中级财务会计(第二版)多媒体课件

1、中 级 财 务 会 计 第 1 章总论学习目标 重点掌握财务会计基本假设、财务会计的基本要素、会计信息质量要求。 掌握财务会计的目标、财务会计的信息处理程序、财务会计报告的构成。 了解财务会计的特征、企业会计准则的内容。1.1财务会计概述财务会计的定义可表述为：财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。财务会计的特征主要是向企业外部利益关系人提供对决策有用的会计信息以提供财务会计报告为核心工作以传统的会计处理模式作为信息加工的方法1.1财务会计概述财务会计的目标为投资者提供对决策有用的信

2、息为其他利益相关者提供有用的信息反映企业管理层受托责任的履行情况财务会计的信息处理程序(1)会计确认，是指按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报告的过程。(2)会计计量，是指以货币为主要计量单位，对被计量对象进行量化，从而确定应记录金额的会计处理程序。包括：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值(3)会计记录，是将经确认、计量的项目，运用复式记账的方法记入有关账簿的过程。(4)会计报告，是对通过会计记录所生成的信息，进行加工和转换，传递给信息使用者的过程。1.2财务会计的基本前提会计主体又称经济主体或会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。确定

3、会计主体，就是要明确为谁核算，核算谁的经济业务。持续经营指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。1.3财务会计的基本要素财务会计的基本要素简称会计要素，是按照交易或者事项的经济特征对财务会计对象的基本分类。它既是会计确认和计量的依据，也是作为财务会计报告核心内容的会计报表的基本构成要素。资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

4、资产的特征(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。(2)资产应为企业拥有或者控制的资源。(3)资产预期会给企业带来经济利益。确认条件: (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性的不同分为流动负债和非流动负债。特征:(1)负债是企业承担的现时义务。(2)负债预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。3.确认条件:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。所有者权益所有者权益是指

5、企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.特征：(1)所有者权益在一般情况下不需要企业归还投资;(2)所有者权益所形成的资金不需要支付费用;(3)投资者可以参与企业的利润分配。4.确认条件:所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征:(1)收入是企业在日常活动中形成的。(2)收入会导致所有者权益的增加。(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

6、。确认条件:一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征:(1)费用是企业在日常活动中形成的。(2)费用最终导致所有者权益的减少。(3)费用会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润。确认条件:1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是评价企业管理层业绩的一

7、项重要指标，同时也是财务报告使用者进行决策时的重要参考依据。构成:利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。确认条件:利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。1.3财务会计的基本要素会计基本要素的关系资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产=负债+所有者权益1.4会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用，应具备的基本特征。1.5企业会计

8、准则企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构所制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计实务、评价会计工作质量的准绳。我国的会计准则，包括基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则是指为进行会计核算工作而作出的原则性规范。主要就企业财务会计的一般要求和主要方面作出原则性的规定，为制定具体会计准则和会计制度提供依据。它包括四个部分：会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素准则、会计报表的基本内容与要求。具体会计准则是根据基本会计准则的要求，对会计核算的基本业务和特殊行业的会计确认、计量、报告工作作出规定。基本训练财务会计的目标是什么?财务会计的信息处理程序如何?财务会计的基

9、本假设有哪些?财务会计的基本要素有哪些?各基本要素的特征及确认如何?财务会计的信息质量要求有哪些?企业会计准则有哪些?第 2 章货币资金学习目标 重点掌握库存现金的核算、银行存款的核算和其他货币资金的核算。 掌握货币资金的内容和含义，库存现金的使用范围，库存现金、银行存款的日常管理。 了解货币资金的性质、银行存款结算方式、其他货币资金的概念及相关的内部控制。2.1货币资金概述货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的资金。在企业的日常生产经营过程中，会发生大量有关货币资金的收入与支付业务，货币资金是企业资产的主要组成部分，是流动性最强的资产，在生产经营过程中起着非常重要的作用。货

10、币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款以及银行本票存款和银行汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。(1)实行岗位分离及授权批准制度(2)实行岗位轮换制度。(3)明确货币资金管理程序。(4)加强票据及有关印章的管理。(5)建立对货币资金业务的监督检查制度。货币资金的内部控制制度2.2库存现金库存现金的使用范围支出范围包括：(1)职工工资、津贴;(2)个人劳动报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点以

11、下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金的收入范围包括：(1)剩余差旅费和归还备用金等个人的交款;(2)对个人或不能转账的集体单位的销售收入;(3)不足转账起点的小额销售收入等。库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金日常管理的规定(1)现金收入应当在当天送存银行。(2)企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。(3)企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途。库存现金的核算现金核算的内容主要包括现金收入核算和现金支出核算。库存现金的清查一是出纳人员每日对现金进行日清日结;二是清查小组定期或不定期地对现

12、金进行盘点与核对 2.3银行存款金银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。银行存款账户管理为了维护金融秩序，规范我国的银行账户的开立与使用，中国人民银行制定了银行账户管理办法，规定企业必须在银行开设账户，以办理存款、取款和转账业务。银行存款结算管理银行存款结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位账户划转到收款单位账户的货币资金结算行为。适用于国内结算方式的有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款和托收承付;适用于国际结算方式的有信用证、托收和汇付三种。 2.3银行存款金银行存款的核算为了总括地反映和监督企业在银行开立的结算账户的收支情况

13、，需进行银行存款的总分类核算，设置“银行存款”账户。该账户用于核算银行存款的收付变动和结存情况，属于资产类账户。借方登记银行存款的收入数额，贷方登记银行存款的付出数额，借方余额表示银行存款的实存数额。企业存入其他金融机构的存款也在本账户中核算，但企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”账户核算，不在本账户内核算。银行存款的清查为了保证银行存款的安全完整，还应对银行存款进行清查。银行存款清查主要采用银行存款日记账与银行转来的对账单相互核对的方法，每月至少核对一次。一般情况下二者是能够相符的，如果二者不符，应查明原因进行调整。如果企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致

14、，则必须查明原因。 2.3银行存款金其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其他货币资金的核算外埠存款当企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。银行汇票存款填写“银行汇票委托书”，并将相应金额的款项存入银行，取得汇票后根据银行盖章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。银行本票存款办理银行本票存款手续时，企业向银行提交“银行本票申请书”

15、并将款项存入银行，取得银行本票后，按银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。信用卡存款办理信用卡存款手续时，企业向银行提交办理信用卡申请书并将款项存入银行，按银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。信用证保证金存款办理信用证手续时，按照规定应向银行提交开证申请书等并将款项存入银行，按银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金信用证”科目，贷记“银行存款”科目。存出投资款企业在向证券公司进行证券投资时，应向证券公司申请资金账号并划出资金，按划出资金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目

16、基本训练1.什么是货币资金?其包括哪些内容?2.货币资金内部控制制度有哪些内容?3.现金支出范围有哪些?4.如何规定企业的库存现金限额?5.银行存款转账方式有哪些?6.说明各种转账结算方式的适用范围。7.商业汇票分为哪些种类?8.其他货币资金的内容有哪些?第 3 章应收款项学习目标 重点掌握应收账款余额百分比法、应收票据贴现的计算、坏账损失核算的备抵法。 掌握账龄分析法和赊销百分比法、应收票据的概念及种类、应收票据利息及到期日的确定、应收票据的核算。 了解应收款项的含义、类别，应收账款的概念，预付账款的核算，明确坏账损失的处理方法.3.1应收票据应收票据主要指商业汇票，确切地讲，应收票据就是指

17、企业持有的未到期或未兑现的商业汇票，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。按照承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带有追索权带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票是否带息不带息商业汇票带息商业汇票3.1应收票据3.1.2应收票据利息及到期日的确定应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据的期限有按月表示和按日表示两种方法。 (1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时

18、，统一以到期月份的最后一日为到期日。 (2)票据的期限按日表示时，不考虑月数，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3.1应收票据3.1.3应收票据的核算不带息应收票据按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目,应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。带息应收票据带息应收票据到期时，承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利率，支付计算利息

19、开始至到期日为止票据的利息。按照权责发生制，票据到期前尽管利息尚未实际收到，但企业已经取得收取利息的权利，应借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”(或“利息收入”)科目。应收票据背书转让按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值税税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。应收票据的贴现票据到期值=票据面值(1+票面利率票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限 3.

20、1.4 应收票据备查簿。详细记录每一项应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额等情况，直到应收票据到期结清票款或退票之后，才能在“应收票据备查簿”内逐笔核销。3.2应收账款 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。具体而言，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。确认应收账款时，应在收入实现时予以确认。应收账款计价商业折扣商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人在规定的期限内付款，而向

21、债务人提供的债务扣除。3.2.3应收账款的核算为了核算和监督应收账款的增减变动情况，企业应当设置“应收账款”账户，该账户属于资产类账户。借方登记发生的应收账款，贷方登记收回的应收账款，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款。企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”、“其他业务收入”等科目;收回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。3.3预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户，该账户属于资产类账户。 企业因采购物

22、资预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;收到所购物资时，按照应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“预付账款”科目;补付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;收到退回的多余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他

23、应收款预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目，并按照“其他应收款预付账款转入”科目余额计提坏账准备。3.4其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。 企业发生其他应收款时，按应收金额，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目;收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。 实行备用金制度的企业，可以单独设置“备用金”账户核算，也可以不设置“备用金”账户，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数额用现金补足备用金定额时，借记“

24、管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目，报销数额和拨补数都不再通过本科目核算。3.5坏账损失企业的应收款项可能由于种种原因而不能收回，这部分应收款项被称为坏账，即坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失被称之为坏账损失或坏账费用。企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业应当制定计提坏账准备的政策，注明计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照规定上报有关各方备案。不能全额计提坏账准备的情况当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项3.5坏账损失坏账损失的核算方法直接转

25、销法直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款项的方法备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。企业每期计提坏账准备的数额可按下列公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。账龄分析法，是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。赊销百分比法，是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。基本训练1.什么是现金折扣?什么是商业折扣?2.什么是应收票

26、据?它是如何分类的?3.如何计算应收票据的贴现息?4.什么是坏账?如何认定坏账?5.全额计提坏账准备的条件有哪些?6.不能全额计提坏账准备的情况有哪些?7.坏账损失的直接转销法与备抵法有什么不同?8.什么是应收账款余额百分比法?9.什么是赊销百分比法及账龄分析法?10.其他应收款的核算内容有哪些?第 4 章存货学习目标 重点掌握存货按实际成本核算和按计划成本核算的方法。 掌握存货可变现净值的确定方法、存货跌价准备的计提方法、存货清查的会计处理方法。 了解存货的概念及分类。4.1存货概述存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳

27、务过程中将消耗的材料、物料等，包括原材料、周转材料、委托加工物资、在产品、半成品、产成品等。存货是有形资产存货具有较强的流动性存货具有时效性和发生损失的潜在性特点存货的分类按经济用途划分原材料在产品。半成品。产成品。商品。周转材料。按存放地点划分库存存货在途存货加工中存货发出存货按取得来源划分外购存货;自制存货;委托存货;投资存货;捐的存货;盘盈存货;资产交易存货;资产抵债存货。4.2存货的计价4.2.1取得存货的计价存货成本的构成和计价方式外购存货的计价自制存货的计价委托加工存货的计价投资者投入存货的计价接受捐赠存货的计价盘盈存货的计价非货币性资产交易换取存货的计价债务人以非现金资产抵债形成

28、存货的计价4.2存货的计价4.2.2发出存货的计价先进先出法收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额加权平均法存货平均单价=(期初结存存货成本+本期入库存货成本)/(期初结存存货数量+本期入库存货数量)；本期发出存货成本=本期发出存货数量存货平均单价；期末结存存货成本=期末结存存货数量存货平均单价移动加权平均法存货平均单价=(以前结存存货成本+本批入库存货成本)/(以前结存存货数量+本批入库存货数量 )个别计价法每次(批)存货发出成本 = 该次(批)存货发出数量该次(批)存货的单位成本计划成本法存货成本差异率=(月初结存

29、存货成本差异 +本月入库存货成本差异 )/(月初结存存货计划成本 +本月入库存货计划成本 )100%毛利率法销售净额=商品销售收入-销售退回与折让;毛利率=销售毛利销售净额100%;本期销售毛利=本期销售净额本期毛利率;本期销售成本=本期销售净额-本期销售毛利;期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额核算法进销差价率=(期初库存商品进销差价 +本期发生的商品进销差价 )/(期初库存商品售价 +本期发生的商品售价 )4.3原材料4.3.1原材料按实际成本计价核算核算设置的账户(1)“原材料”账户，用来核算企业库存原材料的实际成本。(2)“在途物资”账户，用来核算企业购入尚未

30、到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。原材料收入的核算(1)外购原材料的核算。货款已经支付或已开出商业承兑汇票，材料同时验收入库。货款已经支付或已开出商业承兑汇票，材料尚未验收入库。材料已验收入库，货款尚未支付或尚未开出商业承兑汇票。采用预付货款方式采购材料。外购材料发生短缺与损耗。(2)自制材料入库的核算。 (3)委托加工材料入库的核算。 (4)投资者投入原材料的核算。原材料发出的核算陆续将发料凭证按材料的类别和用途进行分类整理，定期汇总编制“发料凭证汇总表”，然后据以编制发料业务的记账凭证，登记账户。4.3原材料4.3.2原材料按计划成本核算核算设置的账户(1)“原材料”账户。 (2)“

31、材料采购”账户。 (3)“材料成本差异”账户。原材料收入的核算(1)外购原材料的核算。(2)其他方式取得原材料的核算。原材料发出的核算采用计划成本法进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月份终了，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。4.4库存商品4.4.1制造业库存商品的核算产成品按实际成本核算(1)产成品入库的核算。(2)产成品发出的核算。产成品按计划成本核算采用计划成本核算，“库存商品”账户的借方、贷方、余额均反映产成品的计划成本。另外，还要设置“产品成本差异”账户核算产成品实际成本与计划成本的差额。4.4库存商品4

32、.4.2商品流通企业库存商品的核算数量成本核算法采用数量成本核算法核算库存商品的商品流通企业，对库存商品的收入、发出和结存都以成本记账。企业购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品成本，借记“在途物资”科目，根据专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，根据发票账单应付金额贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。商品验收入库时，按商品进价借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目。售价金额核算法企业采用售价金额核算法在购进商品时，根据收到的发票账单上所列明的商品买价，借记“在途物资”科目，根据专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税(进项

33、税额)”科目，根据发票账单应付金额，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。4.5周转材料4.4.2商品流通企业库存商品的核算企业应设置“包装物”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“包装物”账户，而将包装物并入“原材料”账户核算。4.5.1包装物包装物分类：生产领用包装物出售包装物:出租或出借包装物4.5.2低值易耗品为了反映低值易耗品的增减变动情况，企业应设置“低值易耗品”账户。该账户用来核算库存低值易耗品的成本，借方登记购进、盘盈或其他原因增加的低值易耗品，贷方登记领用、摊销、盘亏或其他原因减少的低值易耗品，期末借方余额反映期末结存低值易耗品

34、的成本。低值易耗品常用的摊销方法有一次转销法和五五摊销法两种。一次转销法的会计处理与出租或出借包装物类似。在采用五五摊销法时，“低值易耗品”账户下应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户进行核算。4.6存货的期末计价与清查4.6.1存货的期末计价成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计价的一种方法，即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。存货可变现净值的确定(1)在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础(2)在确定存货的可

35、变现净值时，应考虑持有存货的目的。存货估计售价的确定对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，关键的问题是确定估计售价。成本与可变现净值孰低法的应用(1)存货跌价准备的计提条件(2)存货跌价准备的计提方法(3)成本与可变现净值孰低法的账务处理。存货的转销存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。4.6存货的期末计价与清查4.6.2存货的清查存货数量的盘存方法(1)实地盘存制:本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末存货盘点数量;期末存货价值=期末存货盘点数量存货单价;发出存货价值=本期减少存货数量存货单价(2)永续盘存制:期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-

36、本期减少数量;发出存货价值=本期减少存货数量存货单价;期末存货价值=期末存货账面结存数量存货单价存货清查的核算(1)存货盘盈的核算。存货盘盈是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。(2)存货盘亏和毁损的核算。存货盘亏和毁损是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。如果企业存货是采用计划成本或售价金额法进行日常核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异。基本训练1.什么是存货?存货的确认应具备哪些条件?2.外购存货的采购成本包括哪些具体内容?3.发出存货计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响?4.领用原材料与领用包装物及低值易耗品的会计处理有何不同?5.什么是计划成本法?与其他存货核算方

37、法相比，采用计划成本法有哪些主要优点?6.什么是存货的可变现净值?如何确定存货的可变现净值?7.如何对存货进行期末计价?8.什么是存货的盘盈和盘亏?如何进行会计处理?第 5 章对外投资学习目标 重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资溢折价摊销的实际利率法、长期股权投资的会计处理。 掌握可供出售金融资产的会计处理、交易性金融资产的概念、持有至到期投资溢折价摊销的直线法、长期股权投资中的投资企业与被投资企业的关系。 了解投资的含义及分类、持有至到期投资的分类、长期股权投资的概念及目的。5.1投资概述投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资是

38、企业通过让渡其他资产而换取的另一项资产。投资为企业带来的经济利益是通过分配获得的。投资于短期有价证券所获得的投资收益实质上属于资本增值，其主要是指通过证券市场买卖有价证券所取得的超过原来投资的增值部分。按投资的性质划分权益性投资，债权性投资，混合性投资，按投资对象的变现能力划分易变现的投资不易变现的投资按投资的目的划分交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产5.2交易性金融资产1.核算设置的账户(1)“交易性金融资产”账户，属于资产类账户，借方记录企业增加的交易性金融资产的价值，贷方记录减少的交易性金融资产的价值。(2)“公允价值变动损益”账户，属于损益类账户，借方记录资产负债表日企业持有

39、的交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额，贷方记录资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额。(3)“投资收益”账户，属于损益类账户，借方记录企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方记录企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。2.交易性金融资产的取得交易性金融资产取得的会计处理涉及金融资产的确认问题，金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记入和列入账户和资产负债表的过程。企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。交易性金融资产初始确认时的公允价值通常指交易价格。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，

40、是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。5.2交易性金融资产3.交易性金融资产持有期间投资收益的确认交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业应该按照自己应该享有的份额，确认为应收股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，待实际收到时借记“银行存款”或“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“应收股利”科目。4.交易性金融资产的期末计价企业会计准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。5.交易性金融资产的出售企业不准备继续持有交易性金融资产，可以按照公允价值出售。交易性金融资

41、产的出售的会计处理涉及金融资产终止确认的问题。金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。5.3持有至到期投资持有至到期投资是金融资产的一种，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，如国债、企业债券和金融债券等。1.核算设置的账户(1)“持有至到期投资”账户。(2)“应计利息”明细账户。(3)“应收利息”账户。2.持有至到期投资的取得(1)按照面值购入。(2)溢价购入。(3)折价购入。3.持有至到期投资在持有期间摊销溢折价并确认投资收益(1)按照直线法摊销持有至到期投资溢折价并确认投资收益。(2)按照实际利率法摊销持有至到

42、期投资溢折价并确认投资收益。4.持有至到期投资的到期兑现企业持有的持有至到期投资到期后，发行企业会清偿债务，对于购买时是溢价和折价购入的债券，溢价和折价在购买时分别计入了“持有至到期投资利息调整”账户，在债券的存续期间，不断调整摊销到各个月份，作为投资收益的调整项目，此时没有余额。5.持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。5.4可供出售金融资产可供出售金融资产，即初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产，或者包括以下资产以外的金融资产：贷款和应收款项;持有至到期投资;以公允价值计量

43、且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产的会计处理1.可供出售金融资产的取得企业取得可供出售金融资产，其让渡的货币资金中可能包括：可供出售金融资产的公允价值;相关交易费用;已经宣告但尚未发放的现金股利或者已经到付息期但尚未支付的债券利息。如果企业取得的可供出售金融资产是股票的，按照其公允价值和相关交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按照已经宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。2.可供出售金融资产在持有期间收到股利和利息可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。企业持有的可供出售金融资产在持有期间

44、收到的现金股利，如果是购买时已宣告但尚未发放的，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。5.4可供出售金融资产可供出售金融资产的会计处理3.可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价是指，会计期末可供出售金融资产在资产负债表上的价值体现，为了正确地反映企业的财务状况等信息，企业会计准则要求可供出售金融资产在期末以公允价值进行计价。公允价值变动计入其他综合收益。对可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目。如果公允价值低于其账面价值，则编制相反的会计分录。4.可供出售金融资产的减值对于可供出售金融资产发生减值时，

45、即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已回收本金、已摊销金额、当前公允价值、原已计入损益的减值损失后的余额。可供出售金融资产发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。5.可供出售金融资产的处置企业不准备继续持有可供出售金融资产，处置时，按照实际收到价款，借记“银行存款”等科目，贷记“可供出售金融资产成本”、“可供出售金融资产利息调整”、“可供出售金融资产应计利息”等科目;借记或贷记“其他综合收益”科目，其差额贷记或借记“投资收益”科目。

46、5.5长期股权投资长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。投资的最终目的都是为了获取经济利益。(1)控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。(2)共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制(3)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资大期限长高风险大，高收益5.5长期股权投资5.5.2长期股权投资的取得非企业合并取得的长期股权投资(1)以支付货币资金取得的长期股权投资。(2)以

47、发行权益性证券方式取得的长期股权投资(3)投资者投入的长期股权投资企业合并取得的长期股权投资(1)同一控制下企业合并取得的长期股权投资。以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价。以发行权益性证券作为合并对价。(2)非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。购买方在购买日以支付货币现金的方式取得被购买方的股权。购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方的股权。购买方以承担负债的方式取得被购买方的股权。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入当期损益。实际支付的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。5.5长期股权投资5.5.3长期股权投资的成本法适用范围投资企

48、业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法的核算初始投资或追加投资时在成本法下，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润时投资企业应在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益5.5.4长期股权投资的权益法5.5长期股权投资权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。初

49、始投资成本的调整初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。投资损益的确认被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应按持股比例调整长期股权投资的账面价值。取得现金股利或利润权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，减少长期股权投资的账面价值其他变动按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积权益法的核算5.5.5长期股权投资核算方法的转换5.5长

50、期股权投资成本法转为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力下降，由控制转为具有重大影响，或是与其他投资方一起实施共同控制的情况公允价值计量或权益法转为成本法按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因公允价值计量转为权益法 投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益法转为公允价值计量因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对被投资单位实施共同控制或重大影响的成本法转公允价值计量投资企业原持有被投资单位的股份达到控制，其后因部分处置等原因导致持股比例下降，

51、不能再对被投资单位实施控制的5.5长期股权投资5.5.6长期股权投资的减值企业的长期股权投资如果出现减值迹象，应对其可收回金额进行估计。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。5.5.7长期股权投资的处置企业处置持有的长期股权投资时，应相应结转其长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，根据处置长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”等科目，两者之间的差额，借记或贷记“投资收益”科目基本训练1. 什么是交易性金融资

52、产?2. 如何对交易性金融资产进行账务处理?3. 什么是持有至到期投资?4. 如何对持有至到期投资进行账务处理?5. 什么是可供出售金融资产?6. 如何对可供出售金融资产进行账务处理?7. 投资企业与被投资企业关系的类型有几种?8. 如何确认初始投资成本?9. 对长期股权投资进行核算时，成本法和权益法的适用范围各包括哪些?第6章固定资产学习目标 重点掌握固定资产折旧的计算、固定资产期末计价的会计处理。 掌握固定资产处置的会计处理方法、固定资产增加的核算方法、固定资产的计价基础和价值构成、固定资产折旧的范围、固定资产后续支出的核算方法。 了解固定资产的概念、特征及分类。6.1固定资产概述固定资产

53、是指使用寿命超过1个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产固定资产使用寿命超过1个会计年度固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的固定资产为有形资产按经济用途进行分类生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况进行分类中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产按所有权进行分类自有固定资产和租入固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产的分类6.2固定资产的增加固定

54、资产的增加是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。6.2.1外购固定资产购入需要安装的固定资产企业购入固定资产支付的买价、运杂费及发生的安装费等，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产可以直接交付使用，企业按确认的入账价值直接增加固定资产，即按实际支付的买价、运杂费等，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产

55、的成本。6.2固定资产的增加6.2.2自行建造固定资产自营方式建造固定资产其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等出包方式建造固定资产入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出及需分摊计入的待摊支出6.2.3投资者投入固定资产企业对投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目。6.2.4租入固定资产融资租入固定资产对融资租入的固定资产在“固定资产”账户下设置“

56、融资租入固定资产”明细账户进行核算。经营租入固定资产经营租赁是指实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬。会计处理比较简单，不需将所取得的经营租赁固定资产的使用权资本化。6.2固定资产的增加6.2.5接受抵债取得固定资产 企业通过债务重组取得固定资产，应当按照受让的固定资产的公允价值加上应支付相关税费，借记“固定资产”科目，按重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备”，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。6.2.6存在弃置费用的固定资产弃置费用通常

57、是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境所需的费用支出。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产的成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。6.3固定资产折旧6.3.1固定资产折旧的含义固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿。6.3.2固定

58、资产折旧的范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产;按规定单独作价作为固定资产入账的土地。其中，提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。6.3.3影响固定资产折旧的因素原始价值预计净残值预计使用寿命折旧方法6.3固定资产折旧6.3.4固定资产折旧的计算方法直线法年折旧率=1-预计净残值率 /预计使用寿命(年限) 100% 预计净残值率=预计净残值 /固定资产原值 100% 工作量法单位工作量折旧额=(固定资产原值 ( 1-预计净残值率) )/预计总工作量 加速折旧法双倍余额递减法:年折旧率=2/预计使用年限 100% 年数总和法:年折旧率=尚可使用

59、年限 /预计使用年限的年数总和 100% 6.3固定资产折旧6.3.5固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命;如果固定资产预计净残值与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。6.3.6折旧方法的选择与比较企业采用直线法即年限平均法和工作量法计提折旧，将固定资产的转移价值平均摊配于其使用的

60、各个会计期间或完成的工作量中。这一方法的优点是计算简单，容易理解。这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。企业采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能会导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。另外，由于此种方法不适合采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。6.3.7固定资产折旧的核算企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。当月固定资产应计提的折旧额，可根据上月固定资产计提的折旧额，加上上月增加的固定资产应计提折旧额，减