砖厂评估案例上课讲义

1、XX 砖厂纳税评估案例分析一、确定对象 由于近年来棚户区改造、地下工程、物流园区的建设工程，带动 了我市建筑业的发展，从而使建筑用的砖、沙石、土、空心砖等材料 需求量明显增加。 通过走访了解，去年我市红砖的需求量在 1.5 亿块， 但我们了解到牙克石市及周边的砖厂年产量在 6000 万块左右， 差距 较大，为了使我市建材行业的税收做到应收尽收， 税源三股将建材行 业列为今年纳税评估工作的重点， 因此开展了红砖行业的纳税评估工 作。评估小组同时对四户红砖生产企业的生产经营情况进行调查,从纳税人的原材料采购、销售收入等多方面进行筛选，发现 XX 砖厂 2011 销售收入、 成本变动率等异常的问题，

2、 被确定为纳税评估对象。二、评估分析该企业注册类型为个人独资企业， 位于牙克石市八号农场 01 号， 成立于 2003 年 3 月，经营范围：红砖制造、销售。 2010 年申报销 售收入 213.4 万元； 2011 年申报销售收入 193.7 元，增值税一般纳 税人，按简易办法进行征收。为了把握该企业的经营状况， 我们从调查行业基本信息入手， 掌 握企业的生产经营状况及行业特点：红砖制造生产企业属非金属加工行业，该行业的特点是： 产品生产流程较为简单，品种单一，技术含量较低，且因厂家和 技术不同也有较大差别。成品率因多种因素的影响，不易计算。红砖 的价格随着市场的供求而变动。砖厂的土质和天气

3、状况直接影响红砖的产量，如下雨较多则红砖产量锐减。砖厂生产用主要设备有搅拌机、鼓风机、砖坯机、切砖机、推土机、砖窑等。生产用的主要原料有土、水、煤等，产品为普 通烧结砖，由于我市属高寒地区，昼夜温差大，砖厂生产季节短，生 产期只有5个月左右，在非生产期停止生产，部分砖厂关门只留人看 管厂地。砖厂都是个人独资或私人承包，在生产经营上重生产，轻管理， 财务管理上帐务核算不健全，尤其是砖坯晾晒过程中损耗率难以计 算。红砖行业生产流程：由于红砖制造企业所生产的产品品种单一，其生产流程主要如下：1、砖坯类取土t粉土t搅拌t砖坯泥t砖坯t码坯t晒坯2、红砖类 砖坯T装窖t烘干T烧制T鼓风T冷却T出窖疑点一

4、：根据综合征管软件数据分析整理，对财务状况进行纵向对比分析：2010 年2011 年产品销售收入213.4193.7产品主营成本171.9148.7毛利率24.14%30.26%销售收入变动率-9.25%销售成本变动率-13.45%管理费用32.945管理费用变动率36.94%利润7.5-1.5从图表上分析，该企业产品销售收入与上年相比变动率为-9.35%，产品主营成本与上年相比变动率为 -13.45%，毛利率比上 年增加，管理费用与上年相比变动率为36.94%，2010年以来本市的红砖生产企业产品供不应求，销售大多采用预付账款的方式，评估 人员分析企业销售收入减少，可能存在产成品入库未进行财

5、务核算， 销售收入未记账等问题。疑点二：从企业2011年度产品损失情况看：单位：万块企业名称损失数量产成品总数损失率该企业22081621.23%企业220060025%企业310065013.33%企业425028008.19%该企业在本市的红砖生产企业中产品损失率比较高，可能存在。（同时也发现另一个企业也存在损失率较咼，我们下一步将对 企业2开展纳税评估）。疑点三：根据税收管理员日常巡查发现，企业5月份工资发放情 况：干燥部分工资1万元，半成品部分工资3.8万元，产成品部分工 资3.7万元，但没有产成品入库，评估人员分析企业可能存在生产产 品没有入库现象。疑点四：根据评估人员到供电部门取回

6、企业生产耗电数据，与企业各月产成品数量进行对比，如图:单位：度/万块时间耗电量产成品数量投入产出比5月份39， 6576月份80，041163.2490.447月份66， 683202.6329.138月份62， 446212.4294.009月份77， 046136.2565.6810月份56，006101.7550.69合计381，879816.1467.93以上数字对比分析看，企业的用电量很不规律，每万块红砖生产 最少耗电量为294度，最多为565.68度，在正常生产的情况下，各 月的用电量应该很均衡，企业的用电量变化这么大，会不会有隐瞒销 售收入的问题？疑点五：根据该行业的生产经营规律

7、看：每年 5月15日开始生 产，10月中旬停产，砖的生产周期是每 5 7天出窑。从征管软件 查询结果看，企业5月份存货情况没有发生变化，同时也没有销售产 成品，评估人员分析企业可能存在生产产品没有入库现象。三、约谈举证针对分析中发现的疑点问题，税源管理三股向该厂的财务人员发 出税务约谈通知书，请企业财务人员携带相关账册到税务机关进 行评估约谈。在约谈过程中，评估人员首先对其进行了相关政策的辅导宣传，使其了解纳税评估的意义和要承担的责任通过约谈，财务人员对疑点问题解释说明如下：对疑点一的解释为：成本变动率为 -13 5%的主要原因是： 成本核算方法错误， 造成 少结转销售成本，增加库存产成品成本

8、，金额为 208,949.45 元；管理费用增加主要原因是：春天机房破损，进行维修，增加工资10 万元，在管理费中核算。对疑点二的解释为： 产量下降的主要原因是： 去年雨大、员工少， 造成砖坯淋湿、倒塌，湿坯损失 150.6 万块，红砖损失 69.4 万块， 累计损失 220 万块，产量下降，销售收入减少。对疑点三的解释为：5 月份的产成品在 6 月份进行核算， 5 月份的产量 65.3 万块， 发出工资 8.5 万元，按照计件工资每块砖 0.13 元发放。 6 月份产量 97.8 万块，工资发放 12.7 万元，累计产量是 163.2 万块，工资发放 21.21 万元。对疑点四的解释为：企业

9、使用原八号砖厂 250KW 变压器，不 是节能的，没有有功补偿，导致用电与产成品数量不均衡。对疑点五的解释为：约谈结束后， 评估人员对该单位解释说明情况进行分析， 对约谈 内容做如下判断：对疑点一的判断：销售成本与销售收入不配比问题，我们认为 企业解释合理，疑点问题解除，关于成本计算错误的问题，如果成本 中包含着管理费用增加问题， 需要到企业通过账簿核实业务发生的真实性。对疑点二的判断：对企业成品损失率问题，我们认为雨水量对整 个行业的影响大概是一致的，损失率过高，可能存在少及产成品及少 计销售收入的问题，该企业产品损失的比例占产成品的21.23%，这一点是否属实需要我们进一步核实。对疑点三的

10、判断：损失分湿坯损失和产成品损失两部分， 但这两 部分损失的工资又在哪里进行核算的呢？我们又按照企业发放的工 资与产成品数量进行对比，对比结果如图：单位：元、万块时间工资总额产成品数量平均单价5月份85，00006月份127，160163.20.087月份263，380202.6，0.138月份276， 120212.40.139月份177, 060136.20.1310月份132，210101.70.13合计1，060，930816.10.13从以上数据分析判断，企业发放的工资与产量完全相符，根本没 有体现产品损失的工资，我们将对此问题继续开展实地核实。对疑点四的判断：企业电损耗具体在多少范

11、围内属于合理损耗， 通过查找相关数据，没有查到可参照的相关部门制定的合理的损耗 率，我们将到电业部门进行调查了解。对疑点五的判断：产成品减少问题，企业到税收管理员处以文字的形式报送过说明，但全年的产量是 816万块四、实地调查 带着疑点问题，我们进行了实地核实：疑点一的核实结果：管理费用科目增加工资 10 万元， 是企业 将房屋维修承包出去，付承包费 10 万元，没有其他相关材料采购。疑点二的核实结果：产量下降的主要原因是雨水大，产成品损失 多，去年的降雨量究竟是多少？我们在网上查找相关数据没有找到， 关于企业损失率过高，损失红砖的具体数据我们无法掌握。疑点三的核实结果：企业损失砖坯和产成品发

12、生的工资在财务账 簿上没有相应的反应， 并且损失的成本也没有在账簿上进行反应， 于 是我们对企业相关人员再次进行约谈， 企业解释为按照成品数量发放 工资，损失部分没有发放工资。疑点四的核实结果： 对企业电损耗问题， 我们通过到供电部门调 查了解，企业确实存在用电损耗的问题， 并且用电量越大， 损耗越大， 因此无法从耗电量上确定企业少计产成品问题。疑点五的核实结果：面对企业的这种不配合态度，我们采取了与 地方税务局联合到施工单位进行逆查的方法对红砖的使用量进行调 查，在调查的两户建筑企业中，我们了解到， XX 项目部 2011 年使用 红砖， 1，680 万块，全部在被评估企业和另外一家红砖企业购进，而 这两户红砖生产企业去年总产量合计为 1 ，466 万块；另外一家建筑 企业，去年购进红砖 300 万块，也是在被评估企业和另外一家红砖企 业购进的，但是被评估企业对这笔业务没有进行财务核算。五、评定处理根据国家税务总局关于印发税收管理员制度的通知国税发【2005】40号 第十七条：税收管理员发现所管纳税人有下列行为， 应提出工作建议并由所在税源管理部门移交税务稽查部门处理：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的 税收违法行为的规定，我们将该户企业移交稽查部门做进一步检查。六、管理建议1、税收管理员要建立税源监控模板。采用现场测算投入产出比、