税务会计实务（第四版）项目六企业所得税会计

1、项目五企业所得税会计2008年1月1日起，实施内外统一的所得税制。（一）纳税人及其纳税义务企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。工作任务一 认识企业所得税纳税人 全面纳税义务 注册地 居民纳税人 实际管理机构所在地纳税人 非居民纳税人 境内有一般机构、场所 有限纳税义务 境内没有任何机构场所 纳税人及其纳税义务居民企业就来源于境内、境外的所得纳税.非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内的所得，及发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税。非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源于中

2、国境内的所得缴税。 （10%）（二）企业所得税税率1.居民企业和境内设机构的非居民企业,税率252.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定20%但减按10计税。3.小型微利企业减按20计税4.高新技术企业减按15计税企业所得税是“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”根据税法规定，纳税义务人在月份或者季度终了后15日内报送申报表及月份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。年度终了后5月内向其所在地主管税务机关报送年度所得税纳税申报表、年度会计决算报表及附报资料。2022/9/42022/9/4小微企业关于贯彻落实进一步扩大小型

3、微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（税务总局公告2015年第61号）关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201599号）关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（税务总局公告2015年第17号）关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）2022/9/42022/9/4小微企业政策规定（1）财税201599号规定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，其2015年10月1日至2015

4、年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。（2）小微企业季度预缴不需履行任何手续，在预缴和年度汇算清缴享受优惠政策时，可以通过填写纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，无需税务机关事先审核批准和专门备案。2022/9/42022/9/4小微企业政策规定（3）小型微利企业标准中的从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，由原来按照全年月平均值确定调整为按照全年季度平均值确定。具体计算公式调整如下：季度平均值=（季初值季末值之和）2全年季度平均值=全年各季度平均值之和4 20

5、22/9/42022/9/4 200820102011201220132014低税率 20% （法定减免）低税率减半（所得额3万元）所得额6万元所得额10万元小微优惠的前世今生20152015.9.31所得额20万元新增“小小微”减半优惠（特定减免）2015.10.1-2017所得额30万元2022/9/42022/9/4固定资产加速折旧关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（财税2015106号）财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（税务总局公告2015年第68号）另关注：税务总局所得税司负责人就进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策问

6、题答记者问。2022/9/42022/9/4加速折旧财税【2014】75号简介1.六大行业2014年1月1日后新购进的固定资产可加速折旧。六大行业中的小微企业2014年1月1日后新购进的研发和生产共用的仪器、设备，单价不超过一百万元的，可一次性当期扣除；单价超过一百万元的，可加速折旧。2.所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单价不超过一百万元的，可一次性当期扣除；单价超过一百万元的，可加速折旧。3.所有行业持有单价不超过5000元的固定资产，可一次性当期扣除。2022/9/42022/9/4看图说新政2022/9/4关键词持有 既包括2014年1月1日前已经购进的固定

7、资产，也包括2014年1月1日后新购进的固定资产。新购“新”指购买时间新，指2014年1月1日后购 进，不指新旧程度。 购买时间如何界定？ 直接收款方式发票开具时间 分期付款或赊销方式设备到货时间 自行建造方式建造工程竣工决算时间2022/9/4关键词新购“购” 包括货币购进和自行建造。 考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。 所以，投资者投入、融资租赁等方式进入企业的固定资产不得享受加速折旧优惠。2022/9/4关键词小微企业 同时符合规定的行业标准以及企业所得税法第28条、实施条例第92条规定的小型微利企业，即从事国家非限制和禁止行业

8、，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2022/9/4关键词研发专用 研发、生产共用 生产专用研发用 生产用 研发专用研发生产共用生产专用研发用 = 研发专用 + 研发、生产共用 生产用 = 生产专用 + 研发、生产共用 2022/9/4关键词5000元、一百万元 单位价值5000元、一百万元指的是原始成本（会计入账价值），不是折余价值一次扣除 指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需考虑会计上是否设定了预计净残值。2

9、022/9/4 关键词（六大行业）生物药品制造业 专用设备制造业 计算机、通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输、软件和信息技术服务业 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业 2022/9/42022/9/4财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税2015106号一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2022/9/42022/9/4二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过

10、100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。2022/9/4 关键词（四大领域 2015年起）轻工 机械汽车纺织2022/9/4（二）企业所得税的计算1.应纳税所得额的确定直接法： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收

11、入各项扣除允许弥补的以前年度亏损间接法： 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目金额收入总额包括货币和非货币收入应纳税所得额的确定不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金国务院规定的其他不征税收入。免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。地方方政府债券利息?国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2011年第36号 一、关于国债利息收入税务处理问题（一）国债利息收入时间确认

12、1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。（二）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定地方债利息，铁路债利

13、息各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入“营业税金及附加”的税金。不包括企业所得税和增值税。损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。应纳税所得额的确定不得扣除的支出：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过

14、规定标准的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。准予扣除项目具体范围(1)工资、薪金支出，准予扣除。基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，准予扣除。一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。工会经费，凭工会经费收入专用收据，不超过2%部分，准予扣除。职工教育经费支出，不超过2.5%的部分，准予扣除；超过部分，以后年度结转扣除。职工福利费支出，不超过14%部分，准予扣除。(2)借款利息支出：不需要资本化的借款费用，准予扣除。购建固定资产，无形资产和12个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借

15、款费用，应计入资产成本；资产交付使用后的利息，可在发生当期扣除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。与资产成本及利润分配无关的汇兑损失,准予扣除2税法规定（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（2）企业在生产经营活动中

16、发生的下列利息支出，准予扣除：1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（3）非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（4）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （财税【2008】121号）的规定 非独立在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度

17、扣除。 金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （国税发【2009】2号）的规定，所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算： 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1标准比例/关联债资比例）国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号二九年十二月三十一日 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的

18、利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。有答复啦！企业向非金融企业、个人借款发生的利息支

19、出是否必须开具发票才能税前扣除？国税函【2009】777号 答：企业向非金融企业、个人借款发生的利息支出，应凭借款合同（或协议）、支出凭证以及相关票据，在税前按规定标准扣除。（国税函【2009】312号）规定， 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 某公司注册资本500万，分三次出资，2008年4月1日出资100万（20%）、2009月3日1日出资200万、2009年9月1日出资200万。公司2009年1月1日借款

20、余额500万，2009年5月1日追加借款100万，2009年8月1日归还300万。借款利率年利率6%（假定按月单利计算）余额变化日期实收资本余额借款余额利息计算期（余额均未变化的期间）备注2009-3-1300=100+2005001月1日-3月1日资本变，借款不变2009-5-1300600=500+1003月2日-5月1日资本不变，借款变2009-8-1300300=600-3005月2日-8月1日资本不变，借款变2009-9-1500=300+2003008月2日-9月1日资本变，借款不变2、计算“计算期”内未缴足资本额利息计算期（余额均未变化的期间）注册资本实收资本未缴足资本额1月1日

21、-3月1日5001004003月2日-5月1日3002005月2日-8月1日3002008月2日-9月1日3002002、计算“计算期”内未缴足资本额1月1日-3月1日3月2日-5月1日5月2日-8月1日8月2日-9月1日300200利息计算期注册资本实收资本未缴足资本额1月1日-3月1日5001004003月2日-5月1日3002005月2日-8月1日3002008月2日-9月1日300200利息计算期（余额均未变化的期间）借款额借款利息计算过程1月1日-3月1日5005=5006%1223月2日-5月1日5005=5006%1225月2日-8月1日6009=6006%1238月2日-9月1

22、日3001.5=5006%121利息计算期借款额未缴足资本额借款利息未缴足资本额占借款额的比例不得扣除利息1月1日-3月1日500400580%43月2日-5月1日500200540%25月2日-8月1日600200933%2.978月2日-9月1日3002001.567%1.01纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。 准予扣除项目具体范围(3)业务招待费与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5

23、。企业所得税政策辅导业务招待费支出的扣除（一）一般规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。（二）业务招待费的计算基数对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。国税函200979号考虑到此项规定未明确股权投资性收入可以作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数，因此企业的股权投资性收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数，但不能作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。企业所得税政策辅导（三）筹建期间业务招待

24、费支出的扣除企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。扣除时不受当期销售（营业）收入5的限制。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。扣除时不受当期销售（营业）收入15%的限制。国家税务总局公告2012年第15号 开（筹）办费的扣除新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（ 国税函200998号） 企业所得税政策辅导例

25、题问：2012年15号公告第五条规定：筹建期间发生的业务招待费支出按60%计入筹办费，在税前扣除，不受当年销售收入的限制，请问：筹建期如何界定？是否企业从开业到取得第一笔销售收入之前都叫筹建期？答：筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试经营）之日的期间。不同行业企业其开始生产、经营之日的确认标准不同，因此应根据企业实际情况予以判断，不能仅以企业取得第一笔销售收入作为判断开始生产经营的唯一标准。(4)广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。申报扣除广

26、告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 财政部、国家税务总局日前联合发布关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知，明确了有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策。通知明确，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。通知同时明确，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 通知指出，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税

27、前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。如A企业和B企业是关联企业，根据分摊协议，B企业在2012年发生的广告费和业务宣传费的40%归集至A企业扣除。假设2012年B企业销售收入为3 000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为600万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2012年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为3 00015%=450(万元)。则B企业转移到B企业扣除的广告费

28、和业务宣传费应为45040%=180(万元)，而非60040%=240(万元)，在本企业扣除的广告费和业务宣传费为450-180=270(万元)，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为600-450=150(万元)，而非600-270=330(万元)。 B企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在B企业扣除。接上例，假设2012年A企业销售收入为6 000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1 200万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2012年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为6 00015%=900(万

29、元)，B企业当年转移来的广告费和业务宣传费为180万元，则A企业本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为900+180=1 080(万元)，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为1 200-900=300(万元)，而非1 200-1 080=120(万元)。通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。财税201248号财税200972号2008年1月1日至2010年12月31日止(5) 公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。美国10%，韩国7%，荷兰6%，比利时5% 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共

30、和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体指基金会、慈善组织等(依法登记,有法人资格;不以营利为目的;资产及其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配)税前扣除方法：捐赠项目 税前扣除方法 比例公益性捐赠 限额比例扣除 限额比例： 12%；限额标准：年度利润总额12%；（亏损企业不得扣除）扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。 全额扣除（特定事项公益性捐赠 ）汶川地震灾后重建举办北京奥运会上海世博会。 非公益性捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增 (6)总机构管理费企业之间支付的管

31、理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。非居民企业境内设立机构、场所，就境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。(7)手续费及佣金支出与生产经营有关的手续费及佣金支出，限额内,准予扣除，超限额部分，不得扣除。按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认收入5%计算限额。保险企业按全部保费收入扣除退保金等后的余额计算限额，财产保险15%，人身保险10%；(8)其他项目：依法提取环境保护、生态恢复的专项资金,准予扣除。改变

32、用途的,不得扣除。按规定缴纳的财产保险费,准予扣除;经营租赁固定资产的租赁费,允许扣除;劳动保护支出,准予扣除.项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除， 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳

33、税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。当年不得扣除资产的税务处理固定资产按直线法计算折旧，准予扣除.(1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。 资产的税务处理生产性生物资产按直线法计算的折旧,准予扣除.生产性生物资产折旧最低年限：(1)林木类生产性生物资产，为10年；(2)畜类生产性生物资产，为3年。无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除.无形资产的摊销年限不得低于10年。长期待摊费用摊销年

34、限不得低于3年。2.应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额案例：世华公司年末会计利润100万元，经注册会计师审计，发现有以下项目:(1)向非金融机构借款500万元，利率10,同期金融机构利率8。(2)业务招待费账面列支50万元，该企业当年销售收入5000万元。(3)发生广告费和业务宣传费100万元。(4)公益性捐赠40万元(5)当年计入损益的研究开发费80万元。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。应纳税额解析：将会计利润按照税法规定调整(1)借款利息调增=500(10-8)=10万(2)业务招待费调增=50-25=25万元5060=30万元，50005=25万(3)广告宣传费50

35、0015%=750万元100万元全部允许扣除(4)允许捐赠=10012=12万元调增=40-12=28万元(5)研发费加扣=8050=40万元。应税所得额=100+10+25+28-40=123万应交所得税=12325=30.75万元我国某机械制造有限公司系增值税一般纳税人， 2010年度生产经营情况如下：（1）销售产品取得不含税收入9000万元；（2）产品销售成本3300万元；（3）销售税金及附加200万元；（4）销售费用1000万元（其中广告费350万元）；财务费用200万元；（5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）；（6）营业外支出800万元（其中通

36、过政府部门向贫困地区捐款150万元，存货盘亏损失60万元，赞助支出50万元）。（7）全年提取并实际支付工资是1000万元，职工工会经费、职工教育经费、职工福利费，分别按工资总额的2、2.5、14的比例提取，并且均实际支出。例题要求：根据所给资料，计算下列问题：（1）企业利润总额。（2）该企业所得税前可以扣除的期间费用。（不含加计扣除）（3）企业准予扣除的营业外支出。（4）企业准予扣除工资和三项经费。（5）企业应纳税所得额。3.影响应纳税额的三项制度既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税收鼓励(1)关联企业制度是防止逃税的重要制度。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或

37、者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，补征税款，并加收利息。(2)亏损结转制度是一种税收优惠。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。境外亏损不得抵减境内盈利.(3)税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：A.居民企业来源于境外

38、的应税所得； B.境内设立机构、场所的非居民企业取得境外与该机构，场所有实际联系的应税所得。居民企业从其直接或间接控制(20%以上股份)的外国企业分得的来源于境外的股息、红利所得负担的境外所得税部分。4.企业所得税的优惠政策(1) 从事农、林、牧、渔业项目的所得免税，其中花卉、茶、香料、养殖等减半纳税。(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从取得第一笔收入起免3减3；(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从取得第一笔收入起免3减3；(4)技术转让所得：居民企业技术转让不超过500万元部分免税；超过500万元部分减半。境内技术转让省科技厅登记，跨境技术转让经省商务厅

39、登记，财政经费技术的转让，需省科技厅审批。禁止和限制出口技术转让所得，不享受优惠。从直接或间接持股达100%的关联方取得技术转让所得，不享受优惠。(2)安置残疾人员，据实扣除残疾职工工资后，加扣残疾职工工资100%(3)研究开发费用：未形成无形资产计入当期损益的，据实扣除后加扣50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(科委立项)(4)创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业2年以上，可按投资额70%在持股满2年的当年抵扣所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。(5)可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括A.技术进步,产品更新换代较快的固定资产;B.常年处于强震动,高腐蚀状态的

40、固定资产。不得低于规定年限60%；双倍余额递减或年数总和(5)以目录规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收入，减按90%计入收入总额。(6)购置并实际使用环保目录、节能节水目录和安全生产目录中专用设备，该专用设备投资额10%可从当年应纳税额中抵免；当年不足抵免，可后转5年(7)软件生产企业增值税即征即退退还的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为所得税应税收入，不征收企业所得税。新办软件生产企业，自获利年度起，2免3减半。重点软件企业，当年未享受免税的，减按10%计税。集成电路设计企业视同软件企业，其生产性设备，经核准，折旧年限最短可为3年。2022/9/473工作任务二 企业

41、所得税会计核算2022/9/474主要内容所得税会计概述计税基础和暂时性差异递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量所得税费用的确认和计量一 所得税会计账户的设置1、递延所得税资产2、递延所得税负债3、应交税费应交所得税4、所得税费用预计负债预收账款应付工资其他等固定资产无形资产交易性金融资产投资性房地产长期股权投资存货应收账款等企业会计准则规定:企业应采用资产负债表债务法核算所得税二 所得税的会计处理方法资产负债表列示的资产负债按会计准则规定确定的 账面价值(A)按税法规定确定的 计税基础(B)应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债 确认与计量 递延所得税资产确定每期利润表中的所得

42、税费用资产 (A) (B)负债 (A) (B)负债 (A) (B)资产 (A) (B)当期所得税递延所得税特殊情况！注意特殊情况符合资产、负债的界定 资产的账面价值（200）小于其计税基础（260）的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产 一项资产的账面价值（200）大于其计税基础（150）的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础

43、符合权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认符合配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比2022/9/478三、资产负债表债务法核算基本核算程序时点一般在每一个资产负债表日进行所得税的核算特殊交易或事项发生在确认资产、负债时应确认相关的所得税影响基本核算程序确定资产负债表中除递延所得税负债和资产外其他资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（特殊情况外）确认递延所得税资产或递延所得税负债（考虑期初数，再确认本期数或转销数）确定利润表中的所得税费用（当期所得税和递延所得税）企业合并等2022/9/47

44、9（一）暂时性差异暂时性差异的定义是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。四计税基础和暂时性差异重点考点2022/9/480可抵扣暂性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内 减少应纳税所得额 应纳税暂时性差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的

45、未来期间内 增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债差异产生当期确认资产 (A) (B)负债 (A) (B)负债 (A) (B)资产 (A) (B)税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，视同。符合条件，应确认按照税法规定：可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处理视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产注意教材P259：2022/9/481指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础未来可税前列支的金额某一资产负债表

46、日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额（累计折旧或累计摊销）（二）资产的计税基础2022/9/482资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产2022/9/483会计：（初始）实际成本累计折旧减值准备税收： （初始）实际成本累计折旧1、固定资产账面价值与计税基础的确定折旧方法、折旧年限不同二者是一致的所计提的减值准备不允许税前扣除例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，

47、会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值100010010080720万元计税基础1000200160640万元见教材P261720640 差额=80（应纳税暂时性差异递延所得税负债）即企业未来增加应纳税所得额和应交所得税2022/9/484会计：账面价值实际成本累计摊销减值准备（确定） 账面价值实际成本减值准备（使用寿命不确定的无形资产）税收：计税基础实际成本累计摊销2、无形资产的账面价值与计税基础的确定除内部研究开发的外，二者是一致的内部研究开发会计研究阶段费用化计入当期损益开发阶段符合资本化条件的计入成本税法以开发过程中该资产符合资本条件后至达到预定用途前发

48、生的支出为基础研究开发费用未形成的，计入当期损益的，允许按其50%加计扣除形成的，按成本的150%摊销见教材P262例会计2000研究阶段400开发阶段1600符合资本化条件前的400符合资本化条件后的1200800费用化形成无形资产的，按成本的150%摊销，即1800税法符合资本化条件后至达到预定用途前的1200形成无形资产600暂时性差异，系资产初始确认产生的，并非产生于企业合并，确认该资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按准则规定，不确认暂时性差异的所得税影响。盈利企业的研发支出可加计扣除无形资产后续计量时会计：账面价值实际成本累计摊销减值准备（确定） 账面价值实际成本减值准备（

49、使用寿命不确定的无形资产）税收：计税基础实际成本累计摊销所计提的减值准备不允许税前扣除没有界定使用寿命,除外购的商誉外所有的无形均应在一定期内摊销见教材P263例账面价值计税基础不一致某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值160万元计税基础144万元2022/9/487会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：成本例6：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值860万元计税基础800万元3、以公允价值计量且其变动计入

50、当期损益的金融资产见教材P263例以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债及投资性房地产等处理同上交易性金融资产可供出售金融资产（权益）4、其他资产投资性房地产（采用公允价值模式进行后续计量的，其期末账面价值为公允价值）会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额见教材P264例其他计提了资产减值准备的各项资产由于计提了减值准备，账面价值会随之下降，而税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除。因而二者之间形成差异。2022/9/489指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。负债的计税基础=账面价值未来可税

51、前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债（三）负债的计税基础见教材P2662022/9/4901、企业因销售商品提供售后服务等原因当期确认的预计负债企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。账面价值200万元计税基础账面价值200万可从未来经济利益中扣除的金额200万0200万元可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产并非所有的预计负债2、预收账款会计：不作收入处理，确认为负债（账面价值）；如税法：规

52、定应计入当期应纳税所得额时，计税基础=零计税基础=账面价值未来可税前全额列支见教材P267例形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。2022/9/4923、应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：企业所得税法规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1600万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1200万元。账面价值1600万元计税基础账面价值1600万元可从未来应税利益中扣除的金额01600万元差额400在当期发生时即应进行了调整，并在以后各期

53、不能再税前扣除，不形成暂时性差异。4、其他负债企业应交的罚款和滞纳金，在尚未支付之前：会计：费用确认，形成了负债。税法：不能税前扣除，计税基础=账面价值-未来计税期间可予税前扣除的金额（0）=账面价值因而，不产生暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，不符合资产负债的确认条件而未体现在资产负债表中，但税法规定能够确定其计税基础，而形成差异也构成暂时性差异。符合条件的广告费用和业务宣传费用等资产的计税基础未来可税前列支的金额资产的账面价值=0可抵扣暂时性差异-符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产对于税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，与可抵扣暂时性差异具有

54、同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产见教材P268-269例合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异2022/9/495（一）递延所得税资产的确认一般原则以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产五 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量若能产生足够的应纳税所得额（证据表明），以其为限，确认相关的递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：所得税费用否则，该部分递延所得税资产不应确认，应在会计报表附注中披露见教材P270例难点与重点与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产

55、生的递延所得税资产相同。企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。例1、A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定该企业在开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。假定该企业适用的所得税税率为25，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得

56、额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产：借：递延所得税资产1 000 000 贷：所得税费用 1 000 0002022/9/497不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额如：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款例：一项融资租赁资产按会计规定确定的入账价值为180万元，但按税法规定，其计税基础为200万元，如果确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本，因此不确认递延所得税资产。2.不确认递延所得税资产的特殊情况在内部开发无形资产中，600万暂时性差异，系资产初始

57、确认产生的，并非产生于企业合并，确认该资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按准则规定，不确认暂时性差异的所得税影响。3.递延所得税资产的计量适用税率的确定估计转回的时间，采用转回期间的适用所得税税率；无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不折现。递延所得税资产账面价值的复核如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额，以利用递延所得资产的利益，应当减记递延所得税资产。如后续期间能恢复的，再恢复。2022/9/4991.一般原则对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5（二）递延所得税负债的确认见

58、教材P272-273例除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并(应调整购买日应确认的商誉或计入当期损益)外2022/9/4100特殊情况：1.企业合并中产生商誉初始确认例2假定A企业发行6 000万元的股份购入B企业100的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 项 目公允价值计税基础暂时性差异固定资产2 7001 5501 150应收账款2 1002 1000存货1 7401 240500其他应付款（300）0（300）应付账款（1 200）（1 200）0不包括递延所得税的可辨认净资产合计5 0403 6901 350假定B企

59、业适用的所得税税率为25，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值 5040递延所得税负债（1 35025） 337.5可辨认资产、负债的公允价值 4702.5商誉 1 297.5企业合并成本 6 000分析：如果确认由商誉产生的递延所得税负债324.375（1 297.525%）万元，则会进一步增加商誉的价值324.375（1 297.525%）万元，因此不确认商誉初始确认时的暂时性差异的所得税影响。2022/9/4101特殊情况：2.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：投资企业能够控制暂

60、时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。例3甲公司持有乙公司30的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。甲公司适用的所得税税率为25，乙公司适用的所得税税率为15。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。