高校电子课件：会计制度设计第四版

1、会计制度设计（第四版)第01章 会计制度设计综述 第02章 会计工作组织制度的设计 第03章 会计科目的设计 第04章 会计凭证的设计 第05章 会计账簿的设计 第06章 会计报表的设计 第07章 账务处理程序的设计 第08章 内部控制制度的设计 第09章成本核算制度的设计 第10章 责任会计制度的设计 第11章 破产企业会计制度设计 第12章 会计政策及其选择第一章 会计制度设计综述第一节 会计制度与会计规范体系一、会计规范体系含义及组成内容（一）会计规范体系的含义会计规范是指用来指导和约束会计实践工作和会计人员行为的各种会计法律、会计行政法规、会计规章制度和会计职业道德。由此而按照一定的逻

2、辑关系所组成的整体则为会计规范体系。 会计规范体系会计规范体系的特征 ：一是结构性，即它是由各种会计规范构成的，各种会计规范之间具有一定的结构和内在联系；二是功能性，即各种会计规范都有其特定的作用，对会计工作都起着一定的指导和约束作用，且又具有明显的整体功能；三是互补性，即组成会计规范体系的各种规范之间相互联系、相互作用和相互补充，从而保证了这一体系的严密性和完整性。（二）会计规范体系的组成内容1会计法律，是指调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。2会计行政法规，是指调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。它由国家行政机关制定发布。3会计规章制度，是指由主管全国会计工作的行政部门财政部就会

3、计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。 会计规范体系的组成内容参看（图1-1） 。 图1-1 会计规范体系构成图 二、会计制度的意义与特点（一）会计制度及其演变 会计制度是指由政府有关部门和企事业单位制定的，用来约束会计具体工作的一种会计规范。 会计制度 （二）会计制度的种类及主要区别 1.制定机构不同。2.适用范围不同。 3.施行要求不同。4.调整对象不同。 （三）会计制度的特点1目的性。2合法性。 3实践性。4系统性。 5强制性。 三、 会计制度在会计规范体系中的地位 （一）会计制度是会计法律法规的具体说明和详细规定 （二）会计制度是会计规范体系形成的先决条件 第二节 会计制度设计的意义

4、、内容与原则 一、会计制度设计的意义 （一）完善会计规范体系（二）优化会计组织结构，规范企业的会计行为 （三）完善内部会计控制，强化企业的经营管理制度 （四）提高会计工作效率 （五）保证会计工作质量，提高会计信息的使用价值 二、会计制度设计的内容 （一）会计工作基本条件方面的制度1会计科目及其使用说明。 2会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）。3会计账簿的种类、格式及各种账簿之间的勾稽关系的规定，建立严密完善的会计账簿体系和使用保管制度。4会计报表（主要是内部会计报表）的规定。 （二）会计组织方面的制度1关于账务处理程序的规定。2关于核算工作组织形式的规定。3关于会计机构内部组织及人员分工的规定

5、。4关于会计档案管理和会计工作交接的规定。 （三）会计管理方面的制度1内部控制制度。2责任会计制度，或称内部结算制度。 3成本核算和成本管理制度。4其他有关的制度。除上述外，进行资产清查、实行会计电算化以及企业破产清算等，都需要设计相应的会计制度三、会计制度设计的原则 （一）合规性原则（二）实用性原则（三）系统性原则 （四）前瞻性原则（五）效益性原则 第三节 会计制度设计的种类和程序一、会计制度设计的种类 （一）全面性会计制度设计（二）局部性会计制度设计 （三）修订性会计制度设计 二、会计制度的设计方式 （一）自行设计（二）委托设计 （三）联合设计 三、会计制度设计的程序 （一）准备阶段 1

6、确定会计制度的设计类型及具体内容。 2进行调查研究并搜集有关的资料。3拟订工作提纲，提出会计制度设计的基本方案和总体规划。（二）编写阶段1.会计处理程序式。 会同有关部门制定固定资产管理与核算办法； 参与核定固定资产需用量、编制固定资产更新改造和修理计划； 计算提取固定资产的折旧； 负责登记固定资产明细账和折旧账、； 参与固定资产的清查盘点以及使用效果的分析； 计算在建工程成本。2会计核算指标式。会同有关部门制定材料管理与核算办法；参与制定材料的计划成本和消耗定额；计算材料的实际采购成本，控制采购费用，分析材料成本差异；负责登记材料采购、材料、低值易耗品和应付款等明细账，并负责应付款项的结算清

7、理；参与材料的清查盘点以及库存结构的分析。 （三）试行和修订阶段 设计出来的会计制度，应当经过一段时间的试行，以便在实践中检验其适用性和有效性，总结经验，发现问题，及时采取修订措施一、谙熟国家有关的财经法规政策二、通晓会计理论和会计实务三、具备企业组织管理方面的知识 四、明确审计与会计的关系，熟知审 计工作的特点五、具有创新精神和严谨的工作作风六、语言文字功夫过硬 第四节 会计制度设计人员的条件 第二章 会计工作组织制度的设计 第一节 会计工作组织制度的内容与设计原则 一、会计工作组织制度的内容 （一）会计工作组织制度的意义 一是建立最优化的会计组织机构和会计运行机制，确保会计工作的高效率、低

8、消耗； 二是完善会计工作的支持与保障系统，确保会计工作的科学化、有序化； 三是营造严谨规范的会计工作环境，强化会计人员的责任感、使命感。（二）会计工作组织制度的内容（1）会计机构的设置与内部的岗位分工以及岗位责任制的建立；（2）会计人员的配备与职责划分以及任免；（3）会计档案的保管、查询以及销毁；（4）会计工作的交接；（5）会计核算的组织形式及账务处理程序；（6）会计工作中的其他组织制度。 二、会计工作组织制度的设计原则 （一）适应性原则 （二）保障性原则 （三）精简性原则（四）岗位责任制原则（五）协调性原则 第二节 会计机构的设置 一、设置会计机构的意义 会计机构是单位内部组织领导和直接从事

9、会计工作的职能部门，同时也是会计制度的主要执行机构；会计人员是从事财务会计工作的人员，同时又是会计制度的主要执行者，会计制度的贯彻执行情况如何，主要取决于会计机构和会计人员二、会计机构与财务机构的分设与合设 会计与财务的研究对象、工作内容、工作任务、以及工作方法等各有差异，客观上决定了会计机构和财务机构有分别设置的必要；但由于实际工作中会计工作于财务工作往往交叉进行，同时完成，很难严格区分，因此会计机构和财务机构又有合并设置的可能三、会计机构的内部组织 会计机构的内部组织，是指在会计机构内部，如何根据各种会计业务及其相互之间的联系，进行合理的分工和组合，使机构内部形成若干相对独立的工作小组，专

10、门负责某类经济业务的会计处理。 会计机构的内部组织 会计机构内部应大致分成： 1固定资产组，负责固定资产和在建工程的日常核算与管理。 2材料组，负责原材料、低值易耗品、包装物等存货的核算和应付账款的核算。 3成本组，负责各种生产费用的核算和产品成本的计算。 4工资组，负责工资的计算、分配、发放及相应的核算。 5销售组，负责产成品、销售、应收账款以及税金、利润等业务的核算。会计机构内部应大致分成： 6出纳组，负责现金、银行存款等货币资金的核算与管理。 7资金组，负责筹资业务和对外投资业务的核算与管理。 8综合组，负责凭证汇总、总账登记、报表编制、报送以及稽核等工作。 第三节 会计人员的配备 一、

11、会计人员的编制 会计人员编制是指各单位从事会计工作所需人员的有效数量。 会计人员编制二、会计人员的层次结构 会计人员的层次结构，应按以下要求确定： 1大型企事业单位、涉外经济单位、较高级别的行政机关，总会计师应由具有高级会计师任职资格的人担任；中型企业事业单位的总会计师应由高级会计师或会计师担任；小型企事业单位可不设总会计师，但必须有精通财会业务的行政领导副职主管会计核算工作，行使总会计师的职权。2财会机构负责人如财会处长或财会部门经理，应由高级会计师或会计师资格的人担任，以便能够独立的组织和领导大中型企事业单位的会计工作，正确处理较为复杂的经济业务；小型企事业单位的财会机构负责人或会计主管人

12、员，应由会计师或具有三年以上会计工作经历的助理会计师担任3财会机构内部各核算小组的负责人，应由具有助理会计师任职条件的人担任，以便保质保量的处理各类经济业务，独立完成任务。其余的一般会计工作则由具有会计从业资格的人员担任。 三、会计人员的职责 按照总会计师条例的规定，总会计师的主要职责如下： 1编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。 2进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益。 3建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。三、会计人员的职责4负责本单位财会机构的设置和财会

13、人员的配备、培训、考核等管理工作。5.组织会计从业人员的业务培训和考核6协助主要行政领导人对企业的生产经营作出决策，参与新产品开发、技术改造、科技研究等方案的制定和重大经济合同的研究、审查等。7监督本单位贯彻执行国家的各项财经政策、法令和制度。8.承办单位主要行政领导人交办的其他工作 （二）财会机构负责人职责 1在总会计师的领导下，负责具体领导本单位的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。2组织制定本单位的财务、会计制度，并负责贯彻执行3参与编制各种经济计划和业务计划。4监督各项资金的使用和分配，贯彻执行国家有关的财经政策和财政制度。5负责会计人员的业绩考核、业务指导、岗位分工、工作协调等。

14、（三）财会机构内部各工作岗位的职责1设备会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定固定资产管理与核算办法；参与核定固定资产需用量、编制固定资产更新改造和修理计划； 计算提取固定资产的折旧；负责登记固定资产明细账和折旧账、；参与固定资产的清查盘点以及 使用效果的分析；计算在建工程成本。2材料会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定材料管理与核算办法；参与制定材料的计划成本和消耗定额；计算材料的实际采购成本，控制采购费用，分析材料成本差异；负责登记材料采购、材料、低值易耗品和应付款等明细账，并负责应付款项的结算清理；参与材料的清查盘点以及库存结构的分析。3成本会计工作岗位的主要职责包括：

15、 会同有关部门制定成本管理与核算办法；参与编制成本费用的计划，并分析其执行情况；计算产品生产成本，控制生产费用；负责登记生产成本、制造费用和管理费用等明细账，编制成本和费用报表；指导车间和班组的成本核算，参与在产品和半成品的清查盘点等。4工资会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定工资管理与核算办法，参与编制工资计划；计算并发放工资和奖金；负责工资和奖金的分配与核算计算提取应付福利费并监督其使用情况。5销售会计工作岗位的 主要职责包括： 会同有关部门制定产成品管理与核算办法；参与编制销售计划和利润计划并监督其执行情况；负责登记产成品、销售、应收款、税金和利润明细账以及发出商品的有关记录，

16、并负责应收款项的及时清算和税金的上交；计算产品销售成本，控制销售费用和营业外支出；编制销售和利润报表并分析计划的完成情况；参与产成品的清查盘点以及库存情况的分析。6资金会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定资本金和银行借款的管理与核算办法；参与编制资金计划并监督其执行情况；负责登记资本金、对外投资及其他有关的明细账；负责银行借款的及时归还和投资的收回。 7出纳工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定现金、银行存款的管理与核算办法；贯彻现金管理制度，把好现金收支关；负责登记现金、银行存款日记账，并做到日清日结；每日核对库存现金，定期与银行核对银行存款账项，保证货币资金的安全与完整；定期

17、编制出纳报告单，反映货币资金收支情况。8总账报表工作岗位的主要职责包括： 协助财会机构负责人组织会计工作；负责记账凭证的汇总和总账的登记工作；负责结账、对账，编制各种会计报表；负责会计凭证、账簿和报表等档案的管理工作。9稽核工作岗位的主要职责包括： 审核财务计划和成本计划；审核各项财务收支，保证其合法合理；复核会计凭证和账簿的记录，保证账证、账账和账实相符；复核会计报表，保证其准确性。第四节 会计档案管理制度的设计 一、会计档案及其种类 （一）会计档案的含义会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映企事业单位经济业务发生情况的重要史料和证据，属于单位的重要经济档案

18、，是检查企事业单位过去经济活动的重要依据，也是国家档案的重要组成部分。 会计档案（二）会计档案的种类1会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证以及其他各种凭证。2会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、备查账等以及其他各种账册。3财务报告类：包括会计报表、附表、附注说明以及其他各种财务报告。4其他类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交、保管和销毁清册以及其他应当保存的会计核算专业资料。 二、会计档案立卷与归档制度的设计 1对取得和填制的各种会计凭证在登记账簿后，应按照凭证类别和时间顺序编号整理，定期装订成册并加具封面，说明起止日期、凭证种类及数量，由会计人员签章后归档。 2对一些重要的文

19、件，如经济合同、中外合资企业的协议章程、决议、工程预算等相关会计资料，应单独装订成册并统一编号后予以归档。 二、会计档案立卷与归档制度的设计 3对各种会计账簿在年终结平或转记新账后，由会计人员装订成册、统一编号并由有关人员签章后归档。4对各种财务报告，应按月份分类装订成册，加具封面并由有关人员签章后归档。 三、会计档案保管与销毁制度的设计 （一）会计档案保管制度 1保管人员。 2保管方式。 3保管期限。 （二）会计档案销毁制度 1由档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制“会计档案销毁清册”，注明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管与已保管期限、销毁时间等内容。 2由单位负

20、责人在会计档案销毁清册上签署意见，获得批准。 3由档案机构和会计机构共同派人员负责监销，监销人在销毁会计档案前，应按会计档案销毁清册所列内容清点核对，销毁后应在销毁清册上签名盖章，并将监销情况上报本单位负责人。 第五节 会计工作交接制度的设计 一、会计工作交接制度的设计意义 为了保证会计工作的连续性，明确交接人员各自的经济责任，防止会计工作因交换而造成混乱和差错，杜绝可能出现的各种不法行为，必须设计严密完善的会计工作交接制度。二、会计工作交接制度的设计内容 （一）关于移交准备工作的规定移交人必须 做好以下准备工作：1对已经受理但尚未填制凭证的经济业务事项，应填制相应的凭证并登记入账。2对尚未登

21、账的会计凭证应登记完毕，并在最后一笔余额后加盖印章。3对全部移交资料分类整理，做到账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。4对未了会计事项应写出书面材料，说明其内容、原因、处理办法及相关责任。 （二）关于交接程序和内容的规定1现金、有价证券必须根据账簿余额盘点验收，账实不符时，移交人员应按规定时间和要求负责查清。2会计凭证、账簿、财务报告等各种会计档案必须完整无缺，发现资料短缺时应由移交人员查清原因。3银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，各种资产，债权债务的账面余额应与实物或对方账户的余额核对相符。4移交人所使用的各种图章、印签必须齐全并交接清楚。 （三）关于监交的规定会计人员办理交接时，

22、必须有监督人员参加，以严格交接手续，分清是非，明确责任，保证交接工作的顺利进行。一般会计人员交接时，应由会计主管人员监交；会计主管人员交接时，应由单位负责人监交，必要时还可由上级部门派人会同监交。 第三章 会计科目的设计 第一节 会计科目设计概述 一、设计会计科目的意义 （一）便于为企业内外部会计信息使用者提供决策所需要的会计信息 （二）为建立科学完善的会计核算方法体系奠定了基础 （三）有利于会计工作的合理分工和会计工作的顺利开展 1会计科目的设计，保证了复式记账法的广泛应用 . 2会计科目的设计，为顺利编制记账凭证提供了依据。 3会计科目的设计，为开设账户、建立账簿提供了依据。 4会计科目的

23、设计，有利于成本计算的准确性和财产清查工作的顺利进行。 5会计科目的设计，为编制会计报表奠定了基础。 影响会计核算工作的顺利进行和会计核算的质量。具体讲包括以下几点:返回二、会计科目设计的原则 （一）合法性原则 （二）适应性原则 1统一性与灵活性相结合。 2适应本单位的具体情况。（三）专一性原则（四）逻辑性原则 1会计科目应使用肯定性、明确性的概念，不能使用否定性或模棱两可的概念。2全部总分类科目的外延之和必须能够全面反映单位资金运动的全过程，即具有全面覆盖性。3总分类科目外延应当与其所属的明细科目的外延之和相等。4各个同级会计科目之间在外延上必须保持全异关系，即总分类科目之间、明细分类科目之

24、间不能出现包含关系、交叉关系或全同关系。三、会计科目的设计步骤 （一）明确与会计科目设计直接相关的会计法规制度 （二）全面了解本单位的经济业务内容（三）对经济业务进行科学分类，确定会计科目的名称 （四）为会计科目编号，建立会计科目体系（五）编写会计科目的使用说明 （六）列示主要会计事项的账务处理办法 第二节 总分类科目的设计 一、按反映的经济内容设计总分类会计科目（一）筹资业务会计科目的设计1吸收投资业务的会计科目设计2. 向金融机构借款业务的会计科目设计 3发行企业债券业务的会计科目设计 4.特殊融资业务的会计科目设计（二）固定资产业务的会计科目设计1.固定资产购置业务的会计科目设计2.固定

25、资产折旧业务的会计科目设计3.固定资产处置及减值业务的会计科目设计(三)无形资产业务的会计科目设计企业以外购或自行研发等方式取得无形资产时应当设置“研发支出”、“无形资产”等科目；采用摊销方式转移无形资产的价值时，应当设置“累计摊销”科目。（四）采购业务会计科目的设计1采购成本计算业务的会计科目设计 2采购价款结算业务的会计科目设计 3材料验收入库的会计科目设计 （五）生产业务会计科目的设计 1生产费用核算业务会计科目的设计 2职工薪酬结算业务的会计科目设计3库存产品业务的会计科目设计 （六）销售业务的会计科目设计 1产品（商品）销售业务会计科目设计 2附营业务的会计科目设计3债权结算业务会计

26、科目的设计 （七）投资业务会计科目的设计1交易性金融资产类投资业务的会计科目设计2. 持有至到期投资类业务的会计科目设计3.可供出售金融资产类投资业务的会计科目设计4.长期股权投资类业务的会计科目设计（八）利润计算及利润分配业务会计科目的设计1利润计算业务会计科目的设计 （1）企业经营管理费用的会计科目设计（2）筹资费用的会计科目设计（3）营业外收支业务的会计科目设计（4）资产减值损失的会计科目设计（5）利润总额及净利润计算业务的会计科目设置（6）所得税费用核算业务的会计科目设计 2利润分配会计科目的设计 （九）资产清查业务会计科目设计为及时反映企业清查资产的盘盈、盘亏及损毁情况，应设置“待处

27、理财产损益”科目（十）特殊业务事项的会计科目设计 二、按账户的用途和结构设计会计科目 上述各类会计科目的个体用途是：（一）盘存类科目（二）投资类科目（三）权益类科目（四）结算类科目（五）调整类科目（六）过渡类科目（七）待处理类科目（八）无形资产类科目（九）其他类科目第三节 明细类科目的设计 一、明细分类科目与总分类科目的关系 设计会计科目不仅要设计总分类科目，还应设计明细分类科目包括二级、三级明细科目，如有特殊需要还可以设置四级明细科目，以便形成完整的科目级别体系，为企业经营管理提供总括的和详细的数据资料二、明细分类科目的具体设计 （一）特殊要求的明细科目的设计1.有总账科目必须有相应的明细科

28、目 2 .根据所采用的核算方法确定明细科目的名称（二）一般要求的明细科目设计1.按财产物资的种类、品名设置明细科目2.按单位或个人名称设置明细科目 3.按费用项目的名称设置明细科目4.按成本计算对象设置明细科目 5.按业务种类设置明细科目6.按项目名称设置明细科目 （二）一般要求的明细科目设计7.按交易或事项设置明细科目8.按暂时性差异项目设置明细科目9.按车间、部门设置明细科目10.根据业务需要设置明细科目11.按贷款人和贷款种类设置明细科目（三）不需要设置明细科目 第四节 会计科目的编号与使用说明 1.便于确定科目的类别和位置2.便于账簿设置、记账和编制会计报表3.便于开展会计电算化 一、

29、会计科目编号的作用 1.专一性原则。2.规律性原则。 3.简明性原则。4.伸缩性原则。 二、会计科目编号的原则 三、会计科目的编号方法 （一）数字顺序法（二）数字分组法 1.首位数字。 2.第二位数字。3.第三位数字。4.第四位数字。 （一）会计科目使用说明的编写要点1.会计科目的核算内容和范围2.会计科目的核算方法3.特殊会计事项账务处理说明4.明细科目的设置方法5.期末余额及其含义四、会计科目使用说明的编写 （二）会计科目使用说明编写举例 1本科目核算企业的库存现金。2企业从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第

30、一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。3企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 4.每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金溢余或短缺，应能过“等处理财产损溢”科目核算。 第四章 会计凭证的设计 第一节 会计凭证设计概述 （一）保证经济业务的发生和完成情况得到及时准确的反映（二）为登记账簿提供依据 （三）加强岗位责任制，完善内部会计控制制度 （四） 便于开展会计检查和审计工作 一、会计凭证设计的意义 二、会计凭证设计的原则 （一）原始凭证的设计原则 1全面详细地反映经济业务发生情况2充分满足内部控制制度的要求。3有利于加快凭证传递，提

31、高工作效率。4原始凭证的种类、用途、格式力求标准化和通用化。（二）记账凭证的设计原则1必须具备记账凭证的基本内容。2必须与使用的会计核算形式相适应。3满足账簿登记的需要。 第二节 原始凭证的设计 一、原始凭证的分类 原始凭证按其来源途径不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。原始凭证按其用途不同可分为通知凭证、执行凭凭证和计算凭证。原始凭证按其格式可分为通用凭证和专用凭证。原始凭证按其填制手续可分为一次凭证和累计凭证。 二、原始凭证的设计步骤 （一）根据实际需要，确定原始凭证种类 （二） 按照原始凭证用途，设计原始凭证的格式和联次 （三）制定原始凭证的传递程序 （四）建立原始凭证的使用保管制度

32、三、各种原始凭证的具体设计 原始凭证大致可以分为：(1)反映货币资金业务的原始凭证；(2)反映工资业务的原始凭证；(3)反映固定资产业务的原始凭证；(4)反映采购业务的原始凭证；(5)反映存货业务的原始凭证；(6)反映成本核算的原始凭证；(7)反映销售业务的原始凭证；(8)反映其他业务的原始凭证。 （一）货币资金业务原始凭证的设计现将常用的现金业务收、支凭证基本格式和内容设计如下，参见表41、表42、表43、表44。 返回返回返回返回（二）工资业务原始凭证的设计工资是以货币形式支付给职工的劳动报酬。工资业务主要包括工资的结算和工资费用的分配。反映工资业务的原始凭证，主要有：“工资单”、“集体计

33、件工资分配表”和“工资分配汇总表”等。 工资返回返回返回（三）固定资产业务原始凭证的设计 1“固定资产验收单”。 2“固定资产报废单”。 （四） 采购业务原始凭证的设计采购业务发生后，必须首先取得供货单位的“发货票”、运输单位的“运单”、银行的结算凭证以及其他有关凭证，在此基础上，进行会计核算。核算的任务一是计算材料的实际采购成本，二是反映材料入库的实际情况。由此决定需要设计的原始凭证一是“材料采购成本计算单”，二是“材料入库单”。返回返回（五） 存货业务原始凭证的设计 1“领料单”。 2“限额领料单”。 3“产品入库单”。 4存货盘点报告表”。 （六）成本核算原始凭证的设计1“产品成本计算单

34、”。 2“材料费用分配表”。其格式从略。 3“制造费用分配表”。 （七）销售业务原始凭证的设计 四、原始凭证设计的注意事项 原始凭证从内容设计方面大致可以归纳为三类：（1）反映财产实物增减变动情况的原始凭证，如“材料入库单”、“领料单”、“产品入库单”、“销货单”、“存货盘点报告表”等；（2）反映货币资金收支变化情况的原始凭证，如“现金收据”、“出差借款单”、 “旅差费报销单”、“现金盘点报告表”等；（3）反映各项费用分配和成本计算情况的原始凭证， （一）反映财产物资增减变化的原始凭证现将各类原始凭证设计应注意的事项分述如下： 1在凭证中必须设计各种财产物资的品名、类别、规格型号、计量单位、数

35、量、单价等内容，以方便对经济业务的检验和考查、保管、进行实物核算。2由于财产物资的增减变动涉及的部门相对较多，因而设计的张数相应较多，如“销货单”设计五联。但不管几联，最好在设计时，将各联用不同的颜色进行区分，使用时，采用复写的方式。3某些财产物资的变动牵涉到外单位时，必须在有关联次上加盖公章，如“销货单”的发票联，并设计金额大写栏 。（二）反映货币资金收支变化的原始凭证 设计时应当注意以下问题： 1为了保证货币资金的安全，防止涂改、伪造，凭证的金额除有小写外，还必须设计大写金额栏。 2必须具备经济业务说明栏，摘要记录经济业务的内容，表明货币资金收支的原因。 3有关责任人签章必须齐全，包括业务

36、经办人、审核人，尤其是出纳员。付款原始凭证还须有相应领导负责人签章。 4付款业务的原始凭证一般应有外单位加盖的公章，对外收款的原始凭证应加盖本单位的公章。 （三）反映费用成本分配计算的原始凭证设计时应注意以下问题： 1必须与本企业生产特点和管理需求紧密结合，适合本企业的具体情况，反映本企业的特殊要求。 2正确划分各栏目的具体内容，明确各栏目之间的勾稽关系，计算依据和相应的方法，以保证计算的及时性和准确性。 3费用分配表上应当设计费用的分配标准及分配率，并置于醒目的位置，以便进行运算。成本计算单则需列出数量等内容，以便计算各种产品的单位成本。 4该类原始凭证属内部使用，因此只设计制证人签章和主管

37、会计员的签章，不必加盖公章。同时，金额只要求小写，不必设计大写金额第三节 记账凭证的设计 一、记账凭证设计的步骤 （一） 设计记账凭证的种类（二）设计记账凭证的格式（三）规定记账凭证的用途和管理制度 （一）复式记账凭证 1通用复式记账凭证。 二、各种记账凭证的具体设计 2专用复式记账凭证。 （二）单式记账凭证 第五章 会计账簿的设计 第一节 会计账簿设计概述 一、会计账簿设计的意义（一）为连续、系统、全面地反映和监督经济业务提供了条件 （二）为及时、准确地编制会计报表提供了依据 （三）有利于经济责任的建立和考核 （四）有利于加强会计监督，保证财产安全 二、账簿的设计原则 （一）账簿组织与企业的

38、规模和特点相适应 （二）满足会计报表的资料需要（三）账簿设计要与所采用的会计核算形式相适应 （四）设计的账簿要便于登记、审核与保管三、会计账簿设计的步骤 （一）确定所使用的账簿种类（二）设计各种账簿的格式和内容 （三）规定各种账簿之间的关系 （四）建立会计账簿的保管制度 1按照账簿的用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。2按照账簿的外表形式，可分为订本账、活页账和卡片账三种。 3按照账簿中账页格式的不同，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿三种。 返回第二节 序时账簿的设计一、常见序时账簿的设计 （一）普通日记账1账户式普通日记账。 二、作为登记总账依据的序时账簿的设计2顺序式

39、普通日记账。 3多栏式普通日记账。 （二）特种日记账 1库存现金日记账。说明：“贷方科目”栏和“借方科目”栏下的空栏，使用时，根据经济业务所涉及的与“现金”科目对应的会计科目填制；每日根据收入合计数、支出合计数计算余额；总账可以定期进行登记，也可每日过账。 2银行存款日记账。 3购货日记账。 4销货日记账。 三、两种序时账簿的主要区别 1是否需要设计“账页”一栏？2是否必须反映科目之间的对应关系?3是否需要完整的序时账簿体系？ 第三节 总分类账簿的设计 一、三栏式总分类账 二、汇总式总分类账三、日记总账 四、报告式总分类账这是“凭单日记账核算形式”下使用的一种多栏式总分类账。其特点是，按会计科

40、目分设账户，每一总账科目使用一张张野，登记全年的有关事项第四节 明细分类账簿的设计 一、三栏式明细分类账 二、数量金额式明细分类账三、多栏式明细分类账 （一）生产成本明细账。 （二）材料采购明细账。 （三）制造费用明细账。多栏式明细账的特点：第一， 一般没有统一的账页格式，设计时需根据经济业务的具体内容确定。第二，每一栏目都为经营管理提供一个具体的经济指标，如成本的组成项目，费用的构成内容等，因此，栏目设计多少，取决于管理需要的经济指标的详细程度。第三，有关金额栏的数字相加后，可为经营管理提供一个总括的价值指标，如某种产品的生产总费用、某个车间或某个部门发生的总制造费用或全部管理费用等。 第五

41、节 会计账簿其他内容的设计一、备查账簿的设计 （一）委托加工材料登记簿 （二）租入固定资产登记簿二、账簿启用表的设计 三、账页格式设计的要求 1账簿应尽可能地采用现成的通用格式，以便从商店直接购买，减少绘制、印刷等工作，节省开支。同时，可以尽快满足单位开展会计工作的需要。 2账页的规格尺寸，一般以16开本为宜，横式绘制、装订。 3账页中金额栏的各位数应当以文字表明，以便记账和看账，设置几位数字栏，应以业务可能发生的最高数额为限，既要满足记录需要，又不设置用不着的栏目。三、账页格式设计的要求 4印制账簿所用的纸张，既要经久耐用，又要经济实惠。活页账账页的穿孔，要位置适当，大小适宜，便于装订。5账

42、页各行次之间的距离，既要保证记账和改正错账的需要，又要避免过宽形成浪费。第六章 会计报表的设计 第一节 会计报表设计概述 （一）为企业管理者进行经营管理提供必要的信息资料 （二）为投资者进行投资决策提供必要的信息资料 （三）为债权人进行信贷和信用决策提供必要的信息资料 （四）为财政、工商、税务等行政管理部门提供对企业实施管理和监督的各种信息资料一、会计报表的设计意义二、会计报表的设计原则 （一）完整性原则，即会计报表及其指标体系应当严密完整 （二）统一性与灵活性相结合原则，即会计报表的设计，既要满足国家统一规定，又要满足企业具体需要（三）稳定性原则，即报表指标内容、名称应保持相对稳定性（四）简

43、易性原则，即报表内容及指标要力求简明易懂，便于编制 第二节 会计报表基本内容的设计一、会计报表的分类 （一）按照会计报表所反映的经济内容分类 1反映企业财务状况的会计报表 2 . 反映企业经营成果的会计报表。 3. 反映企业现金流入和流出情况的会计报表。 4反映企业收支情况的会计报表。 5反映企业成本、费用情况的会计报表。 （1）反映企业一定时期利润（或亏损）的实现情况的会计报表，如“利润表”； （2）反映企业一定时期内所实现的利润分配情况的会计报表，如“利润分配表”。总括反映企业一定时期的经营成果及其分配情况的会计报表。主要包括两类： 返回总括反映企业在一定时期内，因生产加工所发生费用的支出

44、和成本形成情况主要包括三类： （1）反映企业一定时期内期间费用支出情况的会计报表，如“管理费用明细表”、“财务费用明细表”、“营业费用明细表”； （2）反映企业一定时期内制造费用支出情况的会计报表，如“制造费用明细表”； （3）反映企业一定时期内所生产的产品生产成本构成情况的会计报表，如“主要产品单位成本表”和“产品生产成本报表”等。返回（二）按照会计报表用途分类 1对外会计报表。 2对内会计报表。 （三）按照会计报表所包含的会计主体范围分类 1个别会计报表。 2合并会计报表。 （四）按照会计报表所编制的时间分类1年度会计报表。 2半年度会计报表。3季度会计报表。4月度会计报表。 （五）按照会

45、计报表编制的单位不同，可分为单位会计报表和汇总会计报表两类： 1单位会计报表。2汇总会计报表。 二、会计报表基本内容的设计 1编制单位名称 2会计报表的名称及编号3编制报表的日期 4计量单位5经济指标 6补充资料 第三节 对外会计报表的设计一、资产负债表的设计 （一）设计原理和格式 其设计原理是“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，是对企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目，按照一定的分类标准和秩序进行的排列组合。 资产负债表有“账户式”和“报告式”两种格式。权益又分为上下两部分，上部分列示负债，下部分列示所有者权益。账户式，又称平衡式，这种格式是根据会计恒等式设计的，把报表分为左、右两

46、部分，左方为资产，右方为权益，左、右两方数字必然相等。返回 报告式，又称垂直式，是根据“资产-负债=所有者权益”公式设计的。报表项目自上而下排列，依次为资产、负债和所有者权益。返回 （二）项目排列顺序的设计 资产负债表项目的排列方法： 一按项目重要程度排列 二是按存在期的长短或形成的时间早晚排列（三）提供的数据资料二、利润表的设计（一）设计原理和格式（二）项目排列顺序的设计 （三）提供的数据资料 利润表，又称损益表，是反映企业一定时期经营成果的会计报表。其设计原理是“收入-费用=利润”这一会计公式。 返回三、现金流量表的设计（一）设计原理和结构（二）现金流量表编制方法的设计 （三）提供的数据资

47、料四、所有者权益（或股东权益）变动表的设计 五、对外会计报表附注的设计根据财务报表列报准则的规定，报表附注应当包括如下内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正说明（六）报表重要项目的说明第四节 对内会计报表的设计 一、对内会计报表的特点和设计原则 （一）对内会计报表的特点 1.报表内容有较强的针对性。 2.报表指标的多样性。 3.编报期限的灵活性。 4. 报表种类的不固定性。 （二）对内报表的设计原则1适用性原则。2简明性原则。3及时性原则。 二、对内会计报表的具体设计 （一）日常管理用报

48、表 1货币资金增减变动情况表。 2银行借款报告单。 3进货日报表的设计 4销货日报表。 （二）财务状况分析表 （三）经营成果分析表 1利润分析表 2主营业务利润分析表。 3其他业务利润分析表。 4营业外收支明细表。 5投资收益分析表。6销售费用明细表。 7管理费用明细表。 （四）现金流量分析表的设计现金流量分析表是以现金流量表为依据，对现金流量表中各种活动产生的现金流入、现金流出和现金流量净额进行分析的报表（五）成本费用报表的设计 1工业企业成本费用报表的设计（1）制造费用明细表。（2）主要产品单位成本表。 （3）产品生产成本表。 （4）材料消耗报告。（5）人工消耗报告。 返回返回返回第七章

49、账务处理程序的设计 第一节 账务处理程序设计概述 （一）体现会计制度的系统性和完整性 （二）保证会计工作的有机运行会计核算的基础工作可以概括为三项：填制会计凭证登记会计账簿编制会计报表 （三）提高会计核算质量和工作效率 （四）节约会计耗费，降低会计成本 一、账务处理程序的设计意义 二、账务处理程序设计的种类 三、账务处理程序的设计原则 （一）符合本单位的具体情况 1.经济活动的特点和经济业务的数量。 2.经济管理的要求。3.财务机构的内部组织情况。 （二）有利于凭证、账簿和报表之间的协调1.凭证与凭证之间的联系。2.凭证与账簿之间的联系。3.账簿与账簿之间的联系。4.账簿和报表之间的关系。（三

50、）有利于简化会计工作量，提高会计工作效率 1.以原始凭证代替记账凭证。2.尽可能采用累计原始凭证。3.设计专用记账凭证。4.设计多栏式日记账、专用日记账。5.改进记账凭证汇总方法。6.采用凭证与账簿套写的方法。（四）有利于加强内部会计控制 返回四、账务处理程序的设计步骤 （一）原有单位账务处理程序改进设计的步骤 1.根据对该单位生产经营特点和管理要求的调查，大致规划出该单位适用的账务处理程序的类型。2.按照草图的要求安排账簿组织，设计各个核算环节使用的会计凭证、序时账簿、分类账簿和会计报表等，并使它们各自形成完整的体系。 3.在设计各个具体核算环节的内容时，如果发现事先规定的账务处理程序有不妥

51、的地方，应当进行修改，在草图上适当予以调整，使其逐步完善和严密，作到科学合理。 （二）新建单位账务处理程序设计的步骤 1.分别设计所需要的凭证、账簿及报表的种类和格式，并各自形成独立的完整体系。2.将各种凭证、账簿、报表等，结合记账方法有机地组合起来，确定它们之间的联系和记账程序，构成整体账务处理程序。 3.对不适应或不利于整体账务处理程序实施的各个核算环节，进行必要的修改或补充。第二节 逐笔过账账务处理程序的设计 一、记账凭证账务处理程序的设计 （一）所使用的记账凭证、账簿种类 1.记账凭证的设置。 2.账簿的设置。 （二）记账的基本程序1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2.根

52、据记账凭证中的收款、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账，并将记账凭证号记入“凭证登记簿”。 （二）记账的基本程序4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，并在总账的摘要栏内说明经济业务的主要内容或对方科目，以建立账户之间的对应关系。 5.根据总账资料定期与有关的明细账和日记账核对，保证账账相符。 6.根据总账、明细账和其他有关资料定期编制会计报表。 原 始 凭 证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日 记 账总 分 类 账明 细 分 类 账会 计 报 表表示填制、登记或编表表示核对图7-2

53、记账凭证账务处理程序 （三）优缺点及适用范围1.优点。手续简便，账务处理环节少，操作比较容易；总分类账可以比较详尽地记录和反映经济业务的发生或完成情况，对一些不常发生经济业务的会计科目，如“待摊费用”、“预提费用”等，可以不设置明细分类账，只需在总分类账的摘要栏内详细说明业务内容即可，使总账内一些会计科目的摘要记录起到明细账的作用；对月末没有余额的一些会计科目，如“管理费用”、“主营业务收入”等，其总账和明细账可以合二为一，只要总账使用多栏式账页，就可避免总账与一些明细账的重复登记问题。（三）优缺点及适用范围 2.缺点主要是总账逐笔登记，导致工作量较大，尤其是经济业务量多时，存在大量的重复劳动

54、。因此，它适用于规模较小，经济业务较少的企事业单位。二、日记总账账务处理程序的设计 （一）所使用的记账凭证、账簿种类 1记账凭证的设置。账凭证可以采用收款、付款、转账三种专用格式，但最好设计成通用格式。一般使用复式记账凭证，不设汇总记账凭证。2账簿的设置。账簿组织包括日记总账和各种明细分类账。日记总账采用特殊的多栏式， （二）记账的基本程序1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2根据有关记账凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。4根据记账凭证逐笔登记日记总账。5日记总账与有关的明细账、日记账定期核对，保证账账相符。

55、6根据日记总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。表示填制、登记或编表表示核对原 始 凭 证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日 记 账科目汇总表（代总账）明 细 分 类 账会 计 报 表总账科目余额表图7-3 日记总账账务处理程序（三）优缺点及适用范围1优点。（1）将全部经济业务集中记录在日记总账上，便于反映企业经济活动的全貌；（2）账簿上能够清楚地反映账户之间的对应关系，便于会计分析和进行查账，减少账簿登记中的错误；（3）同时进行序时记录和分类记录，账务处理手续简化；（4）月末可以直接对本月发生额和余额进行核对和试算平衡，保证会计报表编制的顺利进行，不需要编制“总账

56、科目余额试算平衡表”。 2缺点。（1）不便于分工记账；（2）如果企业经济业务复杂，运用会计科目较多，日记总账的账页就会过长，既不便于记账和查阅，又造成纸张的浪费，也不利于账簿的保管。因此，它适用于业务特别简单，会计科目数量少，会计人员不多，分工不细的单位，如小型建筑施工单位、小型机关、团体和学校等。第三节 汇总过账账务处理程序的设计 一、记账凭证全部汇总账务处理程序的设计（一）所使用的记账凭证、账簿种类1.记账凭证的设置。2.账簿的设置。 返回（二）记账的基本程序 1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3根据记账凭证，结合原始凭

57、证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。4根据记账凭证定期编制“记账凭证汇总表”。 5根据记账凭证汇总表登记总分类账。 6总账与明细账、日记账定期核对，保证账账相符。 7根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表原 始 凭 证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日 记 账日 记 总 账明 细 分 类 账会 计 报 表表示填制、登记或编表表示核对图7-4记账凭证全部汇总账务处理程序（三）优缺点及适用范围 1优点。主要有： （1）汇总手续简单，大大简化了登记总账的工作量； （2）记账凭证汇总表分别借贷方合计本期各账户的借方发生额和贷方发生额，利用借贷方合计数可以起到试算平衡的作

58、用，便于及时发现错误予以更正； （3）总账记录成为综合性的数据，只反映各会计科目一定时期的增减发生额，因此，总账可以不设置“摘要”栏而采用多栏式总账格式，方便记账、对账工作。 2缺点。（1）经济业务复杂，复合会计分类较多时，汇总工作比较麻烦；（2）记账凭证汇总表和总分类账中，不能明确反映账户之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。该程序适用于经济业务较多的大中型企业。 二、记账凭证分类汇总账务处理程序的设计 （一）所使用的记账凭证、账簿种类 1.记账凭证的设置。 格式分别参见表7-4、表7-5、表7-62.账簿的设置。返回返回返回 （二）记账的基本程序 1根据原始凭

59、证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。 4根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 （二）记账的基本程序 5月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。 6总账与明细账、日记账定期核对，保证账账相符。 7根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。 （三）优缺点及适用范围 1优点。 （1）汇总记账凭证每月定期编制一次或数次，登记总账，大大简化了记账工作； （2）汇总记账凭证和总账上仍然能够反映出科目之间的对应关系

60、，不仅便于了解经济业务内容的来龙去脉，而且发生差错后也容易查找； （3）分类汇总、分类平衡，便于财会人员分工，加快汇总的速度。2缺点。汇总手续比全部汇总核算程序麻烦，如果单位经济业务较少，凭证数量不多，会增加汇总的工作量，起不到简化的作用。因此，它适用于规模大，业务多的企业。 原 始 凭 证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日 记 账总 分 类 账明细分类账会 计 报 表汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证图7-5 汇总记账凭证处理程序表示填制、登记或编表表示核对三、多种日记账账务处理程序设计（一）所使用的记账凭证、账簿种类 1记账凭证的设置。2账簿的设置。应当设置下列