会计学原理（第二版）10-会计规范

1、10 会计规范 第一节 我国会计规范体系一、会计规范是指由国家权力机构或其他授权机构制定的，用来规范会计工作、调节会计关系的各种行为规则的总称。其目的是，对经济组织及其会计人员的会计行为进行约束和引导，使之符合社会经济制度合理安排的需要。包括法律、行政法规和地方政府（或行业）会计规章。二、我国会计规范体系的主要内容（一）会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的，由国家主席签发的、有关调整会计关系的规范性文件或法律规范。 会计法，以及其他相关法律：审计法、注册会计师法、公司法、企业所得税法、证券法等。（二）会计行政法规会计行政规章：国务院制定颁布或着国务院有关部门拟定经国

2、务院批准发布的、由国务院总理签发的规范性文件，其效力仅次于会计法律。如总会计师条例。会计部门规章：由主管会计工作的行政部门财政部（或联合其他部门）发布的规范性文件，如会计基础工作规范、会计档案管理办法等。会计技术规范：它侧重于会计业务管理的技术性规范，主要包括：会计准则、会计制度等。二、我国会计规范体系的主要内容（续）（三）地方性会计法规和地方政府会计规章主要是指各省、自治区、直辖市人民代表大会和人民政府根据会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度的规定，结合本地实际情况制定的，在各自的行政区域内实施的地方性会计规范性文件。如：湖北省会计条例等。三、我国会计法律法规制度体系结构 中华人民共和

3、国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则、政府会计准则、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等单位内部会计制度公司法、证券法、注册会计师法、审计法、税法等相关法律综合性会计法规、地方政府行政法规、行业性会计规范等全国人民代表大会国务院财政部及 中国证监会企业等 经济组织第二节 会计法律（重点是会计法） 一、会计法（一）我国会计法的制定与完善1.诞生 1985年1月，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过中华人民共和国会计法。2.第一次修订 1993年12月，修改。修改后的会计法改变了会计立法目的、扩大了适用范围、进一步明确了会计法律责任。 3.第二次修订 1999年10月，全面修订。修订后

4、在一些重大问题上实现了突破：明确了单位负责人是本单位会计行为责任主体、进一步细化了会计法律责任、加大了会计违法犯罪行为的打击力度等。4.第三次修订 2017年11月，进一步修订。相应修改了关于会计人员从业资格的要求，更加强调会计人员的专业能力和职业道德。（二）我国会计法的主要内容 1.立法宗旨 规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。2.主要内容第一章“总则” 主要对立法宗旨、适用范围、会计工作管理体制等作出规定。 其中明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。第二章“会计核算” 主要对会计核算的内容

5、、会计年度、记账本位币、会计凭证的填制、会计账簿的登记与核对、财务会计报告的编制、会计档案的管理等作出原则性规定。第三章“公司、企业会计核算的其他事项” 在第二章基础上对公司、企业的会计核算，特别是各会计要素的确认、计量、记录等问题作出原则性规定。同时还规定了不得从事的不法行为。第四章“会计监督” 主要对单位内部会计监督制度作出了明确规定。第五章“会计机构和会计人员” 主要对会计机构的设置、会计人员的配备及其从业资格与任职条件、稽核制度、会计工作交接等问题作出规定。第六章“法律责任” 具体界定了会计违法行为的类别，并对其应承担的行政和刑事责任作出了详细规定，同时明确了相关行政监管部门的法律责任

6、。第七章“附则” 主要对会计法中使用的相关用语进行界定，并规定了会计法的施行日期。二、其他相关的会计法规证券法公司法税法审计法注册会计师法 第三节 会计准则一、会计准则的概念是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范；是企业确认和计量经济交易与事项、编报财务报表以提供会计信息所应当遵循的标准和规则。其目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果具有可比性。二、美国的一般公认会计原则美国是制定会计准则较早且发展比较完善的国家之一。1929年10月，美国股市崩溃，随后几年，美国出现了空前的经济危机。1933年和1934年，美国相继通过证券法

7、和证券交易法，明确规定所有上市企业都必须提供统一的会计信息，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。SEC只行使了会计准则的认定权，而将会计准则制定权授予了当时的美国会计师协会（AIA），并开创了由民间机构制定会计准则的先河。其第一部公认会计准则制定和颁布是1937年。二、美国的一般公认会计原则（续）美国会计准则的发展先后经历了“会计程序委员会”（简称CAP）、“会计原则委员会”（简称APB）和“财务会计准则委员会”（简称FASB）3个阶段；由CAP发布的51份“会计研究公报”、APB发布的31份“会计原则委员会意见书”、FASB发布的150多份“财务会计准则”及其解释公告等，共

8、同构成了适用于美国非政府主体的会计准则的主要内容。三、国际会计准则与国际财务报告准则（一）经济背景二十世纪五六十年代，跨国公司等国际经济联合体的大量涌现。许多企业到他国资本市场寻求资金。为了适应国际经济一体化、促进资本的国际流动，须制定一套国际通用的会计标准，以最大程度消除世界各国利益相关者理解会计信息并以此作出相关决策的障碍。（二）发展历程 1973年6月，国际会计准则委员会（IASC）成立。以“制定和公布编制财务报表应当遵守的会计准则并推动这些准则在世界范围内被接收和遵循”作为其工作目标。截至2000年，国际会计准则委员会共发布了41份“国际会计准则（IASC）”和33项“解释公告”。 2

9、001年初，国际会计准则委员会完成改组。新的国际会计准则委员会（IASB）负责发布“国际财务报告准则（IFRS）”。三、 我国会计准则与会计制度（一）我国会计制度与会计准则的发展历程 1949年20世纪70年代末：高度集中的计划经济体制 统一的预算会计制度和一系列统一的、分行业的企业会计制度。 20世纪70年代末90年代初：逐步向社会主义市场经济转变 1983年3月 中外合资经营企业会计制度（试行草案） 1983年4月 中外合资经营企业会计科目和会计报表（试行草案） 1992年6月 外商投资企业会计制度 1992年6月 股份制试点企业会计制度 1992年11月企业会计准则和企业财务通则（13个

10、分行业会计制度）新中国成立以来我国发布的第一份会计准则，属于“会计基本准则”。 20世纪90年代后半期：证券市场进一步发展 1997年第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露 1998年现金流量表、债务重组、投资等具体会计准则 1998年 股份有限公司会计制度 21世纪初至今：增强会计信息的可比性、会计标准的国际协调 2000年12月 企业会计制度 2001年11月 金融企业会计制度 2004年4月 小企业会计制度 2001年至2005年，发布了无形资产、中期财务报告、存货等会计准则；修订债务重组、现金流量表、投资等准则 2006年2月15日 1项基本准则 38项具体会计准则 截止到目前为止

11、，又陆续颁布了以下准则：企业会计准则第39号公允价值计量企业会计准则第40号合营安排企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露企业会计准则第42号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营（二）我国企业会计准则与会计制度的基本关系 会计准则（确认、计量、报告）会计制度（记录、报告方法）（确认、计量、记录、报告）会计实务我国企业会计准则与企业会计制度： 四、我国企业会计准则的相关规定企业会计准则主要包括基本准则和具体会计准则。（一）企业基本会计准则的主要内容1.明确了我国财务会计报告的目标向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层的受托责任的履行情况；2.明确了会计假设和会计处理基础强调了

12、会计确认、计量和记录应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量作为会计基本假设。规定企业会计确认、计量与报告应当以权责发生制为基础。 3.建立了会计信息质量要求体系规定企业财务会计报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。4.提出了6大会计要素，并进行了严格的定义资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。5.规定了会计计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值；一般应采用历史成本属性。采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。6.明确了财务报告的基本概念、应该包括的主要内容和所反映信息的基本要求等（二）具体会计准则的规定具体会计准则是以企业会计基本准

13、则为依据，规定各会计要素确认、计量和报告的原则和对会计处理及其程序作出的具体规定，将会计准则的要求具体化。其特点是操作性强，可以根据其直接组织该项业务的核算。 第四节 会计监督规范一、单位内部监督单位内部会计监督制度建立。二、政府职能部门监督主要通过财政部门来进行三、社会服务机构监督主要是注册会计师等 第五节 会计工作管理规范一、会计基础工作规范（一）会计基础工作的含义 企业等经济组织或单位会计信息系统运行的制度基础与环境条件。主要包括：会计基础工作管理体制、会计机构的设置、会计人员的配备与聘用、会计工作岗位设置、会计职业道德、会计记录与报告的技术性规范、会计监督机制、单位内部会计管理制度的建

14、立等方面的工作内容。（二）会计基础工作规范的主要内容1.会计基础工作的综合性规范（1）会计基础工作管理体制省级财政部门负责对会计基础工作的管理与指导；国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的基础工作。（2）会计机构的设置和会计人员的配备与聘用设置会计机构；配备机构负责人、会计主管人员；大中型企事业单位，设立总会计师（会计师以上专业职称）；民营企业，财务总监。会计人员必须具备一定的会计专业技能 一定的专业技术职称：会计员、初级会计师、中级会计师、高级会计师、正高级高级会计师。那注会考试获得是什么？ 注册会计师行业的从业资格证！ （3）会计岗位设置会计机构负责人或会计主管、出纳、财产物资核算、

15、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等。运用计算机进行处理的，也需要设置相应岗位。要实现“定期轮岗制度”。1.会计基础工作的综合性规范（续）（4）会计职业道德（5）会计监督机制（6）单位内部会计管理制度单位内部管理体系、会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。2.会计记录与报告的技术性规范（1）会计凭证的填制会计凭证的填制应符合以下要求：阿拉伯数字与币种 阿拉伯数字应该一个一个写，币种与数字之间不能留有空白，凡

16、前面有币种的，数字后面不再写货币单位。元、角、分的写法 所有以元为单位的数字，一律写到角分；无角分的，角分位可写“00”或“-”；有角无分的，分位应当写“0”，不能用符号“-”代替。2.会计记录与报告的技术性规范（续）（1）会计凭证的填制（续）会计凭证的填制应符合以下要求：汉字大写 零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等；大写汉字写到元或角为止的，在其后应写“整”或“正”；大写数字前未印有货币名称的，应当填货币名称。阿拉伯数字中间有“0”的处理 汉字大写金额要写“零”；连续几个“0”的，大写只要写一个“零”即可；元位为“0”但角位不是“0”的，大写可以写一个“零”或者不写也可。2.会计记录与报告的技术性规范（续）（2）会计账簿的登记墨水 用蓝黑或碳素墨水；不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔。可使用红色墨水 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；国家统一规定的其他等。2.会计记录与报告的技术性规范（续）（2）会计账簿的登记（续）需结出余额的账户 应在“借或贷”栏中写明“借”或者“贷”；没有余额的，应写明“平”，并在余额栏中用“0”表示。账页更替