税收筹划课程项目载体设计(实训项目案例)

1、税收筹划课程项目载体设计项目一税收筹划导论模块一 中国现行税制简介教学目标：了解我国现行税制构成及特点工作任务务：我国国现行税税制构成成及特点点的学习习。项目活动动1：了了解我国国现行税税制构成成。项目活动动2：掌掌握我国国现行税税制的特特点 相关知识识：流转转税，所所得税，财产税税，特定定行为与与目的税税。练习：你你或你的的家人一一年内会会缴纳哪哪些税收收？这些些税收是是怎么计计算和征征缴的？模块二 顺法法避税与与逆法避避税教学目标标：掌握握顺法避避税与逆逆法避税税；知道道逆法避避税的主主要方法法和反逆逆法避税税工作任务务：顺法法避税与与逆法避避税。项目活动动1：顺顺法避税税。项目活动动2：

2、逆逆法避税税及其主主要危害害和方法法。活动项目目3：反反逆法避避税。相关知识识：顺法法避税，逆法避避税，反反逆法避避税。练习：何何谓逆法法避税？为什么么要实行行反避税税？ 模块三 税收收筹划的的概念教学目标标：掌握握税收筹筹划的概概念及其其特征工作任务务：税收收筹划的的概念及及其特征征。项目活动动1：税税收筹划划的定义义。项目活动动2：税税收筹划划的特征征。相关知识识：国外外学者对对税收筹筹划定义义的阐述述，国内内学者对对税收筹筹划定义义的阐述述，顺法法性，事事前性，综合性性。练习：什什么是税税收筹划划？税收收筹划具具有哪些些特征？模块四 从政政府视角角看税收收筹划的的必要性性教学目标标：理解

3、解税收筹筹划对于于国家的的必要性性工作任务务：税收收筹划对对于国家家的必要要性。项目活动动1：实实现国家家宏观调调控目的的。项目活动动2：促促进税法法进一步步完善。项目活动动3：有有利于涵涵养税源源。相关知识识：宏观观调控，税源练习：从从国家税税收筹划划角度分分析我国国采用复复合税制制的意义义？模块五 从企业业视角看看税收筹筹划的必必要性教学目标标：理解解税收筹筹划对于于企业的的必要性性工作任务务：税收收筹划对对于企业业的必要要性。项目活动动1：直直接经济济利益。项目活动动2：提提高纳税税人的纳纳税意识识与税收收管理意意识。相关知识识：直接接经济利利益练习：从从企业税税收筹划划角度分分析我国国

4、采用复复合税制制的意义义？模块六 税收筹筹划的可可能性教学目标标：了解解税收筹筹划产生生的主观观动因和和其可行行的客观观条件工作任务务：税收收筹划的的可能性性。项目活动动1：税税收筹划划产生的的主观动动因。项目活动动2：税税收筹划划可行的的客观条条件。相关知识识：税制制要素的的差异，地方税税收制度度的差异异，国际际间税收收环境的的差异，税收竞竞争练习：11、税收收筹划的的主要目目的是什什么？为为什么有有效的税税收筹划划并不等等于是税税负最小小化？ 22、请查查阅资料料，寻找找一些对对你和家家人适用用的税收收筹划方方法. 项目二 税收筹筹划的类类型与范范畴模块一 规避额额外税负负教学目标标：掌握

5、握如何去去规避额额外税负负工作任务务：规避避额外税税负。项目活动动1 企企业自身身税务处处理不当当造成多多缴税款款项目活动动2 企企业无意意违反税税法而导导致的税税务处罚罚项目活动动3 企企业误解解税收政政策而多多承担税税负项目活动动4 税税务机关关处理错错误导致致企业的的涉税损损失相关知识识：税收收政策、涉税损损失练习：某某企业220011年度的的销售收收入为112000万元，企业当当年业务务宣传费费的账面面列支金金额为66万元。年终汇汇算清缴缴时，经经税务部部门审核核，该企企业销售售费用中中有一笔笔3万元元的“展览费费”没有列列入业务务宣传费费，其实实际业务务宣传费费应为66+3=9万元元

6、，超出出企业按按销售收收入5的比例例可以列列支6万万元业务务宣传费费的标准准，超限限额标准准的3万万元业务务宣传费费应调增增应纳税税所得额额。企业业申辩说说这笔展展览费确确实是参参加博览览会展销销的费用用，应属属于销售售费用。但由于于其未按按规定取取得展览览的合同同书、邀邀请函等等凭证，仅有一一张发票票，摘要要是“展览费费”，为此此，税务务人员仍仍然认定定这项费费用属于于“业务宣宣传费”，其理理由是企企业没有有合理证证明说明明该项费费用不是是产品宣宣传费。为此，企业只只好调增增了应纳纳税所得得额3万万元，多多缴纳了了333%=0.99万万元的企企业所得得税。本案例是是属于因因纳税人人凭证残残缺

7、造成成核定税税款偏高高的情形形。该企企业由于于未能取取得有效效凭证以以证明其其该项支支出属于于“销售费费用”，因此此被税务务人员认认定为是是“业务宣宣传费”，从而而无法在在计算应应税所得得时进行行全额扣扣除，只只能按照照税法规规定的业业务宣传传费扣除除标准进进行部分分的税前前抵扣。模块二优优化纳税税方案教学目标标：掌握握如何去去优化纳纳税方案案工作任务务：优化化纳税方方案。项目活动动1：优优化纳税税方案相关知识识：优化化纳税练习：220066年9月月，北京京市某商商业银行行职工王王义因父父母年迈迈多病，辞职到到长沙工工作以方方便照顾顾父母。为此，王义准准备购买买长沙某某小区1130平平方米的的

8、普通住住宅自住住，其市市场价55200000元元，同时时将自己己在北京京购买并并居住已已四年十十个月的的80平平方米普普通住宅宅出售，售价为为56000000元（参参照同期期北京商商品住宅宅平均价价格70000元元/平方方米），该住宅宅（包括括各种税税费）原原价为33000000元元。契税税适用的的税率为为3。那么，王义应应该怎样样出售旧旧住宅、购买新新住宅，承担的的税收负负担最轻轻呢？根据换购购普通住住宅的时时间不同同，我们们讨论以以下四种种方案：方案一：出售个个人购买买且居住住不满五五年的住住宅，并并在一年年以后购购买新住住宅。（1）应应纳营业业税=556000005280000元元应纳城

9、建建税、教教育费附附加2280000（73）228000元（2）出出售住宅宅合同按按“产权转转让书据据”税目缴缴纳印花花税应纳印花花税556000000.005%2800元购买商品品房也是是按“产权转转让书据据”税目缴缴纳应纳印花花税552000000.0052600元办理新住住宅房屋屋产权证证应纳印印花税55元应纳印花花税合计计2880226055545元元（3）应应纳购买买商品房房契税520000003156600元元（4）售售房应纳纳个人所所得税（5660000033000000280000280002280）204557844元因再购房房超过了了一年，根据我我国有关关税收政政策，北北京

10、市地地方税务务局应将将王义所所缴纳的的457784元元纳税保保证金，全部上上缴国库库财税字字199992788号。应纳税费费合计280000280005545156600457784927729元元方案二：出售个个人购买买并居住住不满五五年的住住宅，并并在一年年内购买买新住宅宅。由于于再购房房的时间间在一年年内，纳纳税人可可以向税税务机关关申请全全额退还还纳税保保证金财税字字199992788号。应纳税费费合计280000280005545156600469945元元方案三：出售个个人购买买并居住住满五年年的住宅宅，并在在一年之之后购买买新住宅宅。由于于居住满满五年，可免缴缴营业税税、城市市维

11、护建建设税和和教育费费附加国税发发20006 744号、国国发119855199号、国国税发19994551号。应纳个人人所得税税（55600000300000002880）205119444元应纳税费费合计5455155600051194446880899元方案四：出售个个人购买买且居住住满五年年的住宅宅，并在在一年内内购买新新住宅。应纳税费费合计545515560001661455元这是一个个与我们们生活相相关的典典型案例例。对于于相同的的买卖房房屋的价价格，只只要合理理的设计计买卖的的时间就就能为王王义节省省一笔可可观的收收入，在在上例中中第四种种方法就就比第一一种方法法少缴纳纳税款77

12、65884元。模块三争争取有利利税收政政策教学目标标：掌握握如何去去争取有有利税收收政策工作任务务：争取取有利税税收政策策项目活动动1财政政政策的的非普惠惠性项目活动动2利益益集团争争取有利利税收政政策项目活动动3单个个企业争争取有利利税收政政策项目活动动4争取取有利税税收政策策途径相关知识识：利益益集团，财政政政策练习：九九鼎公司司是中南南某省一一家通讯讯产品销销售企业业，在全全省100多个地地级市和和20个个县设置置了分公公司，公公司实行行三级独独立核算算。在购购销流程程中，九九鼎公司司采取招招标形式式，统一一向全国国电信产产品生产产厂家进进行采购购，然后后加价110%向向地级市市公司进进

13、行调拨拨结算，地级市市公司再再向各县县公司进进行调拨拨结算，未出售售的产品品退回总总公司。但这种种管理模模式，却却增加了了企业税税收负担担。根据据我国相相关税法法规定，九鼎公公司与各各级分公公司之间间的调拨拨都要按按视同销销售进行行处理，分别计计算增值值税进项项税额与与销售税税额，缴缴纳增值值税（财财法 19993338号）。但从从整个公公司而言言，这种种调拨并并未真正正实现销销售。此此外，九九鼎公司司各分公公司经理理有1/3的工工作时间间要用来来处理与与当地税税务、工工商部门门的关系系，严重重地影响响了公司司运作效效率。经过多次次争取和和申请，九鼎公公司所在在省国家家税务局局终于同同意九鼎鼎

14、公司及及其所属属公司实实行总公公司统一一计算缴缴纳增值值税。在在购进环环节，公公司向电电信产品品生产厂厂家购进进产品而而取得进进项税额额作为增增值税进进项税额额进行抵抵扣。此此外，所所属分公公司所发发生的水水电费、运费在在当地国国家税务务局认证证核定后后，可作作为进项项税额，上报总总公司统统一进行行抵扣。在销售售环节，各市县县级分公公司对外外销售按按会计制制度规定定作销售售收入，计提销销售税额额，并开开具增值值税专用用发票。总公司司向各分分公司内内部调拨拨不作销销售收入入，只开开具内部部调拨单单，不开开具增值值税专用用发票和和普通发发票。新征管办办法实施施后，从从三个方方面有效效地提高高了公司

15、司资金使使用效率率。一是是，由于于公司内内部调拨拨不再开开具增值值税专用用发票和和普通发发票，仅仅开具内内部调拨拨单即可可，这样样就为公公司节约约了一笔笔购买增增值税发发票及相相关的费费用，每每年合计计约为110万元元；二是是，增值值税税额额管理主主要集中中到总公公司，减减少了税税务机关关对下属属分公司司的税务务检查，降低了了税收缴缴纳成本本，每年年合计约约为500万元；三是，由于公公司内部部调拨不不再视同同销售，增加了了企业流流动资金金，提高高了企业业资金货货币价值值。此外外，由于于减少了了同当地地税务部部门、工工商管理理部门打打交道的的时间，分公司司经理可可以全身身心地投投入工作作，大大大

16、提高了了公司运运作效率率。由此此可见，九鼎公公司自主主申请所所需的税税收政策策，虽然然从整体体上并没没有降低低公司税税收负担担，但为为企业却却谋得了了税收缴缴纳成本本节约的的实惠好好处，还还给企业业经营创创造了更更为有利利的条件件和环境境。九鼎公司司的积极极反应为为该公司司的长远远发展争争取了有有利的税税收政策策，为行行业内企企业争取取有利政政策提供供了典范范。企业业不仅可可以争取取有利的的税收征征管方法法，而且且还可以以就某些些突发事事件，积积极争取取国家税税收优惠惠政策。模块四 税收收筹划的的范畴教学目标标：掌握握税收筹筹划的范范畴工作任务务：税收收筹划的的范畴项目活动动1税收收筹划目目的

17、差异异性。项目活动动2税收收筹划重重点的差差异性。项目活动动3税收收筹划层层次的差差异性。相关知识识：范畴畴，筹划划目的，筹划重重点，筹筹划层次次练习：在在当今税税收筹划划研究者者中，有有人主张张根据筹筹划的时时机，把把税收筹筹划分为为事前税税收筹划划、事中中税收筹筹划与事事后税收收筹划。你认为为企业的的税收筹筹划应在在企业生生产经营营的哪个个阶段进进行？项目三 税收收筹划基基本策略略模块一 规避纳纳税义务务教学目标标：掌握握如何去去规避纳纳税义务务工作任务务：规避避纳税义义务。项目活动动1 避免免成为纳纳税人以以规避纳纳税义务务项目活动动2避免成成为征税税对象以以规避纳纳税义务务相关知识识：

18、纳税税人，征征税对象象练习：计计西科技技发展有有限公司司（以下下简称计计西公司司）经过过几位股股东的共共同努力力，公司司逐步走走向良性性发展轨轨道。为为了适应应公司业业务发展展的需要要，公司司董事会会决定给给一名总总经理、两名副副总经理理（三人人均为公公司股东东）在220066年122月各配配一辆价价值800万元的的高档商商务车。该高档档商务车车预计可可使用110年，残值按按原价的的10%估计，按直线线法计算算折旧。公司为为增值税税一般纳纳税人，适用的的所得税税税率为为33%。该公公司有以以下两种种方案可可以选择择。方案一：公司将将车辆的的所有权权办到三三位总经经理个人人名下，购车款款2400

19、万元由由公司支支付。方案二：公司将将车辆的的所有权权办到公公司名下下，作为为企业的的固定资资产，但但购进的的三部高高档车固固定由三三位总经经理使用用。每辆汽车车1年的的固定使使用费用用为2万万元，11年的油油耗及修修理费含含税价为为4万元元（均取取得了增增值税专专用发票票）。根据我国国有关税税法规定定，企业业购买汽汽车并将将车辆所所有权办办到股东东个人名名下，其其实质为为企业对对股东进进行了红红利性质质的实物物分配，应按照照我国个人所所得税法法第二二条的规规定，按按“利息、股息、红利所所得”项目征征收个人人所得税税（国税税函2200553664号）。而我我国企企业所得得税法第二章章第十条条规定

20、，对与企企业取得得收入无无关的其其他支出出，在计计算应纳纳税所得得额时，不得扣扣除。因因为企业业为股东东个人购购买的车车辆，不不属于企企业的资资产，所所以不得得在企业业所得税税前扣除除折旧及及相关费费用。因因此，方方案一中中，三位位总经理理应按照照“利息、股息、红利所所得”项目征征收个人人所得税税。此外外，计西西公司为为公司三三位股东东购买的的高档商商务车，不属于于企业的的固定财财产，其其折旧费费用自然然不得在在企业所所得税前前扣除。当然，汽车的的日常使使用费用用也不能能进入公公司的经经营成本本，即公公司支付付购买小小汽车的的支出2240万万元及日日常费用用均无抵抵税作用用。因此此，三位位总经

21、理理纳税和和费用支支出状况况为：应纳个人人所得税税合计：240020%=488（万元元）每年支付付日常费费用=（2+44）3=118（万万元）针对上述述个人所所得税和和企业所所得税有有关政策策规定，纳税人人可考虑虑在不改改变有关关资产使使用权的的条件下下，将部部分资产产所有权权转到企企业名下下，这样样既可以以降低纳纳税人个个人所得得税税收收负担，又可以以增加企企业的税税后收益益。因此此，在方方案二中中，公司司将购买买的高档档商务车车作为企企业的固固定资产产，作为为办公用用车。此此时公司司购买价价值2440万元元小汽车车，不仅仅每年可可以计提提折旧，而且高高档商务务车的日日常费用用可以税税前扣除

22、除，油耗耗及修理理费的增增值税还还可作进进项税额额抵扣。因此，每年产产生的总总税收收收益为：折旧额=（800-80010%）103=221.66（万元元）使用费用用抵税额额=（22+41.117）3=116.226（万万元）可减少企企业所得得税额=（211.6+16.26）33%=122.499（万元元）增加的增增值税进进项税额额=41.11717%3=11.744（万元元）总税收收收益=112.449+11.744=144.233（万元元）可见，采采用第二二方案时时，三位位总经理理虽然不不拥有小小汽车的的所有权权，但共共可少缴缴个人所所得税448万元元，规避避了个人人所得税税的纳税税义务，1

23、0年年中每年年还可为为企业获获得抵税税的税收收利益114.223万元元，这样样一举两两得。模块二 税负转转嫁教学目标标：掌握握如何去去税负转转嫁工作任务务：税负负转嫁。项目活动动1 供求求弹性项目活动动2 市场场结构项目活动动3 税种种性质项目活动动4 课税税范围相关知识识：供求求弹性，市场，课税范范围练习：乐乐家公司司已经发发展成为为所在地地区汽车车配件生生产的行行业龙头头企业，主要从从事汽车车配件的的采购和和销售，一直和和许多供供货商保保持长期期供货的的协议。但近两两年乐家家公司确确立了自自己的市市场地位位后，通通过市场场调查明明确了自自己是所所在地区区相应原原材料的的最大采采购商，希望能

24、能利用自自己的市市场地位位将自身身的税收收负担转转嫁给供供应商。但由于于和供货货商保持持着长期期供货关关系，难难以调整整价格。因此乐乐家公司司要求供供货商在在配送原原材料时时，不论论自己是是否付款款，都要要一起开开具增值值税专用用发票，否则不不予验收收入库。乐家公司司进项税税抵扣税税率及销销项税税税率一般般均为117%。该公司司95%的设备备采购业业务进货货与付款款的时间间间隔为为6个月月。乐家公司司采取以以上措施施的原因因是税收收法规的的变化。根据国国税发199950015号号规定：商业企企业购进进货物（包括外外购货物物所支付付的运输输费用）,必须须在购进进的货物物付款后后才能申申报抵扣扣进

25、项税税额，尚尚未付款款或尚未未开出承承兑商业业汇票的的，其进进项税额额不得作作为纳税税人当期期进项税税额予以以抵扣。因此在在20004年以以前，公公司在付付款后才才申报抵抵扣。但但国税发发【20003】17号号规定：增值税税一般纳纳税人取取得防伪伪税控系系统开具具的增值值税专用用发票，其专用用发票所所列明的的购进货货物或应应税劳务务的进项项税额抵抵扣时限限，不再再执行国家税税务总局局关于加加强增值值税征收收管理工工作的通通知（国税发发199950155号）中中第二条条有关进进项税额额申报抵抵扣时限限的规定定。因此此在上例例中，在在付款前前取得增增值税专专用发票票并不能能减少乐乐家公司司要缴纳纳

26、的增值值税额，但可以以尽早抵抵扣增值值税进项项税额，因而当当期需要要缴纳的的增值税税税额减减少，相相当于获获得了这这部分税税额的时时间价值值。但供供货商由由于要在在收到货货款时先先开具增增值税专专用发票票，所以以当期要要计入增增值税销销项税额额，当期期需要缴缴纳的增增值税增增加，因因而失去去了这部部分税额额的时间间价值。这也是是一种形形式的税税负转嫁嫁。类似似地，当当供应商商处于市市场强势势时，也也可以要要求推迟迟发票的的开具时时间，将将税收负负担转嫁嫁给购买买者。本例中，如果乐乐家公司司每年进进货额度度为1亿亿元，则则可以获获得17700万万元税款款6个月月的时间间价值，相当于于得到66个月

27、117000万元的的免息贷贷款。如如果这笔笔款项用用于经营营，还能能创造更更多的价价值。模块三 缩缩小税基基教学目标标：掌握握如何去去缩小税税基工作任务务：缩小小税基。项目活动动1 减少少收入项项以缩小小税基项目活动动2 增加加扣除项项以缩小小税基相关知识识：税基基，收入入，扣除除项练习：太太行公司司是一家家医疗仪仪器生产产企业，是增值值税一般般纳税人人。该公公司20006年年度实现现产品销销售收入入65000万元元，“管理费费用”中列支支的业务务招待费费90万万元，“营业费费用”中列支支广告费费2900万元(广告费费扣除比比例为22%)，业务宣宣传费880万元元，会计计利润为为1000万元，

28、假设太太行公司司无其他他纳税调调整事项项。因此，太太行公司司20006年度度应缴企企业所得得税如下下：业务招待待费超支支额=990(500003155005)=667.55（万元元）广告费超超支额=2900655002%=1600（万元元）业务宣传传费超支支额=8806650005=477.5（万元）应纳所得得税额=（1000+667.55+1660+447.55）33%=1223.775（万万元）公司经理理分析公公司所得得税负担担较大的的原因就就是业务务招待费费、广告告费和业业务宣传传费等扣扣除额度度少，而而实际发发生的额额度大。但这些些费用都都是以销销售收入入为依据据计算扣扣除标准准的，企

29、企业无法法增加销销售收入入的状况况下，如如何才能能提高允允许扣除除的费用用额度呢呢？经理就这这一问题题请教了了公司的的税务顾顾问，顾顾问提醒醒经理：如果销销售额能能够重复复计算两两次就能能够增加加计算扣扣除费用用的标准准。因此此，如果果公司将将销售部部分分离离出来，设立一一个独立立核算的的销售公公司，然然后将产产品先销销售给销销售公司司，再由由销售公公司对外外销售，这样就就增加了了一次销销售收入入，扩展展了费用用扣除空空间。当当然，销销售公司司必须申申请成为为增值税税一般纳纳税人，这样，只要公公司最终终的销售售额不变变则公司司内部的的增值额额也不变变，增值值税负担担不会增增加，而而业务招招待费

30、、广告费费和业务务宣传费费等费用用的扣除除额度会会大幅度度增加。接着，税务顾顾问给出出了具体体方案：太行公公司先将将产品以以50000万元元的价格格全部销销售给销销售公司司，销售售公司再再以65500万万元的价价格对外外销售，因此太太行公司司及其销销售公司司的销售售收入总总额将达达到1115000万元(50000665000)。而而公司和和客户之之间的招招待费用用，公司司的广告告费用等等不会增增加，因因此可以以将以上上三项费费用在太太行公司司与销售售公司之之间进行行合理分分配，那那么20006年年度业务务招待费费超支额额为499.5（90(500003155005355003155005)）万

31、万元，广广告费的的超支额额为600（299011150002%），业务务宣传费费的超支支额为332.55(90011150005)。筹筹划后太太行公司司应缴企企业所得得税为：应纳企业业所得税税=（1100+49.5+660+332.55）33%=799.866（万元元）可见，筹筹划后比比筹划前前可少负负担企业业所得税税43.89(1233.755799.866)万元元。本例例通过设设立销售售公司实实现节税税，就是是增加了了可扣除除的额度度，从而而缩小了了税基，降低了了税收负负担。模块四 适用低低税率教学目标标：掌握握低税率率工作任务务：低税税率。项目活动动1比例税税率税收收筹划项目活动动2超额

32、累累进税率率税收筹筹划项目活动动3超率累累进税率率税收筹筹划项目活动动4定额税税率税收收筹划相关知识识：比例例税率，超额累累进税率率，超率率累进税税率，定定额税率率练习：上上海市光光明制鞋鞋股份有有限公司司位于上上海市内内繁华地地带，由由于产品品国内外外需求旺旺盛，现现有厂房房已不适适应公司司经营发发展需要要。公司司管理层层决定投投资5亿亿元人民民币建新新厂房，需占地地面积220万平平方米。新厂房房选址有有三种方方案：上上海市内内，上海海市郊区区和上海海市农村村地区。在上海海市内，城镇土土地使用用税的征征收标准准为8元元/平方方米；在在上海市市郊区城城镇，征征收标准准为2元元/平方方米；在在上

33、海市市农村地地区，不不征收城城镇土地地使用税税。如果新厂厂房设在在上海市市内，则则城镇土土地使用用税为：208=1160（万元）如果新厂厂房设在在上海市市郊区城城镇，则则城镇土土地使用用税为：202=440（万万元）如果新厂厂房设在在上海市市农村地地区，根根据我国国城镇镇土地使使用税暂暂行条例例的规规定，则则公司不不用交纳纳城镇土土地使用用税，城城镇土地地使用税税为0。通过三个个方案的的比较，把厂址址设在农农村地区区城镇土土地使用用税税负负最低。除土地地使用税税外，房房产税与与城市维维护建设设税也与与企业选选址有密密切关系系：城市市地区税税率高，农村地地区税率率低甚至至不用纳纳税。因因此对制制

34、造企业业而言，建议将将管理部部门、销销售部门门设在城城市，而而将工厂厂、生产产车间设设在农村村。模块五 延迟纳纳税教学目标标：掌握握如何去去延迟纳纳税工作任务务：延迟迟纳税。项目活动动1 纳税税期限的的筹划项目活动动2 纳税税环节的的筹划相关知识识：纳税税期限，纳税环环节练习：天天喻车桥桥有限公公司（以以下简称称天喻车车桥）属属于某汽汽车集团团公司控控股的中中外合资资企业，具有独独立的法法人地位位，其产产品除供供给本集集团其他他所属公公司外，还大量量供给集集团以外外的公司司。天喻喻车桥下下辖具有有法人地地位的甲甲、乙、丙、丁丁四厂，这四厂厂实质为为天喻车车桥内部部生产车车间，分分别生产产车桥的

35、的各个部部件，四四厂生产产的全部部产品由由总公司司汇总进进行安装装后，统统一对外外进行销销售。由由天喻车车桥财务务工作部部提供的的有关数数据显示示：甲、乙、丙丙、丁四四厂每月月缴纳的的增值税税分别为为10000万元元、12200万万元、115000万元和和13000万元元，公司司每月缴缴纳的增增值税为为10000万元元。此外外，四厂厂与公司司签订合合同导致致每年的的印花税税为8000多万万元。根据我国国税法的的相关的的规定，天喻车车桥的增增值税纳纳税环节节为其产产品销售售环节，即甲、乙、丙丙、丁四四厂向公公司销售售环节和和公司向向外销售售环节财法字字【19993】第388号。如果果天喻车车桥将

36、下下属四厂厂改组为为内部生生产车间间，其与与公司之之间的业业务往来来属公司司内部业业务往来来，不存存在视同同销售的的问题，则甲、乙、丙丙、丁四四厂把产产品交给给天喻车车桥时就就没有了了纳税环环节，也也就不存存在缴纳纳增值税税问题。虽然，甲、乙乙、丙、丁产品品增值额额会在天天喻车桥桥对外销销售时体体现出来来，但从从整个公公司来看看，明显显推迟了了纳税，获得了了货币的的时间价价值。此此外，甲甲、乙、丙、丁丁改成车车间后，与公司司的内部部往来不不用签订订供销合合同，整整个公司司还可以以省下每每年8000多万万元的印印花税。模块六 充分利利用税收收优惠政政策教学目标标：掌握握如何去去充分利利用税收收优

37、惠政政策工作任务务：充分分利用税税收优惠惠政策。项目活动动1 税基基式减免免筹划项目活动动2 税率率式减免免项目活动动3 税额额式减免免相关知识识：税收收优惠练习：镜镜湖科技技发展公公司是一一家以软软件开发发销售为为主要业业务的有有限责任任公司，20006年在在武汉市市某高新新技术开开发区内内注册，当年被被认定为为高新技技术企业业。按照照当地税税法规定定，开发发区内的的高新技技术企业业可以享享受两年年的免税税税收优优惠。220077年该公公司实现现销售收收入15500万万元，因因公司从从事软件件开发，而软件件开发都都具有一一定的周周期，因因此，尽尽管公司司已经完完成某软软件的开开发，但但根据公

38、公司同客客户的协协议，在在20008年初初才可以以获得软软件转让让收益110000万元。公司经理理是武汉汉某高校校的MBBA学员员，曾经经学习过过税收筹筹划的基基本知识识，知道道税收筹筹划一定定要在事事前谋划划。20008年年初的1100万万元就要要按155%的税税率缴纳纳企业所所得税了了，怎样样才可以以降低自自己的税税收负担担呢？经经理就此此问题请请教了税税收筹划划课的任任课教师师。该教师在在了解镜镜湖公司司的实际际经营状状况后，认为公公司比较较容易实实现的税税收筹划划方法就就是充分分利用免免税的税税收优惠惠。针对对当时已已经接近近20007年年年末的情情况，该该教师建建议公司司立刻和和客户

39、协协商，以以降低软软件的价价格为条条件，要要求对方方尽早支支付货款款，完成成交易。这样尽尽管税前前的收入入减少了了，但可可以充分分利用税税收优惠惠，获得得1500万元的的税收收收益，因因此只要要让利额额度在1150万万元以下下，从理理论上说说，都是是可行的的税收筹筹划方案案。项目四 与计计算过程程相关的的增值税税筹划模块一 增值税税销售价价格的筹筹划教学目标标：掌握握增值税税销售价价格的筹筹划工作任务务：增值值税销售售价格的的筹划。项目活动动1 分解解销售额额项目活动动2 降低低销售额额项目活动动3 价格格折扣销销售方式式的筹划划项目活动动4 实物物折扣销销售方式式的处理理项目活动动5 商品品

40、流通企企业促销销经营方方式的选选择相关知识识：销售售额，价价格折扣扣，实物物折扣练习：某某商场每每销售1100元元（含税税价，下下同）的的商品其其成本为为70元元，商场场为增值值税一般般纳税人人，购进进货物有有增值税税专用发发票，为为促销而而采用以以下三种种方式：商品88折销售售购物满满1000元，赠赠送200元购物物券，可可在商场场购物购物满满1000元者可可再选220元商商品，销销售价格格不变，仍为1100元元假定企业业销售1100元元的商品品，在这这三种方方式下其其纳税情情况和利利润情况况如下（由于城城建税和和教育费费附加对对结果影影响较小小，因此此计算时时暂不予予考虑）：（1）打打折销

41、售售这种方式式下，企企业销售售价格1100元元的商品品，只收收取售价价80元元，这项项销售行行为，成成本为770元，销售收收入800元。应纳增值值税额80（117）17%700（117）17%=1.45（元）销售毛利利润=880（117）770（117）88.555（元）应纳企业业所得税税8.5525%2.14（元）税后净利利润88.5552.146.441（元元）（2）实实物赠送送销售这种方式式下，消消费者购购物满1100元元，赠送送20元元的商品品（成本本为144元）。赠送行行为视同同销售，应计算算增值税税销项税税额，缴缴纳增值值税，视视同销售售的销项项税额由由商场承承担，赠赠送商品品成本

42、不不允许在在企业所所得税前前扣除。按照个个人所得得税制度度的规定定，企业业还应代代扣代缴缴个人所所得税，未代扣扣代缴的的由企业业赔缴。该企业业销售价价格1000元的的商品，其纳税税及盈利利情况：应赔缴个个人所得得税220（120%）20%5（元）应纳增值值税额1000（117）17%700（117）17%200（117）17%144（117）17%5.23（元）销售毛利利润=1100（117）770（117）114（117）558.67（元）由于赠送送商品成成本及代代扣代缴缴的个人人所得税税不允许许在企业业所得税税前扣除除，则应纳企业业所得税税1100（117）770（117）25%6.41（

43、元）税后净利利润88.6776.412.226（元元）（3）加加量不加加价销售售这种销售售方式是是指购物物达一定定数量，再选购购一定的的商品，总价格格不变。如购物物达1000元者者，再选选购200元商品品，销售售价格不不变，仍仍为1000元。这也是是一种让让利给顾顾客的方方式，与与前几种种形式相相比，其其销售收收入没变变，但销销售成本本增加了了，变为为84元元（700+20070%），则则：应纳增值值税额1000（117）17%700（117）17%144（117）17%2.32（元）销售毛利利润=1100（117）770（117）114（117）113.667（元元）应纳企业业所得税税133

44、.67725%3.42（元）税后净利利润113.66733.422100.255（元）综合以上上三种方方案，当当属方案案三最优优，方案案一次之之，而方方案二则则不可取取。模块二增增值税购购进项目目的筹划划教学目标标：掌握握增值税税购进项项目的筹筹划工作任务务：增值值税购进进项目的的筹划。项目活动动1 涉及及到进项项税额的的企业购购进项目目项目活动动2 增加加购进额额的一般般策略项目活动动3 运输输费用支支出的税税收筹划划项目活动动4 争取取存货损损失进项项税额扣扣除的税税收筹划划相关知识识：运输输费用练习：某某零售企企业20008年年初购进进一批价价值300万元（不含税税）的服服装，进进项税额

45、额5.11万元。由于在在洪灾中中浸水霉霉变，产产生毁损损。企业业有两个个处理方方案，第第一为报报废；第第二为11万元低低价甩卖卖。两个个方案的的有关税税收负担担情况分分别为：方案一：报废企业须作作增值税税进项税税额转出出：5.1万元元所得税前前产生的的财产损损失：33055.135.1（万万元）由于可以以在企业业所得税税前抵扣扣，抵减减的企业业所得税税额：335.11258.7755（万元元）企业的净净损失：35.188.7775226.3325（万元）方案二：以1万万元低价价甩卖增值税销销项税额额1170.17（万元）应纳增值值税额0.11755.14.93（万元），即企企业有44.933万

46、元的的增值税税可以留留待其他他销售行行为抵扣扣所得税前前产生的的财产损损失：33011299（万元元）由于可以以在企业业所得税税前抵扣扣，抵减减的企业业所得税税额：229257.25（万元）企业的净净损失：297.225221.775（万万元）本例中，方案二二“低价甩甩卖”的损失失更小一一些。模块三增增值税适适用低税税率和征征收率的的筹划教学目标标：掌握握增值税税适用低低税率和和征收率率的筹划划工作任务务：增值值税适用用低税率率和征收收率的筹筹划。项目活动动1一般纳纳税人的的增值税税税率策策略项目活动动2 小规规模纳税税人的增增值税征征收率策策略项目活动动3 增值值税一般般纳税人人和小规规模纳

47、税税人的税税收差别别待遇项目活动动4 改变变小规模模纳税人人身份的的策略项目活动动5 增值值税计税税方法的的选择项目活动动6 分支支机构增增值税纳纳税人身身份的筹筹划项目活动动7 商品品经营多多种纳税税人身份份的选择择相关知识识：一般般纳税人人，小规规模纳税税人练习：人人们购买买手机时时，经常常会发现现不同销销售商销销售的同同一款手手机价格格不同，销售商商的解释释是进货货渠道不不同。的的确，因因为手机机销售中中存在一一级经销销商、二二级经销销商甚至至三级经经销商的的区别，他们的的进价不不同，为为确保一一定的利利润，也也就会有有不同的的销售价价格，但但这仅是是引起手手机价格格不同的的因素之之一。

48、人人们不了了解的是是，因为为销售商商“身份”不同，他们销销售手机机所承担担的税负负有轻有有重，这这是引起起手机销销售价格格不同的的重要因因素，也也是决定定销售商商所获利利润大小小的一个个因素。因此，对于手手机销售售商来说说，选择择合适的的销售身身份，可可以获取取最大的的利润；对于消消费者来来说，明明白不同同销售商商的税负负区别，会发现现哪种销销售商销销售的手手机有降降价空间间，才能能买到最最实惠的的手机。手机销售售商的“身份”有何不不同呢?这里所所说的身身份是指指纳税身身份。目目前，手手机销售售商主要要有以下下几种：（1）中中国移动动、中国国联通等等电讯运运营商，他们既既销售手手机，也也提供无

49、无线电发发射业务务，依33税率率缴纳营营业税。（2）大大中型商商场手机机销售柜柜台，它它们隶属属商场，按177的税税率缴纳纳增值税税，可以以抵扣进进项税额额。（3）属属于小规规模纳税税人的手手机专卖卖店等，其税负负为含税税销售价价格的33.855(441.004)。经计算得得出，当当手机销销售毛利利率小于于17.65时，一一般纳税税人税负负最轻，电讯公公司次之之，小规规模纳税税人最重重；当销销售毛利利率大于于17.65而小于于23.53时，电电讯运营营商税负负最轻，一般纳纳税人次次之，小小规模纳纳税人最最重；当当销售毛毛利率大大于233.533时，电讯运运营商税税负最轻轻，小规规模纳税税人次之

50、之，一般般纳税人人最重。筹划方案案：手机机经销商商可以根根据以上上结论进进行筹划划，筹划划方法有有两种。首先，手手机经销销商应对对销售的的手机有有所选择择。其次，适适当对经经营机构构进行变变更。模块四基基于有效效税率的的混合销销售行为为和兼营营行为的的税收筹筹划教学目标标：掌握握基于有有效税率率的混合合销售行行为和兼兼营行为为的税收收筹划工作任务务：基于于有效税税率的混混合销售售行为和和兼营行行为的税税收筹划划。项目活动动1 一般般纳税人人混合销销售行为为的转化化项目活动动2 混合合销售行行为主业业的选择择项目活动动3 兼营营行为的的筹划项目活动动4 混合合销售和和兼营的的综合筹筹划相关知识识

51、：混合合销售行行为，兼兼营行为为练习：蓝蓝天建筑筑安装材材料公司司属于增增值税一一般纳税税人，该该公司有有两块业业务，一一块是批批发、零零售建筑筑安装材材料，并并提供安安装、装装饰业务务；一块块是提供供建材设设备租赁赁业务。某年55月份，该公司司的经营营业务如如下：销售建筑筑装饰材材料822万元，取得有有增值税税专用发发票的进进项税额额10.8万元元；提供供安装、装饰服服务收入入60万万元（按按照所销销售的产产品），设备租租赁服务务收入116万元元，共获获得劳务务收入776万元元。两项项劳务收收入没有有分开核核算（但但分开记记帐）。该公司财财务人员员根据上上述业务务和会计计资料，向税务务机关进

52、进行纳税税申报：应纳增值值税额8200000017100800003314000(元元)应纳营业业税额760000003228800(元)以上业务务的税务务处理是是否正确确，应如如何调整整？企业业在这些些业务核核算中应应注意哪哪些问题题？在本实例例中，蓝蓝天建筑筑安装公公司的业业务既涉涉及混合合销售行行为，又又涉及兼兼营行为为。混合销售售行为是是指一项项销售行行为既涉涉及增值值税应税税货物，又涉及及非应税税劳务。这里特特别指出出的是，出现混混合销售售行为，涉及的的货物和和非应税税劳务只只是针对对一项销销售行为为而言的的，也就就是说，非应税税劳务是是为了直直接销售售一批货货物而提提供的，二者之之

53、间是紧紧密相连连的从属属关系，它与一一般既从从事一个个税的应应税项目目又从事事另一个个应税项项目，二二者之间间没有直直接从属属关系的的兼营行行为完全全不同。在本例例中，蓝蓝天建筑筑安装公公司既销销售建材材又提供供安装、装饰服服务，两两者之间间有直接接的从属属关系，是一项项混合销销售业务务，应与与销售货货物一起起缴纳增增值税。而兼营是是指增值值税纳税税人在从从事应税税货物销销售或提提供应税税劳务的的同时，还从事事非应税税劳务(即各项项营业税税业务)，且从从事的非非应税劳劳务与某某一项销销售货物物或提供供应税劳劳务之间间并无直直接的联联系和从从属关系系。该公公司的租租赁业务务，与其其另两项项业务之

54、之间没有有联系和和从属关关系，属属于兼营营业务行行为，不不属于增增值税征征收范围围。理论论上说不不应缴纳纳增值税税，但该该公司的的最大失失误是没没有把这这两项劳劳务分开开核算。根据增增值税制制度规定定：纳税税人兼营营非应税税劳务的的，应分分别核算算货物或或应税劳劳务和非非应税劳劳务的销销售额，不分别别核算或或者不能能准确核核算的，其非应应税劳务务应与货货物或应应税劳务务一并征征收增值值税。在在本实例例中，租租赁属于于兼营行行为，由由于核公公司没有有分别核核算，也也应缴纳纳增值税税。因此，蓝蓝天建筑筑安装公公司当月月申报的的税额计计算不正正确。应应调整为为：应纳增值值税(820000007660

55、0000)171008000011606600(元)调整后的的结果比比公司财财务人员员的计算算结果多多出了11606600(31140002228000)11064400（元）。在此案案例中，由于租租赁收入入可抵扣扣的进项项税额很很少，显显然，调调整后其其增值税税负担是是较重的的。那么么该公司司有没有有办法减减轻其税税收负担担了？现实经济济生活是是复杂的的，而且且混合销销售行为为和兼营营行为包包括的内内容及其其应用范范围很广广泛。企企业在日日常生产产经营管管理中，特别要要注意以以下几点点：（1）准准确地把把握混合合销售行行为的处处理方法法。从事事货物的的生产、批发或或零售的的企业、企业性性单位

56、及及个体经经营者以以及以从从事货物物生产、批发或或零售为为主，并并兼营非非应税劳劳务的企企业、企企业性单单位及个个体经营营者的混混合销售售行为，视为销销售货物物，应当当征收增增值税。其他单单位和个个体经营营者的混混合销售售行为，视为销销售非应应税劳务务，不征征收增值值税，而而征收营营业税。这一点点应牢牢牢掌握。上述所所说的“以从事事货物的的生产、批发或或零售为为主，并并兼营非非应税劳劳务”，是指指纳税人人年货物物销售额额与非应应税劳务务营业额额的合计计数中，年货物物销售额额所占比比例超过过50。（2）兼兼营业务务应分别别核算。增值税税中的兼兼营有两两种情况况：一是是兼营不不同税率率的货物物或应

57、税税劳务；另一种种情况是是兼营非非应税劳劳务。无无论哪一一种兼营营，都应应分别核核算。有有关增值值税法规规定，纳纳税人兼兼营不同同税率的的货物或或应税劳劳务，未未分别核核算的，从高适适用税率率；纳税税人兼营营非应税税劳务不不分别核核算或不不能准确确核算的的，应当当一并缴缴纳增值值税。商商家在进进行生产产经营决决策时，一定要要认真考考虑利弊弊，以免免多缴税税增加额额外税收收负担，同时也也防止少少缴税款款而遭受受税务机机关的处处罚。筹划建议议：首先先应把两两块劳务务收入，即直接接为销售售服务的的安装、装饰劳劳务的660万元元和与销销售没有有直接关关系的租租赁的116万元元分开核核算。这这种情况况下

58、，应应纳税额额计算方方法如下下：应缴纳的的增值税税额(8200000060000000)171008000011334400(元)应缴纳的的营业税税额11600000580000(元元)应缴纳流流转税额额共计133340008000014114000(元)经过筹划划，该公公司节约约流转税税款11606600141140001992000(元)。其次，将将提供安安装装饰饰业务的的部门从从销售建建筑材料料的部门门独立出出去，独独立提供供安装装装饰业务务并独立立核算，将原来来销售建建筑材料料并提供供安装装装饰业务务的混合合销售行行为转换换为分开开的兼营营行为，各自独独立地分分别缴纳纳增值税税和营业业

59、税。这这种情况况下，应应纳各流流转税情情况如下下：应缴纳增增值税额额8220000017100800003314000（元元）应纳纳安装装装饰业务务营业税税600000003180000（元）应纳设备备租赁业业务营业业税11600000580000（元元）应缴纳流流转税额额共计314400180000800005574000（元元）这次筹划划，该公公司比第第一次筹筹划再次次节约流流转税款款1441400055740008840000（元元）项目五 增值值税税收收筹划的的其他策策略模块一规规避增值值税纳税税义务教学目标标：掌握握规避增增值税纳纳税义务务工作任务务：规避避增值税税纳税义义务。项目活

60、动动1 固定定资产销销售价格格的筹划划项目活动动2 增值值税小规规模纳税税人灵活活选择代代购代销销的经营营方式相关知识识：纳税税义务，固定资资产，代代购代销销练习：长长安家用用电器制制造公司司新近推推出一种种家用电电动搅拌拌器，由由于在市市场上尚尚无知名名度，产产品销售售状况不不佳，长长安公司司决定委委托中新新商业公公司代销销其产品品，并借借此打开开销路。对于中中新商业业公司而而言，待待选的代代销方案案有两种种。方案一：中新公公司按照照长安公公司制定定的价格格10000元/件对外外销售，并另收收1700元/件件的增值值税，价价税合计计11770元/件。每每月底，中新公公司向长长安公司司返回销销