初步业务活动记忆点

1、第01讲初步业务活动考情分析本章属于比较重要的内容，通过学习，考生应能够明确方案审计工作的主要内容。在考试中可涉及各 种题型，客观题命题几率较高，特别是涉及重要性，几乎每年必考，止匕外，还可以考查简答题或在综合题中 涉及审计方案。具体要求如下：. 了解初步业务活动. 了解审计业务约定书的内容.理解总体审计谋略和具体审计方案.掌握审计重要性的含义及其运用（知识点）初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的一一核心目的是确定是否接受业务托付第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因治理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存

2、在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容初步业务活动包含：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量治理程序；评价遵守相关职业 道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。补充：初步业务活开工作底稿一一业务承接评价表。业务承接评价表被审计单位：1璘法定名称【中/英文）:2赢地址:. 一?却样话用右/外商招咨/昆昔/甘索引号：AA 财务报表截止日/期间：复核：肃呼.客户所属行业、业务性质与主要业务：.最初接触途径详细说明）（1）本所职工引荐（2）外部人员引荐（3）其他详细说明）.客户要求我们提供审计效劳的目的以及出具审计汇报的日期：.治理层及治理层关键人员（姓名与职位）：.主要财务

3、人员姓名与职位）：直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比 例:复习重点.合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：.联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：.分公司名称、地址、相互关系、主营业务：.客户主管税务机关：.客户法律参谋或托付律师机构、经办人、联系方法）：.客户常年会计参谋机构、经办人、联系方法）：.前任注册会计师机构、经办人、联系方法），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会 计师事务所的频率。.依据对客户及其环境的了解，记录以下事项：客户的诚信信息来源：例如：与为客户提供专业会计效劳的现任或前任人员进行沟通

4、，并与其商量；向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律参谋和客户的同行等第三方询问；从相关数据库中搜索客户的背景信息。客户的诚信考虑因素:客户主要股东、关键治理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉客户的经营性质客户主要股东、关键治理人员及治理层对内部操纵环境和会计准那么等的态度客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平工作范围受到不适当限制的迹象客户可能X洗钱或其他刑事犯zui行为的迹象变更会计师事务所的原因关键治理人员是否更换一再经营风险信息来源：例如：从相关数据库中搜索客户的背景信息。考虑因素:行业内类似企业的经营业绩法律环境监管环境受国家宏观调控政策的影响程度是否涉

5、及重大法律诉讼或调查是否方案或有可能进行合并或处置资产客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大局部）或主要供给商来自该供 给商的采购占全部采购的大局部）治理层是否倾向于异常或不必要的风险关键治理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定治理层是否在到达财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力复习重点财务状况信息来源：例如：近三年财务报表考虑因素：现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要是否存在对发行新债务和权益的重大需求贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势是否涉及重大关联方交易是否存在复杂的会计处理问题客户融资

6、后，其财务比率是否恰好到达发行新债务或权益的最di要求是否使用衍生金融工具是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易是否对延续经营能力产生疑心客户的风险级别高/中/低）：.依据本所目前的情况，考虑以下事项：工程组的时间和资源考虑因素：依据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素养和专业胜任能力的人员组建工 程组是否能够在提交汇报的最后期限内完成业务工程组的专业胜任能力考虑因素.:由步而定的工程组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象初步确定的工程组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效猎取必要技能和 知识的能力在需要时，是否能够得到专家的援助如果需要工程质量操纵复核，是否具备符合

7、标准和资格要求的工程质量操纵复核人员独立性经济利益考虑因素：本所或工程组成员是否存在经济利益对独立性的损害：与客户存在专业效劳收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益过分依赖向客户收取的全部费用与客户存在紧密的经营关系过分担忧可能失去业务可能与客户发生雇佣关系存在与该项审计业务有关的或有收费独立性自我评价考虑因素：本所或工程组成员是否存在自我评价对独立性的损害：工程组成员曾是客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对本业务产生直接重大影响的 员工复习重点为客户提供直接影响财务报表的其他效劳为客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录独立性关联关系考虑因素：本所或工程组成员是否存在关联关系对

8、独立性的损害：与工程组成员关系紧密的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对本业务 产生直接重大影响的员工客户的董事、经理、其他关键治理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工是本所的前 高级治理人员本所的高级治理人员或签字注册会计师与客户长期交往接受客户或其董事、经理、其他关键治理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的招待独立性外界压力考虑因素：本所或工程组成员是否存在外界压力对独立性的损害：在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘威胁受到有关单位或个人不恰当的干预受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围估计收取的费用及可回收比率估计审

9、计收费：估计本钱（计算过程）：可回收比率：工程负责合伙人：风险治理负责人（必要时）：基于上述方面，我们基于上述方面，我们（接受或不接受）此项业务。（接受或不接受）此项业务。签名签名日期日期最终结论:签名：日期:（例题多项选择题）以下各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有0A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量治理程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.确定审计范围和工程组成员D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致（正确答案）ABD（答案解析）注册会计师应当开展以下初步业务活动：1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量治理程序；2评价遵守相关职业道德要求的情况；3就审计

10、业务约定条款达成一致意见。选 项B属于总体审计谋略的内容，不属于初步业务活动。二、审计的前提条件*复习重点.财务汇报编制根底确定财务汇报编制根底的可接受性考虑的因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务汇报编制根底。.就治理层的责任达成一致意见治理层认可并理解其责任,是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。（链接）第一章审计业务三方关系中“被审计单位治理层责任方）.确认的形式注册会计师应当要求治理层就其已履行的某些责任提供书面声明。注意：如果治理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能猎取充分、适当的审计证

11、据。 在这种情况下，注册会计师承接此类业务是不恰当的除非法律法规另有规定）。（例题多项选择题）在确定被审计单位财务汇报编制根底的可接受性时，以下各项中，注册会计师 需要考虑的有。A.财务报表的性质B.被审计单位的性质C.财务报表的目的D.被审计单位治理层是否充分了解财务汇报编制根底（正确答案）ABC（答案解析）在确定编制财务报表所采纳的财务汇报编制根底的可接受性时，注册会计师需要考虑以下相 关因素：1被审计单位的性质；2财务报表的目的；3财务报表的性质；4法律法规是否规 定了适用的财务汇报编制根底。三、审计业务约定书*一）审计业务约定书的根本内容审计业务约定书 应当包含以下主要内容:（1）财务

12、报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）治理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务汇报编制根底；（5）提及注册会计师拟出具的审计汇报的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计汇报可 能不同于预期形式和内容的说明。二）审计业务约定书的特别考虑复习重点1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）注意：共17项内容，主要是治理层和注册会计师双方约定的一些义务。2.组成局部的审计如果母公司的注册会计师同时也是组成局部注册会计师，需要考虑以下因素，决定是否向组成局部 单 独致送审计业务约定书:（1）组成局部注册会计师的托付人；（2）是否对组成局部单独出具审计汇报；（3）与审计托付相关

13、的法律法规的规定；（4）母公司占组成局部的全部权份额；（5）组成局部治理层相对于母公司的独立程度。3.连续审计对于连续审计，注册会计师应当依据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改,以及是 否需要 提示被审计单位 注意现有的条款。注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，以下因素可能导 致注册会计师修改审计业务约定条款或提丞被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象说明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位 高级治理人员近期发生变动;（4）被审计单位 全部权发生重大变动;（5）被审计单位业务的性质或规模发生

14、重大变化;（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采纳的财务汇报编制根底发生变更；（8）其他汇报要求发生变化。4.审计业务约定条款的变更11）在完成审计业务前，如果被审计单位或托付人要求将审计业务变更为 保证程度较低的业务,注 册会计师应当确定 是否存在合理理由予以变更。（2）可能导致被审计单位要求变更业务的原因： 环境变化对审计效劳的需求产生影响;对原来要求的审计业务的性质存在误解;审计范围受到限制。上述第和第项通常被认为是变更业务的合理理由,但如果有迹象说明该变更要求与错误的、不 完整的或者不能令人中意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。13）如果没有合理的理由，注册会计

15、师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条 款，而治理层又不同意继续执行原审计业务，注册会计师应当：在适用的法律法规同意的情况下，解除审计业务约定;确定是否有约定义务或其他义务向治理层、全部者或监管机构等汇报该事项。4）如果注册会计师认为将审计业务变更为批阅业务或相关效劳业务具有合理理由，截至变更日已 执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的汇报会适用于变 更后的业务。注意：复习重点在将审计业务变更为批阅或相关效劳业务时，为防止引起汇报使用者的误解，对相关效劳业务出具 的汇报不应提及以下内容:（1）原审计业务；（2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为 执行商定程序业务,注册会计师才可