货币资金和应收帐款

1、第二章 货币资金和应收账款第一页，共五十六页。主要内容：货币资金：库存现金、银行存款应收票据应收账款其他应收款预付账款第二页，共五十六页。第一节 库存现金一、库存现金的管理（一）规定现金使用范围按照现金管理暂行条例规定（8项）（二）库存现金限额的确定与送存银行期限（三）不得坐支现金（从本单位的现金收入中直接支付），因特殊情况需支现金的，应事先报经开户行审查批准坐支范围和限额。第三页，共五十六页。(四)库存现金的内部控制1、出纳员负责现金的收支和保管，不得兼管收入 费用账簿的登记；填写银行结算凭证的有关印 鉴由不同的人员分别管理。2、建立收据和发票的领用制度。3、对现金收付交易根据原始凭证编制记

2、账凭证后， 要加盖“收讫”和“付讫”章。4、对库存现金要做到日清日结。5、出纳人员应定期轮换。第四页，共五十六页。二、库存现金的核算1、账户设置：“库存现金” 2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证3、账簿：现金日记账（订本式） ，三栏式。 4、记账人：出纳 记账方法：逐日逐笔序时核算5、现金清查：实地盘点法，每日终了应将库存现金 实存数与其账面余额核对相符。第五页，共五十六页。注意：企业清查的现金损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。6、会计分录：现金增加：借：库存现金 贷：（相关科目）现金减少：借：（ 相关

3、科目） 贷：库存现金 第六页，共五十六页。第二节 银行存款一、银行存款账户的开设和使用 1、基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的 账户； 2、一般存款账户：通过本账户办理转账结算和现金 缴存，但不能支取现金； 3、临时存款账户：因临时经营活动需要而开立的； 4、专用存款账户：因特殊用途需要而开立的；第七页，共五十六页。二、账户的使用与管理1、在银行检查时，必须提供账户使用的有关情况。2、本单位的账户不得出租出借或转让给其他单位或个 人使用。3、各种收支款凭证必须填明款项来源和用途，不得巧 立名目，套取现金。4、企业不得签发空头支票和远期支款凭证。5、重视对账工作，发现不符，及时查对清楚。

4、第八页，共五十六页。三、银行存款的核算：1、账户设置：“银行存款”（略）2、常见业务会计处理3、账簿：银行存款日记账，订本式，三栏式 与库存现金日记账相同。4、记账人-出纳 记账依据-收付款凭证 记账方法-逐日逐笔,日清日结第九页，共五十六页。四、银行存款的清查：1、方法：定期将银行存款日记账的记录与银行转来的 对账单核对，每月至少一次；2、未达账项及其四种情况；3、编制银行存款余额调节表；注意：对于未达账项应在收到有关收付款凭证后，才能 进行会计处理。第十页，共五十六页。五、银行转账结算方式相关概念的介绍：1、结算是指企业与外部单位或个人进行经济往来时所引起的货币收付行为。 结算方式分为现金

5、结算和转账结算。2、现金结算是指企业与外部单位或个人进行经济往来时直接用现金收付； 转账结算是指企业与外部单位之间发生款项收付时通过银行间划拨来结算。第十一页，共五十六页。（一）支票结算方式1、概念：签发人、支付条件及金额2、种类：现金支票只能提现 转账支票只能转账，不能提现 普通支票可以提现，可以转账 划线支票只能转账，不能提现3、注意： （1）付款期限：10天 （2）不得签发空头支票 （3）涂改支票无效，作废支票不得销毁第十二页，共五十六页。（二）银行本票结算方式1、概念：签发人、支付条件及金额2、种类： 定额本票：1000、5000、10000、50000 不定额本票3、注意： （1）一

6、律采用记名方式，允许背书转让 （2）付款期限：2 个月，逾期不办理第十三页，共五十六页。（三）银行汇票结算方式1、概念：签发人、支付条件及金额2、适用范围：3、注意： （1）一律采用记名方式，可背书转让 （2）付款期限：1个月，逾期不办理 （3）可以转账，也可以支取现金 （4）遗失可请求退款 （5）解讫通知单第十四页，共五十六页。（四）商业汇票结算方式1、概念：签发人、支付条件及金额2、商业汇票使用要点： （1）一律采用记名方式，允许背书转让（2）付款期限：6个月（3）可以贴现3、种类：按承兑人不同可分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票第十五页，共五十六页。4、商业承兑汇票 （1）概念： （2）特

7、点：企业签发，企业承兑5、银行承兑汇票 （1）概念： （2）特点：企业签发，银行承兑 （3）两者的区别： 承兑人、到期存款不足的处理不同第十六页，共五十六页。（五）汇兑结算方式 1、概念：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款 人的结算方式。 2、种类：信汇、电汇 第十七页，共五十六页。（六）托收承付结算方式1、概念： 商品交易、劳务供应、订有经济合同2、适用范围：异地，企业类型特定3、结算起点：10000元（1000元、书店）4、承付的种类：验单付款3天付款期 验货付款10天付款期拒付要填写“拒付理由书”：部分拒付或全部拒付在承付期内没有反应的默认第十八页，共五十六页。(七)委托收款结算方式(

8、收款人主动)1、概念：收款人委托，通知付款人付款(部分拒付、 全部拒付)， 划回款项2、适用范围：商品交易、公共事业的款项往来等3、付款期限：3天4、金额起点：无(八)信用卡和信用证结算方式第十九页，共五十六页。第三节 其他货币资金一、其他货币资金的内容1、外埠存款 2、银行汇票存款3、银行本票存款 4、信用卡存款5、信用证保证金 6、存出投资款二、其他货币资金的核算账户设置：其他货币资金-外埠存款 -银行汇票 -银行本票 等 根据以上内容设置明细科目。第二十页，共五十六页。其他货币资金的核算通常分三步进行：1、形成其他货币资金形式： 借：其他货币资金（明细科目） 贷：银行存款2、用其他货币资

9、金支付：除了存出投资款以外 借：材料采购/原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金（明细科目）3、若有剩余款项退回时： 借： 银行存款 贷：其他货币资金（明细科目）第二十一页，共五十六页。例1：（1）某企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票 30000 贷：银行存款 30000（2）收到销货单位发票等单据，材料价款25000元，增值税4250元，材料已入库。第二十二页，共五十六页。 借：原材料 25000 应交税费应交增值税 4250 贷：其他货币资金银行汇票 29250（3）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借

10、：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750第二十三页，共五十六页。例2：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金存出投资款500000 贷：银行存款 500000（2）将存入证券公司的款项用于购买股票，并已成交，其成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200000 贷：其他货币资金存出投资款 200000第二十四页，共五十六页。第四节 应收账款 一、应收账款的确认与计量 （一）应收账款的确认 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。它是企业的一项债权。 （二)应收账款的计量 应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入

11、账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。第二十五页，共五十六页。在商品的交易中由于各种不同的目的，要给与购买者一定的优惠政策。1、商业折扣 企业扩大销售量的措施在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，以扣减后的金额作为发票金额，作为应收账款的记账金额。 第二十六页，共五十六页。2、现金折扣 鼓励客户在一定期限内及早偿付货款的措施现金折扣一般用2/10、1/20、N/30表示。在这种情况下，应收账款入账价值的确定方法有两种：（1）总价法：总价法是按企业销售商品的实际发票金额作为应收账款的入账金额。（2）净价法：企业按照扣除最大现金折扣后的净额确认收入和应

12、收账款。注意：我国准则规定，采用总价法核算：即应收账款按销售总价（含增值税）入账；当客户提前付款时，其享受的现金折扣额作为“财务费用”（借方）。 第二十七页，共五十六页。二、应收账款的账务处理1、账户设置：“应收账款” 借记应收款的增加，贷记应收款的减少 借方余额反映尚未收回的应收款2、会计分录：商业折扣：借：应收账款 贷：主营业务收入 （折后价） 应交税费应交增值税 （折后价17%）第二十八页，共五十六页。现金折扣：销售商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（售价17%）收回款项时： 借：银行存款 财务费用 （客户提前还款享受的相应折扣） 贷：应收账款 第二十

13、九页，共五十六页。三、坏账（一）坏账的确认定义：企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款在会计上称为坏账。因坏账产生的损失称为坏账损失。将应收项款确认为坏账应符合下列条件之一：1、债务人破产或死亡，依照破产财产或者遗产清偿后，确实无法收回的应收款项。2、债务人逾期未履行偿债义务超过三年，并有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小的应收款项。第三十页，共五十六页。（二）坏账的核算方法会计处理方法有：直接转销法和备抵法。我国现行会计制度规定企业的坏账统一采用备抵法核算。1、备抵法定义： 按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲

14、减坏账准备并相应转销应收款项的方法。 第三十一页，共五十六页。2、备抵法估计坏账的方法（1）应收款项余额百分比法 当期估计坏账损失数额 应收账款期末余额 估计的坏账比例 接下来，应比较会计期末估计坏账损失数额与“坏账准备”账户余额，并对“坏账准备”的余额进行调整（补提或冲减），使调整后的“坏账准备”账户的贷方余额与估计的坏账损失数额一致。第三十二页，共五十六页。（2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款项账龄的长短，特性及其收回的可能性概率为依据来估计坏账损失的方法。（3）赊销百分比法 赊销百分比法是根据企业当期赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。 以上三种方法中重点是应收账款百分比法。第

15、三十三页，共五十六页。3、账户设置：坏账准备和资产减值损失“坏账准备”资产类，是“应收账款、其他应收款”的抵减账户，所以结构是贷记增加，借记减少。 借方贷方贷方余额坏账准备坏账准备的转销数额坏账准备的提取数；已经确认为坏账又收回的数额已经提取尚未转销的坏账准备数额第三十四页，共五十六页。“资产减值损失” 损益类（-费用），借记增加，贷 记减少，期末结转后无余额。借方贷方 无余额计提的各种资产的减值准备冲减的已计提资产减值准备；期末结转的已计提的各项资产减值准备；第三十五页，共五十六页。4、坏账准备计提的账务处理(1)当期估计坏账损失数额 “坏账准备”账户贷方余额 按差额提取坏账准备（余额不足要

16、补提）借：资产减值损失贷：坏账准备(2)当期估计坏账损失数额 “坏账准备”账户贷方余额 按其差额冲减已经计提的坏账准备 （余额多了要冲减）借：坏账准备贷：资产减值损失第三十六页，共五十六页。(3)特例：a,当期估计坏账损失为零 将“坏账准备”账户余额全部冲回 b,全额计提坏账准备 （不能全额计提的情形P29）第三十七页，共五十六页。5、坏账收回的账务处理已经确认为坏账的应收账款又收回时，应先将已经冲销的应收账款和坏账准备恢复，再作收回应收账款的会计处理。即： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款第三十八页，共五十六页。例1：A企业自2004年起采用备抵法的应收款项余额百分比法核

17、算坏账，经税务机关批准，提取率为5。2004年末应收款项余额80万元。2005年7月乙企业应收账款2600元无法收回，确认为坏账；2005年末应收款项余额100万元。2006年3月又收回乙企业已冲销的坏账1600元，2006年末应收账款余额90万元。2007年5月丙企业应收账款10000元确实无法收回，确认为坏账，该年应收款项余额为120万元。要求：（1）计算各年坏账准备应提取的数额； （2）作出相适用的会计分录。第三十九页，共五十六页。例2：某公司07年初坏账准备贷方余额为400元，采用账龄分析法进行坏账核算。 07年末应收账款账龄情况如下：账龄 应收账款金额坏账百分比估计坏账余额1-30天

18、3700001%370031-60600002%120061-90500005%250091-1203000010%3000120以上2000020%4000破产中1000040%4000合计54000018400第四十页，共五十六页。所以，该公司07年末应补提坏账准备： 18400 400 =18000 元 借：资产减值损失 18000 贷：坏账准备 18000第四十一页，共五十六页。例3：甲企业采用赊销百分比法核算坏账。2007年初坏账准备账户的贷方余额为92500元，当年该企业的赊销总收入4680万元，实际发生的坏账损失为82100元。假设该企业依据经验估计的坏账损失比率为赊销收入的为2

19、。第四十二页，共五十六页。2007年末估计坏账损失4680 2 9.36 万元2007年末坏账准备账户余额：9250082100 10400 元2007年末应补提坏账准备93600-1040083200 元转销2007年发生的坏账时借：坏账准备82100贷：应收账款 821002007年年末计提坏账准备时借：资产减值损失83200贷：坏账准备 83200第四十三页，共五十六页。第五节 应收票据一、应收票据的计价与会计处理、应收票据的计价应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。我国会计实务中采用面值法计价，即以面值作 为入账价值。第四

20、十四页，共五十六页。 二、应收票据的会计核算 商业汇票按照是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。因此，应收票据的核算从带息汇票和不带息汇票两个方面分别进行处理。第四十五页，共五十六页。、带息商业汇票(1) 利息的计算： 利息应收票据面值票面利率期限 到期值应收票据面值 + 利息注意：到期日如何计算？若期限按月表示，则签发月的月初、月中、月末直 接对应到期月的月初、月中、月末；若期限按日表示，则按实际经历天数计算到期日。第四十六页，共五十六页。例：a.商业汇票签发日为6月1日，期限3个月，则到期日为9月1日。b.商业汇票签发日为6月13日，期限3个月，则到期日为9月13日。c.商业汇票签发日

21、为3月31日，期限3个月，则到期日为6月30日。d.商业汇票签发日为8月1日，期限为180天，则到期日为次年1月28日。第四十七页，共五十六页。（2）收到带息票据的会计处理 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）持有期间每期期末计息的会计处理借：应收利息贷：财务费用第四十八页，共五十六页。（4）带息票据到期的会计处理 A、到期日收回票据款 借：银行存款 贷：应收票据（票面金额） 应收利息（之前已计提利息部份） 财务费用（尚未计提的利息部份） B、因各种原因，不能按期收回票据款 借：应收账款 贷：应收票据第四十九页，共五十六页。、不带息商业票据 收到票据时，与带息票据核算相同； 没有计息的处理； 收回票据款时，直接做： 借：银行存款 贷:应收票据第五十页，共五十六页。 二、应收票据贴现 、贴现息和贴现所得额的计算贴现是企业将未到期的票据转让给银行的融资行为。由银行付给企业票据到期值减去贴现息后的余额。贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得额票据到期值贴现息注意：掌握贴现期的计算，按月和按日第五十一页，共五十六页。、贴现的会计处理 借：银行存款 （实际收到的的贴现所得额）贷：应收票据 （不附追索权