浅论数字产品的特点及课税对策

1、浅论数字产品的特点及课税对策摘要在电子商务课税现有研究中的分歧,主要源于对数字产品认识上的模糊,试图用工业时代的税制,去对知识时代的数字产品征税。因此,要抛开时代错位下的关于税种适用的无谓纷争,创立知识时代的电子商务新税制。关键词数字产品;电子商务;课税;税制改革11电子商务课税研究的现状目前,对数字产品电子商务进展课税的研究,绝大多数研究者(包括官方观点)都是主张不开征新税,而沿用如今的税制。在这一共识的根底上,对如何适用现行税制,即征收哪种税,那么产生了严重的分歧。比方,在电子商务环境下,网上提供的数字产品(如计算机软件),终究是有形货物、劳务效劳,还是特许权转让?有形货物适用增值税,劳务

2、效劳、特许权转让那么适用于营业税。已有的观点及理由如下:1.1认为是销售货物,应征增值税此类研究者认为,通过网络直接发送或下载的数字产品(如电子书刊、音乐和影像等),在流转税属性上与其有形的形式,在功能用处上根本一样,在税收上应该与其有形的形式同样对待,视同货物销售,征收增值税。1.2认为是网络效劳或受权行为,应征营业税认为在线交易中,卖方提供的并非是有形的货物,而是无形的数字产品,或者是转让、答应使用数据资料著作权的行为,应该像无形劳务或特许权转让一样对待,征收营业税。1.3认为应该区别对待持此种观点者认为,数字产品的性质介于有形货物和效劳之间,应分类区别对待。其中像计算机软件、电子书籍等,

3、尽管是通过网络传输,也应认定为有形货物销售。至于音乐、影像和动画之类的数字产品,根据消费者是否能通过网络合法下载并可永久性储存于储存装置内,可区分为购置有形商品或效劳。近几年来,此类研究根本上处于停滞不前的状态,研究结论与以上观点大同小异,分歧和争论一直持续着。2现有研究的评价现有的对电子商务课税问题的研究,始终没有摆脱传统思维的束缚,在研究的视角、研究的方法以及研究的思路等方面,均存在着严重的缺陷。2.1研究视角的时代错位现有研究中的分歧,主要源于对数字产品认识上的模糊,即并未认清数字产品的时代属性,数字产品是知识时代的产物,已经不属于工业时代。当研究者试图用工业时代的税制,去对知识时代的数

4、字产品征税时,发生了时代错位。2.2研究方法的形而上学所谓形而上学,就是指用孤立、静止、片面的观点去对待事物,认为一切事物都是孤立的,永远不变的;假如说有变化,只是数量的增减和场所的变更,这种增减或变更的原因不在于事物内部而在于事物外部。现有研究者没有摆脱传统的思维方式,把数字产品只看成是工业时代产品在形式上的变化,而没有看到其性质的改变,最终得出错误的结论。2.3研究思路的舍本求末现有的研究思路是对现行税制进展微调,以适应数字产品这一新惹事物,着眼于怎样适用现行税制。结果陷入“数字产品属于哪种课税对象、征什么税的细枝末节的问题中去,既浪费了时间精力又难以形成一致意见。而没有关注数字产品属性的

5、根本变化,以及由此产生的“应不应该适用现行税制的根本问题。3数字产品的特征数字产品是指用数字格式(即编码成一段二进制的字节)进展表示,并可通过计算机网络传输的产品或效劳,包括计算机软件、电子、各种网上音频视频产品、股票指数、电子邮件、定制效劳和数据库等。数字产品作为信息产品,与工业产品有本质区别,具有显著的物理学和经济学特征。3.1数字产品的物理特征(1)非物质性。数字产品不同于工业经济中的物质产品,它也许只是一个方法、技术,或者是一个创意、理念,属于信息产品。其存在不具有一定的形态(如固态、液态等),不占有一定的空间,属于无形产品。(2)可复制性。数字产品最重要的特征之一就是它们可以很容易地

6、以低本钱进展复制,即可以无限次地复制而不影响效用。而工业产品的复制,只能是再造一个“同样的产品。(3)可修改性。数字产品由载体的物理性质决定,其内容存在可变性。从数字产品的消费,一直到其消费的全过程中,它们随时可能被修改。在消费时、网络的传输途中、到达用户手中后以及消费商对它们进展晋级,都可能造成数字产品的改变。(4)非磨损性。数字产品一旦创制出来,就能永久存在,是名副其实的“耐用品。不像传统的有形工业产品,会随着使用时间和频率增加渐渐磨损,直至被消耗掉。(5)传播的快捷性。该特征是虚拟的数字产品所特有的。人们通过网络可以在极短的时间内,把数字产品传送至世界任何地方,如发送电子邮件。而工业产品

7、只能借助各种交通运输工具进展传送,但再快的交通工具也无法与数字产品传播速度相比较。3.2数字产品的经济特征(1)消费方面。数字产品没有传统意义上的制造过程和销售过程,研发后可以大量低本钱复制,零库存,本钱的虚化,收益的长期性,遵循边际收益递增规律,采用与工业品完全不同的定价方法。(2)流通方面。数字产品的销售和货款的结算可以在线完成,贸易无形化,可以广泛地、快速地传送。传统的中间流通环节消失,消费消费直接接触,国际交流极为便捷,国际效劳贸易持续增长。(3)分配方面。数字产品在分配上采用更有效的技术,以一种产品或效劳代替已过时的产品或效劳,或通过其他方式改变获取数字产品的途径,都会导致数字产品分

8、配与利用状况的改变。(4)消费方面。数字产品属于经历产品、外部性商品。因其可复制性和共享性,又具有公共物品性质,在消费上有非排他性。4基于数字产品的课税对策在认清数字产品的物理和经济特征之后,就要纠正电子商务课税的传统研究视角、方法和思路,立足时代高度进展创新,抛开时代错位下的关于税种适用的无谓纷争,创立知识时代的电子商务新税制。对电子商务课税实行的详细对策是:本着“简税制、宽税基、低税负、易征管的思路,设置一个新税种,实行单一比例税率,以在线电子商务交易额为计税根据,以购置方为纳税人,以资金支付环节为纳税环节,以购置地为纳税地点。在税收征管上,由现行控制信息流变为控制资金流。因为在数字产品的电子商务交易中,物流消失了,而资金流的控制节点少于信息流,理论可操作性更强。为此,要在买方通过金融机构或第三方支付进展电子商务交易付款环节,植入计算机程序,自动扣缴税款入库。这种自动扣缴形式,忽略对交易内容信息的监控,免除普通税务人员的人工干预,可极大地简化征管工作,且根本不损害交易者的隐私权。总之,通过在资金支付环节自动扣税,可以形成一个税制简