257 700 贷：应付利息 5 200 000A2A32.借款辅助费用资本化金额的确定（1）辅助费用的内容： 手续费、承诺费、佣金、印制费等。（2）原则a.为专门借款发生的，在未达到预定可使用状态之前的，资本化；之后的，费用化。b.如金额小，通过财务费用计入当期损益。c.辅助费用也可以计入初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，

22、从而导致实际利率的上升。3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（1）产生的原因 不同时点的汇率变化。（2）汇兑差额的内容 借款本金汇兑差额；借款利息的汇兑差额。（3）处理原则 在资本化期间内，每期实际发生的汇兑差额全部资本化。 辅助费用、汇兑差额引起的资金运动分析： 应付利息等在建工程等财务费用附注： A1：未达到合理可使用状态； A2：已达到合理可使用状态后A1A2五、长期借款资金运动分析（一）长期借款概述1.概念 是企业向金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。2.计价 主要包括两部分：长期借款本金和长期借款利息。 长期借款本金按借款合同约定的金额计

23、量。 利息的计算有单利和复利之分。（二）长期借款引起的资金运动分析财务费用长期借款本金银行存款银行存款在建工程附注：A长期借款的获得 长期借款应计利息（应付利息）B利息费用的处理：B1利息费用资本化，B2利息费用费用化（如分期支付，则对应“应付利息”，否则就对应“长期借款-应计利息”）C长期借款的偿还：如利息时分期支付，则C2段运动会在每个利息支付日发生，如是一次性还本付息，则C2只在还本付息日一次性支付）AB2C2B1C1例4：（1）甲公司204年1月2日向银行借入人民币100万，用于固定资产改造，期限2年，年利率6，每年计息并支付一次，到期一次还本。 借：银行存款 1 000 000 借：

24、长期借款本金 1 000 000长期借款本金银行存款A100万例4：（2）甲公司204年12月31计提本年度借款利息，年利率6。该项工程于204年12月31日完工并投入使用。（3）205年1月2日，甲公司支付上年借款利息6万元。借：在建工程固定资产改造 60 000 贷：应付利息 60 000借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000长期借款本金银行存款银行存款在建工程应付利息 AC2B1100万6万6万例4：（4）205年12月31日计提本年度借款利息，6；（5）206年1月2日甲公司偿还借款本金100万及最后一期利息6万元。 借：长期借款-本金 1 000 000 应付利息 6

25、0 000 贷：银行存款 1 060 000借：财务费用 60 000 贷：应付利息 60 000财务费用长期借款本金银行存款银行存款应付利息 AB2C2C1100万6万100万6万六、债券筹资资金运动的会计处理（一）应付债券概述概念是指企业为筹集长期资金，经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。分类 有无担保： 按债券是否记名：记名与不记名 按偿还方式： 定期、分期 按付息方式：分次付息、一次还本；一次还本付息（二）科目设置 所取得的银行存款与面值差额计入利息调整；发行费计入利息调整之中，而后根据情况分别计入当期的财务费用（费用化）或在建工程（资本化）

26、。 对利息的处理，分期付息时应设置“应付利息”；到期一次还本付息时，应设置“应付债券-应计利息”。总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息（三）应付债券所引起的资金运动分析 1.应付债券资金运动总体分析溢价发行拟发行债券，面值100万，票面利率6.5%，5年期，利息分期支付、到期一次还本。实际发行时，股市暴跌。大量资金涌入债券市场，导致债券市场利率下降为5%。即本次债券发行的实际利率为5%。 因此，在债券发行时，债务人需要因未来多付利息而得到补偿，其补偿的金额就是多付利息的折现价值64942元，即债券的发行价1064942元，债券溢价发行。6.5万6.5万6.5万6.5万1.5万5万5万5

27、万1.5万1.5万5万1.5万6.4942万6.5万5万1.5万实际支付的应该的债务人视角：应付债券溢价发行资金运动分析：如发行面值100万、票面利率6.5%的债券，售价106.4942万元。（应付债券-应计利息）应付债券-面值银行存款银行存款财务费用等应付债券-利息调整应付利息 C债券的还本付息 （C1：本金的偿还；C2：利息的支付）C2C1A2A1B2AB1附注： A发行债券（A1：债券面值部分；A2：银行存款与面值的差额部分） B应付利息的确认及其调整 （B1：本期利息调整的摊销； B2：本期财务费用等金额的确认）100万6.4942万100万106.4942万6.5万1.应付债券资金运

28、动总体分析（续）折价发行 拟发行债券，面值100万，票面利率8%，4年期，债券到期时一次性还本付息。实际发行时，股市普涨。大量资金退出债券市场，导致债券市场利率上升为8.86%。即债券发行实际利率为8.86%。 因此，在债券发行时，债权人需要因未来少得利息而得到补偿，其金额即为少得利息的折现价值60000元，即债券的发行价为94万元，债券折价发行。32万-8.86万8.86万8.86万8.86万-8.86万-8.86万8.86万23.14万-6万到手的应该的债权人视角：应付债券折价发行资金运动分析如发行面值100万、票面利率8%的债券，4年，售价94万元。（应付债券-应计利息）应付债券-面值银

29、行存款银行存款财务费用等应付债券-利息调整应付利息 C债券的还本付息 （C1：本金的偿还；C2：利息的支付）C1A2A1B2AB1附注： A发行债券（A1：债券面值部分；A2：银行存款与面值的差额部分） B应付利息的确认及其调整 （B1：本期利息调整的摊销，其流量为正； B2：本期应付利息的确认）100万-6万100万C294万8万思考题溢价发行和折价发行资金流程图能合并未一个吗？ 2.借款费用的确认与计量（1）相关概念何为实际利率？债券实际发行时，资本市场的实际资金成本；何为摊余成本？企业实际借到的钱！企业实际借到的钱在不同的时点可能会发生变化。（2）借款费用的计量满足资本化条件的，记入在建

30、工程等项目；不满足资本化条件的，记入财务费用财务费用等 = 利息费用 = 摊余成本实际利率我的地盘我做主！（3）应付利息的确认应付利息=应计利息 = 票面面值票面利率你所看到的不一定是真实的！应付利息不一定等于财务费用！（4）利息调整的含义及摊销金额的计量应付利息不一定等于财务费用！应付利息经过调整之后，才能变成财务费用！溢价发行债券：财务费用等= 应付利息 利息调整“应付债券利息调整”起调减的作用。 B1金额的计量：= 应付利息 财务费用等（4）利息调整的含义及摊销金额的计量（续）应付利息不一定等于财务费用！应付利息经过调整之后，才能变成财务费用！折价发行债券：财务费用等= 应付利息 + 利

31、息调整“应付债券利息调整”起调增的作用。 B1金额的计量： =财务费用等 应付利息 例5：甲公司200年1月1日发行5年期面值100万的债券用于日常经营。票面利率6.5，实际利率4.999%。甲按1 064 942元的价格出售。该债券每年年末付息，到期一次还本。（1）实际利率4.999%是怎么计算出来的？（了解）年金：每年等额的收付。本题中的利息6.5万元就是年金。 应付债券摊余成本=到期债券面值的现值+应付利息的现值 1064942=1000000复利现值系数65000年金现值系数实际利率=4.999%怎么用内插法计算实际利率：1064942=1000000复利现值系数65000年金现值系数

32、若利率为4%：100万0.82196.5万4.4518=11112671064942若利率为5%：100万0.78356.5万4.3295=1064918940000假设利率为9%：132万0.7084 = 935088 940000 实际利率=8.86%票面利率8%，实际利率8.86%。到期一次性还本付息。（3）应付债券利息调整表（即B1金额的确认）计息时间期初摊余成本（a）财务费用（b）应付利息利息调整未摊销完利息调整现金流出（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2-1-1-2-12-313-12-314-12-315-12-31 9400008328480000 3284010232841

33、023284906638000010663 011139471113947986968000018696 01212643121264310735780000273571320000 0附注：为避免小数点计算误差，最后一年的财务费用是倒推出来的。 940000 60000567164605327357 00应付债券-应计利息应付债券-面值 银行存款银行存款财务费用应付债券-利息调整BB2B1A1A2C28.3284万8万0.3284万100万6万94万（4）每期分期确认财务费用：202年底：203年底：204年底：205年底：B832849066398696107357100万6万0.3284

34、万.8万8.3284万94万应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款财务费用应付债券-利息调整BB2B1A1A2借：财务费用贷：应付债券-利息调整贷：应付债券-应计利息 202年底83 284 80 000203年底90 66380 000204年底98 69680 000205年底107 35780 000 3 28410 66318 69627 357（5）最后支付债券本息132万元：借：应付债券应计利息 320 000 应付债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 320 000100万6万2.7357万8万10.7357万32万100万94万应付债券-应计利息应付债券-面值 银行

35、存款银行存款财务费用应付债券-利息调整BB2B1C1A1A2C2七、应付可转换公司债券的会计处理（一）应付可转换公司债券的性质 是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依据约定的条件可以转换为股票的公司债券。其既具有债券的性质，又具有股票的性质，是一种混合型有价证券。可以较低的成本筹集资金！（二）应付可转换债券发行价格的确定1.不含转换权的价值即：不含转换权时，该债券的市价。债券本金与利息按市场利率折算的现值2.转换权的价值 = 可转换债券的市价 - 不含转换权的该债券的市价（三）应付可转换债券所引起的资金运动分析甲-可转换（应计利息）等甲-可转换（面值）银行存款银行存款在建工程甲-可转换（利

36、息调整）附注： A发行债券（A1：不含转换权的债券的市价部分；A2：转换权价值）， 甲应付债券 其他权益工具财务费用股本资本公积B应付利息的确认与利息调整（B1：应付利息的确认；B2：利息调整，B2的流量与A段中利息调整的流量方向相反，其流量按实际利率法计量。） C债券的转换（C1：转换所对应的股本部分；C2：可转换债券价值转换时的价值与股本之间的差额；C3：不足一股的，以现金支付）B4B2B3A2A1C2C1C3B1例7：甲公司于203年1月1日发行面值总额为2亿可转换公司债券，发行价为2.01亿元，用于建设一条生产线。该债券期限3年，票面利率为6%。甲公司在债券募集说明书中规定，从204年

37、起每年1月10日支付上年度的债券利息，债券持有人自204年3月31日可申请将所持有债券转换为公司普通股，转换价格为债券面值100元转换为10股，股票每股面值1元，没有约定赎回与回售条款（所转部分债券在204年的利息单独支付）。甲公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转换权的债券的市场利率为9%。204年4月1日有面值为1亿的可转换债券转股，共计转股1000万股，并于当日办妥相关手续。到204年4月1日，该生产线尚未开工。请对甲公司上述业务进行会计处理。（1）203年1月1日发行债券时按同类似债券计算其债券发行价： （9%）无转换权债券的市场价 = 20000（P/F,9%,3）1200(P/

38、A,9%,3) = 200000.772212002.5313=18481.56(万元)可转换股权的价值： （实际发行价20100万元） =2010018481.56=1618.44万（元）发行债券时其资金运动及会计处理：无转换权债券的市场价为18481.56万元；可转换股权的价值1618.44万元。20100万1618.44万-1518.44万20000万借：银行存款 201 000 000 应付债券可转换债券（利息调整） 15 184 400 贷：应付债券可转换债券（面值） 200 000 000 其他权益工具 16 184 400应付债券-可转换（面值）银行存款应付债券-可转换（利息调整

39、）其他权益工具A2A118481.56万（2）203年12月31日计提利息时：20100万1618.44万-1518.44万20000万1200万1663.3404万463.3404万借：财务费用 16 633 404 贷：应付利息 12 000 000 应付债券可转换债券（利息调整） 4 633 40418481.569% =1663.3404万应付利息应付债券-可转换（面值）银行存款应付债券-可转换（利息调整）其他权益工具财务费用B4B2A2A1B1（3）204年1月10日支付利息时：20100万1618.44万-1518.44万20000万1200万1663.3404万463.3404万1200万借：应付利息 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000应付利息应付债券-可转换（面值）银行存款银行存款应付债券-可转换（利息调整）其他权益工具财务费用B4B2A2A1C3B1（4）204年4月1日债券转换为股份计提所转股份1亿部分的债券利息财务费用=（18481.56463.3404）9%3/122=213.1301万应付利息=10 0006%3/