高校电子课件：会计职业道德

1、会计职业道德 第一章 会计职业道德的基础 学习目标 了解道德的涵义起源和发展规律，掌握道德的本质、功能和社会作用，掌握职业道德的特点以及职业道德与市场经济的关系。 第一节 道德的概念和本质 一、道德的涵义 道德是指一定社会为了调整人们之间的关系所提倡的行为原则、行为规范的总和。从原意不说，道指行为原则，德指行为效果。“道德” 一词强调人的言行合乎当时社会的需要，它是通过各种形式的宣传教育、社会舆论、行为规范等，使人们具有善和恶、真和伪、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。也可以说，所谓道德，就是依靠社会舆论、传统习惯、教育和人的信念的力量去调整人

2、与人、个人与社会之间关的行为规范。 这个概念包括两层含义：道德是调整人与人、个人与社会之间关系的行为规范，与法律并存；道德依靠社会舆论、传统习惯、内心力量去调整人的行为，与法律有别。 二、道德的特点 第一，普遍性。 第二，多功能性。 第三，理想性。 三、道德的本质 道德的本质是指道德区别于其他一切事物、其他一切社会现象的根本性质，是道德的基本要素的内在联系和道德内部所具有的一系列必然性、规律性的总和。道德是由一定的经济基础决定的上层建筑和社会意识形态，它是社会物质生活条件的反映。决定道德发生和发展的基础是通过一定社会经济关系表现出来的物质利益关系。 1一定社会经济关系的性质决定着与之相适应的道

3、德的性质。生产资料的所有制结构是社会经济结构的基础，因而有什么样的社会经济关系，就有什么样的社会道德，随着社会经济结构的变化，道德也在不断改变自己的具体形态，表现为不同的道德历史类型。人类历史上，在社会发展的不同历史阶段和历史条件下，相继出现过不同的道德类型，主要有原始社会道德、奴隶社会道德、封建社会道德、资本主义社会道德和社会主义道德等。不同类型的道德因根源于不同的社会物质生活条件，而具有不同的内容和特征。 2社会经济关系所表现出来的物质利益，直接决定着道德的基本原则和规范。从根本上讲，道德的基本内容就是人们的利益关系问题。利益不仅是每个社会经济关系的直接表现，而且是人们从事一切活动的直接动

4、因。人们总是从一定的利益出发选择自己的行为，处理与他人或社会的关系，做出善恶的价值判断，从而形成一套较为固定的道德原则与规范。可见，利益是道德的基础，直接决定着道德体系的基本原则和规范，决定着各种道德活动的标准和方向。 3道德的变化和发展，归根到底是由社会经济关系的变化和发展决定的。任何道德体系的产生都源于一定的社会经济结构和经济关系，是对社会经济关系的反映。生产关系必然发生变化，而与之相适应的道德也必然会随之变化。整个人类道德发展史表明，一定道德所依赖的社会经济关系趋于腐朽，这种道德也必定丧失其存在的合理性，必定会被适应新社会经济关系的新道德所代替。比如，资产阶级的个人主义、利己主义价值原则

5、的提出，对于人们摆脱宗教禁欲主义 、封建蒙昧主义和专制主义的束缚具有进步的意义，尤其是个人主义在激发人们道德主体的个性自觉、捍卫个性的独立与尊严，合理利己主义在调动劳动者积极性和创造性等方面具有积极的作用。但是由于个人主义、利己主义过分重视个人利益和个人价值、甚至把个人和个人利益看得高于一切，会导致极端利己主义、享乐主义和拜金主义，使人的个性“全面堕落”。因此，这种道德原则必然被集体主义道德原则所代替 。当然，影响道德变化和发展的不仅是社会经济关系，还有其他各种因素以及道德自身发展所固有的规律等。 第二节 道德的起源及其发展规律 一、道德的起源 （一）生产实践活动是人类道德产生的历史前提人类最

6、基本的实践活动是生产活动，最基本的存在是社会存在。人的实践活动之所以与动物的活动有着本质的区别，归根到底，在于人的实践活动并非出自本能的驱使，而是根源于有意识、有目的改造自然、改造社会以满足自身的需要。人类的实践活动，不仅创造了道德主体，也创造出道德关系和道德规范。然而，人作为道德主体，并不是一下子形成的，而是经历一个极其漫长、极其艰难的过程。在这一过程中，正是劳动或生产实践把人从动物中提升出来，使人能够直立行走，并借助劳动发明，产生了思维和语言，为人成为道德的主体创造了自然条件。同时，劳动或生产实践还使猿群居生活的本能逐渐得到改善。从表面上，人的劳动过程是人的智力、体力与大自然进行物质能量交

7、换的过程，但从本质上却体现了人与人之间的物质交往，表现为人与人之间的物质关系。在原始社会，由于环境的恶劣和个体力量的单薄，决定了劳动必须在群体中进行，个体只有依靠人类群体的力量与大自然相抗争，因而在劳动过程中，必然要求人们结成某种关系，并产生出协调这种关系的道德规范，这就为人作为道德主体创造了社会条件。 （二）社会关系的形成是道德产生的客观条件道德是社会关系的产物，道德体现的是个人利益和社会整体利益关系。只有当人脱离了动物界，并将其合群性的本能上升为交往的关系，且成为迫切需要，道德才有可能发生。只有人类才能结成社会关系，才需要认识和反映这种关系的道德规范来协调这种社会关系。如果一个长期生活在与

8、世隔绝的孤岛上的人，他不与任何人发生关系，那么，对他来说，他的行为就不存在什么道德问题，既不能表现为善，也不能表现为恶。因此，只有在形成了人与人、人与集体、集体与集体之间的社会关系的地方才能产生道德。 （三）人的自我意识的形成和发展是道德产生的主观条件仅仅有社会分工和劳动实践，仅仅有社会关系，并不必然产生道德。只有自觉意识到这种社会关系的存在，并且意识到如何去调节这种关系，人们才可能主动去建立这种社会关系。未经意识到的道德是不能称为真正的道德，因为道德毕竟是人类主体精神的自律。从自我意识发生来看，当一个人出生来到这个世界上，社会关系对处于“婴幼儿”形态的“他”来讲，属于一种他律性的东西。只有当

9、他逐渐长大，通过其自身实践活动，与他人和社会形成各种关系（包括道德关系），并意识到这些关系对其身的价值和意义，他才可能从无自我意识到有自我意识以及自我意识相对成熟的阶段。因此，社会道德在婴幼儿身上的内在化，必须依靠婴幼儿自我意识的形成和发展，否则道德就不可能从他律走向自律，也不可能在个体身上发生。从这个角度讲，没有人的自我意识，也就没有对社会关系的道德自觉，也就不可能产生什么道德问题。 二、道德发展的规律性 (一)道德随着经济的发展而发展，总的趋势是不断进步的社会发展的根本原因在于生产力和生产关系的矛盾运动。由于生产力和生产关系的矛盾运动，生产方式的依次更替，人类社会逐渐由低级向高级发展。道德

10、作为上层建筑和意识形态，也随着生产方式的变化而变化。从总体上看，人类道德不断进步的。它主要表现在： 1道德对社会进步和个人完善产生的影响和作用越来越大。 2道德作用的范围日益扩大，道德调节的方式不断完善。 3道德知识不断增长，个体道德意识逐渐加强。 (二)人类道德的发展是一个螺旋式的上升过程人类社会的发展不是直线式的前进的，它经历着公有制-私有制-公有制这样一个辩证发展的过程，这就决定了人类的道德发展不可能是笔直的，而是一个曲折迂回螺旋式的上升过程，主要原因如下： 1人类道德发展呈现曲折形式。 2道德的发展受到阶级斗争的影响和制约。 3道德的发展还受到上层建筑其他因素的制约和影响。 第三节 道

11、德的功能和社会作用 一、道德的功能 “功能”表示为两层含义：一是指事功与能力；二是指功效与作用。在英语中，“功能” (function)一词也有官能、机能、作用、功用，以及职务、业务、任务、职业等多种含义。所谓道德的功能，是指道德对人自身生存发展和完善的功效及其意义。道德的功能主要表现在： (一)道德的认识功能所谓道德的认识功能，是指道德运用善恶、荣辱、义务、良心等特有的道德概念和范畴，反映社会现象、尤其是反映人类的道德实践活动和道德关系，从中揭示出其内在规律，为人们进行道德选择提供指南的功能。道德的认识功能同科学的认识有明显的差别，它的目的不在于认识客体本身，而在于通过客体来找出它与社会、与

12、他人的相互关系和价值方向，从而做出合乎实际的道德选择。 (二)道德的调节功能调节功能是道德的最主要的功能。道德的调节功能是指道德具有通过评价等方式来指导和纠正人们的行为和实际活动，以达到协调人际关系、维护社会秩序的能力。道德调节主要是以两种形式进行：一种是社会调节，即以社会的道德原则、规范为尺度来评价人们的道德行为，协调人们的道德关系，这是最基本的道德调节方法。比如，对那些不赡养父母、遗弃老人的行为，可以通过婚姻家庭的道德规范以及社会舆论和传统习惯进行调节。另一种是道德的自我调节，即以个人的道德思想为尺度来评价社会的道德行为，协调自我在社会中的道德角色及与他人、与社会的道德关系。比如，社会上一

13、些犯罪分子侥幸逃脱法律的制裁长达十几年，由于受到道德的良心谴责，长期处在精神折磨的痛苦中，于是主动投案自首。这种行为可以说是道德的自我调节的结果。道德的社会调节和自我调节是互相联系、互相影响的。 (三)道德的教育和激励功能所谓道德的教育功能，是指道德通过评价、命令、指导、示范等方式和途径，运用塑造理想人格和典型榜样等手段，来培养人们的道德信念、道德情感和道德品质。所谓道德的激励功能，是指道德具有激发人们的内在积极性和主动性，促进人们自我肯定、自我发展、自我完善，使社会关系进一步人道化的功能。建国以来特别是改革开放和社会主义现代化建设中涌现出来的先进集体、先进人物，是实践社会主义道德的榜样。广大

14、群众从时传祥、雷锋、焦裕禄、孔繁森、李素丽、徐虎等先进人物的感人事迹和优秀品质中受到鼓舞、汲取力量，道德素质得到了极大的提高。 二、道德的社会作用 所谓道德的社会作用，简单地说，就是指道德的能动作用。具体地说，就是指道德作为上层建筑和社会意识形态对其赖以产生的经济基础以及社会生产力和科学技术的反作用。1道德对社会经济关系的重大能动作用。某种道德一经形成，就会对产生它的社会经济关系发生这样或那样的影响。当一种新的经济关系发展起来，并力图取代旧的经济关系，作为由这种新的经济关系所产生的道德，一方面，会以其特有的善恶标准，从道义上为产生它的经济关系作辩护，论证它的合理性和正义性；另一方面，又会以自己

15、的善恶标准，去评价、谴责和否定与之相对立的经济关系，以加速其灭亡，从而唤起人们为消灭旧的经济关系，建立和发展新的经济关系而斗争。当这种新的经济关系取得了统治地位，并建立了相应的政治制度，由它产生的道德，便会形成完整的规范体系，将人们的行为尽可能纳入到一定的社会范围内，从而保障和促进与这一经济关系相适应的政治制度的巩固和发展。与此同时，新道德还必须与遗留下来的与旧的经济关系和政治制度相适应的传统心理和旧道德进行反复较量，消除其对新的经济关系及其政治制度巩固和发展所起的阻碍甚至破坏作用。 2道德的社会作用具有不同的性质。道德反作用于经济关系是社会普遍的现象，但在作用的性质上，却有进步与反动、革命与

16、保守之分。要判断一定的道德对社会发展究竟起什么性质的作用，主要取决于它维护和反映的是怎样的经济关系，以及在什么条件下反映和维护某种经济关系。一般说来，凡是符合历史发展规律和社会前进方向，有利于解放和发展生产力的道德，其作用便是进步的或革命的；相反，凡是违背历史发展规律和社会前进方向，阻碍和束缚生产力的道德，其作用便是反动的或保守的。 3道德是影响社会生产力发展和科技进步的重要精神动力。人是生产力中最活跃的因素，是进行物质生产的主体。生产工具的改进和劳动对象的扩大是由参加生产的人来实现的。而人的活动总是要受一定思想，尤其是道德观念的支配。人的道德面貌和精神状态直接影响人们的劳动态度、工作效率和生

17、产积极性。在科技发展中，进步的道德是科技人员协作攻关的凝聚力，它能端正科技人员的劳动态度，协调他们的相互关系，激发他们的劳动热情和为真理而献身的勇气。相反，没落和腐朽的道德不仅不能推动生产力发展和科技进步的动力，反而会成为障碍。小数别有用心者不是利用科技为人类造福，而为了实现个人的私利，甚至为了实现个人的私利，不惜损害他人、国家以及整个人类的社会。例如，某些生化学专家利用技术为贩毒集团生产毒品，沦为罪犯。因此，我们既要发挥进步道德对生产力发展和科技进步的推动力，又要消除落后腐朽道德的消极作用，为培养和提高全民思想道德觉悟提供强大的精神武器。 4道德对其他社会意识形态也有重大影响。道德对其他社会

18、意识形态也有重大影响，并通过这些影响，反作用于社会经济的发展。道德作为一种特殊的社会意识形态，同其它诸如政治、法律、宗教、文艺等社会意识形态之间，是相互联系、相互影响。在阶级社会中，统治阶级总是给政治和法律披上道德外衣，力图从道德上论证其合理性和正义性，以获得“道义”上的支持。道德不仅给政治、法律以重要影响，而且也给文艺的发展以重要作用。正是在这个意义上，车尔尼雪夫斯基说，艺术成为了人的一种道德活动。道德正是通过与其他社会意识形态的交互作用，以自己独特的方式，反作用于社会经济的发展。 第四节 职业道德的作用与特点 一、职业道德的涵义 职业道德是道德规范的重要组成部分，是指在一定的职业活动中人们

19、自身所具有的能够体现职业特征的，调整一定职业关系的职业行为准则和规范。它要求人们在从事相应的职业行为中必须按照一定的道德规范去行事，是从道义上对人们在从事与职业生活中的思想、感情、工作作风和行为方式所限定的基本原则。 二、职业道德的特点 1鲜明的行业性。 2适用范围的有限性。 3表现形式的多样性。 4历史延续性。 三、职业道德与市场经济的关系 1职业道德是调节市场经济的重要手段。 2职业道德是形成市场经济良好运作环境的重要条件。 3职业道德是市场经济运行的内在动力，它是市场经济运行中各个经济主体追求自身经济利益目标所需要的基础。 本章小结 道德是指一定社会为了调整人们之间的关系所提倡的行为原则

20、、行为规范的总和；道德与其他社会现象相比较具有普遍性、多功能性和理想性等特点。 职业道德是道德规范的重要组成部分，是指在一定的职业活动中人们自身所具有的能够体现职业特征的，调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德与道德相比具有鲜明的行业性、适用范围有限性、表现形式多样性和历史延续性等特点。职业道德和市场经济之间存在着密切的关系：职业道德是调节市场经济的重要手段、职业道德是形成市场经济良好运作环境的重要条件、职业道德是市场经济运行的内在动力，是市场经济运行中各个经济主体追求自身经济利益目标所需要的基础。 第二章 会计职业与会计行为规范 学习目标 熟悉会计的本质，了解会计职业的特点、职能和作

21、用；掌握会计人、会计人需求、会计行为、会计行为主体、会计行为动机的基本含义；了解会计行为规范的定义，掌握会计行为规范的意义和作用。 第一节 会计职业特点 一、会计的本质 会计是以货币为主要计量单位，连续、系统、综合、全面地对企业及其他组织的经济活动进行核算与监督，并做出预测、参与决策、控制和分析旨在提高经济效益的经济管理活动。简言之，会计的本质就在于它是一种经济管理活动。 1.效益性 ；2.计量性 ；3.发展性。 二、会计职业特点 1.以真实的财务信息为主要职业责任。 2.服务对象的多元化。 3.会计职业是一种中介性的活动。 4.会计职业具有社会性和公共性。 第二节 会计的职能和作用 一、会计

22、的职能 会计职能是指会计本身所固有的内在功能。会计的基本职能是核算和监督。现代会计还具有预测、决策、控制、分析的职能，它们会计基本职能的延伸和扩展。 （一）会计的基本职能会计职能是会计所具有的内在功能，它是会计本质特征的具体反映。会计的基本职能是核算和监督。 1会计核算职能。会计核算是指会计工作中记账、算账、报账的总称。会计核算职能是指会计通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并予以公正报告的功能。 2监督职能。会计监督主要指单位内部会计机构、会计人员通过会计核算，记录、计算、分析和检查等会计工作，对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的经济活动的合法性、合理性，会计资料的真

23、实性、完整性及本单位内部预算执行情况所进行的监督。 （二）会计职能的发展会计职能是社会发展的一个方面，随着社会的前进，现代会计职能在原有的核算和监督两大基本职能的基础上进一步派生出包括预测、决策、控制和分析在内的新职能。其中：会计预测是指根据已有的会计信息和其他信息资料，对客观经济过程及其发展趋势进行预先估计、判断和推测，找出预定目标，作为下一个会计期间经济活动的指南。会计决策是指在会计预测的基础上，按照一定的目标从若干方案中选择最优方案的过程。会计控制是通过会计工作对经济活动所进行的干预或施加的影响，使之符合经济规律的要求和符合国家经济方针、政策、制度的规定，保证资金和财产的完整并使其不断增

24、值，达到宏观与微观经济效益的统一。会计分析是指以会计核算资料为基础，结合其他有关资料，运用专门的方法，对经济活动过程和财务成果进行分析，肯定成绩，发现问题，找出原因，总结经验，提出措施，以便改进经济管理工作。 二、会计的作用 （一）会计对单位内部的作用一个单位在经营管理中的活动大致可以概括为以下五个主要方面： 1资金筹集活动。 2内部投资活动。 3生产经营活动。 4销售活动。 5利润分配活动。 （二）对外部社会的作用会计为外部决策者服务主要是指投资人（包括潜在投资人）、债权人（包括潜在债权人）和政府各相关的其他部门。其对外部社会的作用主要是： 1投资者及潜在投资者能够通过会计信息来了解企业的经

25、营情况，管理者是否实现了企业的目标。然后决定是否对企业进行投资或追加投资，是否出售他拥有的企业的股份等等。2债权人及潜在的债权人可以通过会计信息掌握企业的获利能力和财务状况，企业在财力上能否如期偿还债务，企业发展前途如何，决定应否贷给企业更多的资金。3政府部门根据会计提供的信息资料，掌握微观经济的经营状况，通过汇总和综合平衡手段，运用价值规律，对国民经济的运行进行调控，促进国民经济协调发展，实现微观经济效益与宏观经济效益的协调，为提高国家的财力和综合国力服务。 第三节 会计行为分析 一、会计行为本质特征 （一）什么是会计行为所谓行为是一项有目的的社会实践活动。会计实践活动就是一项为反映受托责任

26、和决策性服务的，生产、传递会计信息的行为过程。而会计行为则是会计行为主体按照会计行为目标的要求，遵循一定的行为规则，利用会计这门学科所特有的理论方法、手段，对会计主体因其经济活动而引发的交易、事项和情况，即会计事项进行处理，形成会计信息并传递给其使用者的一种实践活动。 （二）会计行为的本质特征 1主体性。 2目的性。 3技术性和程序性。 4依存性和受制约性。 二、会计人的需求 （一）什么是会计人会计行为是由其主体发出的，这种主体应该是具有主观能动性的“会计人”。所谓会计人就是上述提及的一般意义上的会计行为主体，即会计人员（会计行为个体）和由其组成的会计组织（会计行为群体）。会计人首先是由一个个

27、的自然人组成的；其次会计人又是职业人。因此，会计人必然有自然人的一般属性和需求，如谋求个人利益、满足其各种需要；同时，作为职业人，又要履行会计职责。因此，我们分析会计人的职业行为，就不得不首先分析其需求。 （二）会计人需求所谓需求，是这指维护个体生存、延续种族和参加社会生活的客观条件在人脑中的反映，以及由此而产生的需求状态。人的一生从某种意义上说就是不断地产生需求并满足需求，再产生新的需求的一个生命过程。需求是人类行为的基本动力，是人的个性和积极性的源泉。没有需求，就无所谓人类行为。对于人类诸多需求，长期以来社会心理学家们做了大量的研究，形成了许多需求理论，其中影响较大的有著名的马斯洛的需求层

28、次论。马斯洛是美国心理学家，他把人的需求从低级向高级依次分为生理需求、安全需求、友爱和归属需求、尊重需求和自我实现需求。只要是一个正常的人，无论其从事任何职业，其需求都囊括在上述的需求范畴之中。会计人作为职业者，也具有人类需求的共性。然而依据职业的性质、特点，决定了会计人的需求除具有人类需求的共性之外，还应具有一定的特殊性，主要体现在以下几个方面： 1职业技术需求。 2职业环境需求。 3职业成就需求。 4职业报酬需求。 三、会计行为动机 会计行为动机是会计人开展会计行为的内部驱动力，它是引发、指导、维持会计行为的力量源泉。会计人有什么样的需求，就必然有什么样的行为动机，尽管它们并不呈一一对应的

29、关系。会计行为动机是会计行为千差万别的总根源，也是各种行为结果的总诠释。例如单位会计人员为了维护本单位的利益，可以选择对本单位有利而对社会、公众不利的方法，任意歪曲、篡改会计数据，提供虚假的信息等；注册会计师为了履行职业责任，依法鉴证会计信息，提供公正、客观的审计报告等。 1追逐经济利益的动机，这是从会计人对会计职业报酬需求转化而来的主要目标对象。 2追逐地位、名誉及友爱、受尊重的动机。 3追逐自我价值实现的动机。 第四节 会计行为规范 一、会计行为规范的意义 会计行为规范是指约束会计行为的标准与典范。从广义上看，它涵盖了一切对会计运行具有影响的要求，包括了会计信息生成的一般技术规程的会计准则

30、。而从狭义上看，会计行为规范就特指直接针对会计行为主体做出约束和限制的有关规定和要求。 1提供了行为主体在从事会计活动时所应遵守、执行的标准。 2确立了对会计行为进行评价、监督的依据。 3提供了会计行为优化的一种激励机制。 二、会计行为规范的作用 1约束会计人的不良行为动机，防止会计人利己动机无限膨胀而危害社会利益。 2使会计目标与会计行为目标趋于一致、协调。 3协调会计人与各有关方面的关系。 三、会计行为责任 （一）什么是会计行为责任 会计行为责任是与会计目标相对应的会计活动应承担的责任，是为保证会计目标实现而设定的。会计作为一项管理活动，要对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性

31、，以提供给社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。 会计行为责任一般包括道德责任、法律责任、行政责任等。 （二）会计行为责任的划分。1以责任范围来划分， 会计行为责任可以分为外部责任和内部责任。 会计的外部责任在于：保证会计信息的真实、合法、完整；保护资产的安全与完整；而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。 2以责任承担形式来划分，会计行为责任可以分为道德责任、法律责任、行政责任。 （1）道德责任一般由会计职业道德准则和职业道德规范做出规定。主要有对社会的责任、对单位的责任、对雇主的责任、对客户的责任、对同行的责任等。 （2）法律责任是指行为人违反法律规定的义务应当承

32、担的法律后果。会计法律责任就是会计从业人员在会计职业活动中违反国家有关会计法律、法规、规章而应承担的法律后果。 （3）行政责任是指行为人违反会计职业道德及会计行政法规、规章、章程、条例、纪律等应承担的行政上的后果。主要是指行政处分，包括警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、开除留用察看、开除等。 本章小结 会计职业的主要特点是：以真实的财务信息为主要职业责任；服务对象的多元化；活动的中介性；职业的社会性和公共性。 会计行为是指会计主体对会计事项进行处理，形成会计信息并传递给其使用者的一种实践活动。会计行为的本质特征是：主体性、目的性、技术性与程序性、依存性与受制约性。会计人就是由会计人员（会计

33、行为个体）和由其组成的会计组织（会计行为群体）；会计人作为职业者，也具有人类需求的共性，主要体现在：职业技术需求、职业环境需求、职业成就需求、职业报酬需求。 会计行为规范是指约束会计行为的标准与典范。会计行为规范的意义在于：提供了行为主体在从事会计活动时所应遵守、执行的标准；确立了对会计行为进行评价、监督的依据；提供了会计行为优化的一种激励机制。会计行为规范的作用主要体现在三个方面：约束会计人的不良行为动机，防止会计人利己动机无限膨胀而危害社会利益； 使会计目标与会计行为目标趋于一致、协调；协调会计人与各有关方面的关系。会计行为规范对会计行为主体及会计人的约束作用，往往具体表现在会计行为责任上

34、。会计行为责任是与会计目标相对应的会计活动应承担的责任，是为保证会计目标实现而设定的。会计行为责任一般包括道德责任、法律责任、行政责任等。 第三章 会计职业道德的产生与发展 学习目标 掌握了解会计职业道德产生和发展的历史，了解市场经济条件下会计职业道德的作用和新特点，深刻理解会计职业道德建设面临着的新挑战原因。 第一节 会计职业道德的历史沿革 一、会计职业道德的由来 （一）职业道德产生的条件 1职业。职业是指由于社会分工而形成的具有特定专业和专门职责、并以所得收入作为主要生活来源的社会活动。2职业道德。职业道德是道德的一个特殊领域，是职业范围内特殊的道德要求，具有很强的针对性，是一般道德在职业

35、生活中的具体体现。 3职业道德产生的条件。职业道德的形成同一定社会、一定阶级道德的形成一样，都有着深厚的经济根源，都是一定社会经济关系的产物；由于职业道德是人们职业生活范围内的道德规范和要求，因此，职业道德的形成，是同社会生产的分工和各种职业活动联系在一起的， 职业道德的产生要比社会道德晚得多。 （二）会计职业道德的形成 会计作为一项记录、计算和考核收支的工作，具有极强的专门技能特点，是一门历史悠久的职业。某些会计概念甚至可以追溯到古希腊和罗马时代。但是，最初它只是作为”生产职能的附带部分”，即由生产者在”生产实践之外附带地把收支、支付日等等记载下来”。只有当生产力发展到一定水平，出现剩余产品

36、之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为独立的职能，并由专职人员从事这项工作。到了12、13世纪，随着商业信贷和合伙经营的出现，首先是在意大利热那亚、威尼斯等城市开始出现了借贷复式簿记。近代会计一般认为起始于15世纪末，意大利数学家卢卡巴其阿勒有关复式记载论著的出版，标志着近代会计的开始。从历史上看，会计是从经济主体的个别行为逐渐发展成为具有普遍性的社会行为的。在这个过程中，伴随着会计技术方法的发展和走向成熟(体现在会计准则体系和审计准则体系的建立和完善上)，逐渐形成了一整套约束会计人员(包括营利或非营利组织内部的会计人员、独立的注册会计师)的行为道德规范会计职业道德。会计职业道德就是从事会

37、计职业的工作人员在职业活动中应当遵守的行为规范的总和。 二、会计职业道德的发展 会计职业道德不是一成不变的，而是一个不断发展的变化过程。随着经济市场化的加快和科学技术的飞速发展，经济利益更加多方位地影响每一位社会成员；同时，会计的职能也得到了进一步的扩展和延伸，会计工作方式和手段都发生了深刻的变化，现代化的计算机和互联网技术日益广泛地应用到会计业的各种工作岗位上。会计领域的变化是非常显著的，一方面对于促进和提高会计职业的科学性、准确性、合理性等具有重要作用；另一方面又对会计职业的从业人员的素质提出了更高的要求，并对强化会计职业道德与责任带来了许多新的问题与挑战。特别是随着市场运行机制的变革，会

38、计环境也变的日趋复杂化。这种变化不但对会计核算、会计报告和会计监督提出了更高的要求，而且势必引起会计理念、会计技术方法等方面的变革，从而推动会计职业道德的发展。 第二节 会计职业道德的新特点及作用 一、会计职业道德的新特点 1.强调公共性。 2.核心内容是服务社会。 3.相互借鉴与兼容性。 二、会计职业道德的作用 1调整会计职业活动中人与人之间的各种关系。 2规范职业行为，提高工作效率。 3帮助会计人员正确履行自己的职责。 4会计职业道德是会计人员自我完善的必要条件。 第三节 会计职业道德建设面临的挑战 一、市场经济与会计环境 （一）会计环境的基本内涵会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决

39、定会计思想、会计理论、会计组织、会计规范，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。前者指会计系统内部各组成部分的客观状况，如会计管理模式、会计人员素质、会计人员的文化价值、会计工作手段与方法、会计发展状况等；后者是指存在于会计系统之外并对会计信息系统产生影响的经济因素、政治法律因素、文化教育因素、科技因素等方面，其中最为直接的是经济因素。 1内部环境因素主要包括： （1）内部控制制度。 （2）单位的人事政策和内部组织机构。 （3）会计主体的性质。 （4）会计人员的文化素质。 （5）内部审计情况，一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行

40、，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。 2外部环境因素可归纳为以下几个方面： （1）经济因素。 （2）法律因素。 （3）政治因素。 （4）社会文化因素。 （5）教育因素。 （二）会计环境与会计职业道德的关系会计环境与会计职业道德的形成、变化、发展是密切相关的，两者相互作用、相互影响。各行业的职业道德并非独立存在，而是受社会各种因素的制约和影响。会计职业道德也不例外。由于会计职业道德是从属于社会道德规范体系的，因此，社会环境的变化对会计变革有决定性的影响，从而对会计职业道德的形成和发展也产生重大的影响。会计人员面对日益复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求。

41、 二、中国会计职业道德建设面临的挑战 （一）市场经济体制的建立和完善对会计工作的新要求 1市场经济的客观性，要求会计工作必须遵循客观性原则。 2市场经济的自主性，要求会计工作必须服务于各经营者的生产经营活动。 3市场经济的竞争性，要求会计工作必须强化管理与控制职能。 4市场经济的开放性，要求会计工作走国际化发展道路。 5市场经济的自发性要求会计工作规范市场经济的运行。 (二)目前中国会计行为的现状分析 1当前不良会计行为的表现及其特征 （1）行为表现。第一，虚增盈利，隐瞒亏损。 第二，虚计成本，隐瞒利润。 第三，虚列资产、低估负债。第四，账外设账、截留收入。 （2）行为特征。首先，从行为的发生

42、区域看，我国新兴的”公司上市”问题极大地刺激了企业谋利的动机，因此围绕证券市场的信息披露行为成为当前不良会计行为的多发区域，并且许多方法手段的”创新”概源于此。其次，从行为主体看，法人行为多于个体行为。即当前的不良会计行为多数表现为以法人为主体的集体行为，而非传统的企业内部某个(些)会计人员的贪污、挪用或侵占行为。 再次，从行为的后果看，”集体越轨”特征决定这种不良会计行为作用上具有相互性、合作性、连锁性，因而增加了其影响力和辐射面，使之相比分散、彼此孤立的行为对社会的破坏更为严重。 2不良会计行为的影响及危害 (1)弱化了国家宏观监督、调控的基础，影响了正常的社会经济秩序。 (2)造成国家财

43、富的巨额流失。 (3)降低了资源配置的效率。 (4)严重弱化了企业的内在约束与发展机制，进一步恶化了外部环境。 （三）我国会计职业道德建设面临的挑战 1当前会计职业道德建设的误区。 2会计职业道德中的两难问题 。本章小结 会计职业道德不是一成不变的，而是一个不断发展的变化过程。特别是随着市场运行机制的变革，会计环境也变的日趋复杂化。这种变化不但对会计核算、会计报告和会计监督提出了更高的要求，而且势必引起会计理念、会计技术方法等方面的变革，从而推动会计职业道德的发展。现代市场经济条件下的社会经济环境已经发生了巨大的变化，国际市场经济一体化的快速发展要求会计职业道德必须适应这种变化，从而使会计职业

44、道德呈现出新的特点。一是强调会计职业道德公共性；二是会计职业道德核心内容是服务社会；三是会计职业道德的相互借鉴性与兼容性。中国会计职业道德的建设是与中国社会经济发展相适应的一个历史过程。随着中国市场经济体制的建立和逐步完善，中国会计职业道德的建设也在面临新的挑战。主要表现在：市场经济体制的建立和完善对会计工作的新要求、会计环境与会计职业道德的关系和会计职业道德建设面临的挑战等三个方面。 第四章 会计职业道德规范（上） 学习目标 理解依法理财、诚实守信和客观公正三个基本会计职业道德范畴的涵义；掌握依法理财的意义、诚实守信涵义和客观公正的实质，了解会计人员怎样做到依法理财、诚实守信、客观公正。 第

45、一节 依法理财 一、依法理财的涵义 （一）什么是依法理财 对于会计人员来说，依法理财，就是要求会计人员在工作中，严格按照会计法律、法规和制度的要求来处理各项会计业务，并在具体工作中，严格执行国家税收法律、法规、制度和各种经济法律、法规制度。会计人员既是会计工作的具体组织者，又是会计制度的具体执行者。执法是会计人员的光荣职责，守法是会计人员应尽的义务，依法理财是会计人员最起码的道德规范。 （二）依法理财的实质依法理财的实质就是运用人民赋予的权力，按照人民的意志理财。“全心全意为人民服务”是会计职业道德的核心，把这个道德原则与会计职业责任与职业特点相联系并具体到会计人员的道德实践中来，那就是全心全

46、意为人民理财。会计人员怎么样才能为人民当好家、理好财？会计人员在履行岗位职责时，按国家的法律、法规来组织组织、管理本单位的财务收支活动，即依法理财。法律是人民意志的集中表现，按法律办事，就是按人民的意志办事；依法理财，就是按人民意志理财，就是为民理财。在实施依法理财的条件下，人民的意志在国家的会计活动中得到体现，人民参与国家会计的管理、决策的权力得到实现，是宪法所规定的“中华人民共和国一切权力属于人民”的原则在会计活动方面的体现。 二、依法理财的意义 1遵循法律是道德的首要原则。依法理财的道德实践意义就是通过会计从业人员恪守职业道德，以道德的功力来保证法律的有效执行。将依法理财，作为会计职业道

47、德的重要规范，就是实现要会计职业道德与会计法律的价值整合，使两种文化的的调节价值互为作用，形成更大的合力。 2依法理财是会计工作最主要的职业行为。国家管理会计活动的意志则是通过立法机关或行政机关制定和认可的会计法规来表现的。 会计部门是对经济运行过程中的价值形态进行综合核算、监督和管理的重要部门，是协调各个经济实体内部及其与外部各方面经济联系的中介。整个会计活动要以国家立法机关或国家行政机关制定和认可有法律法规为准绳。“依法理财、依法核算”是会计工作的关键，财会法律、法规制约着会计日常工作的各个环节。会计人员是国家财经法规的具体执行者，是维护国家财经法规的“卫士”，国家的许多经济政策、会计法规

48、都要通过会计人员去执行、去落实。会计人员在保护公有财产、维护国家整体利益方面处于特殊的地位这就要求会计人员坚决执行国家的方针政策和财经纪律，正确处理好国家、集体和个人二者之间的利益关系，为人民依法理财。作为会计人员要确立依法理财的观念，严守法纪，坚持原则，严格遵守财经纪律相会计法规。 三、知法、执法、守法，做依法理财的模范 依法理财是每个会计人员必须遵循的基本道德规范。良好的法制环境不仅需要相对完备的法律、法规体系，更重要的需要人们知法、守法、执法。知法是执法和守法的前提，不知法，就谈不上执法、守法。广大会计人员必须做到知法、守法、执法将依法理财作为自己应尽的首要的职业义务。 1精通法规，掌握

49、政策。 2有法必依，执法必严。 3以身作则，奉公守法。 第二节 诚实守信 一、诚实守信的涵义 （一）什么是诚实守信在现代汉语词典中，“诚实”被释为言行跟内心思想一致，不虚假；“守”即遵循或遵守；“信”，即“信用”，是指能够履行跟人约定的事情而取得的信任。因此，仅从词义来解释，“诚实”即忠诚老实，实事求是，实实在在；“守信”即遵守、奉行、保持诚实和信任。“诚实守信”简言之“诚信”，其落脚点便是遵守信用。“诚信”就是要诚实、诚恳、守信、有信，要“言而有信”、“有约必践”，做老实人；“诚信”就是要反对隐瞒欺诈、反对伪劣假冒；“诚信”，在人和人的交往中，不仅是个人的“立身处世”之本，而且也是事业成败的

50、关键；“诚信”是道德的基础，没有诚信，也就不可能有道德。 （二）诚信与背信从经济学的角度来说，如果“诚实守信”是一种取之不尽、用之不竭的资源，是公平、公正、公开的市场，是获得最佳经济效益和社会效益的宝贵财富，那么，与诚信反其道而行之的背信或失信，则会扰乱市场，是公众形象丧失和经济滑坡的罪魁祸首。所谓背信就是违背契约，就是弄虚作假。一个企业或一个人一旦背信，违背契约或弄虚作假，轻则失去信誉，重则被市场经济所淘汰。 二、“诚实守信”是会计职业重要的道德规范 （一）诚实与信用是会计人员的执业基础会计一个信息系统，会计队伍分为两大部分，其一，提供信息或生产信息的会计人员，指各单位会计机构的从业人员；其

51、二是鉴定信息真实性的会计人员，指各会计师事务所的从业人员。会计信息是否真实，取决于这两部分会计人员的执业能力与职业道德水平。诚实守信作为会计职业道德的重要规范，是保证会计信息真实性的执业基础。没有诚信，就没有道德，没有道德就没有法的执行。 （二）会计信息失真阻碍了会计行业和社会经济的发展近几年来，社会风气低迷，造假成风，无论是什么行业都概莫例外。会计界自然也受到社会不良风气的影响，会计信息失真现象相当普遍。会计信息失真，从客观上说是缺乏必要的规范，或规范不严格、规范执行不力等所致。随着会计制度的确立，规范、透明的会计管理和会计监督就可以解决弄虚作假现象；但从主观来说，实事求是、诚实守信，是会计

52、人员的职业道德要求和政治本色。一旦诚信成为会计领域的稀缺资源，则假账就会像野火一样蔓延；倘若立德、守信的道德观和价值观让位于实用主义、拜金主义的人生哲学，则物欲、浮躁与泛假等负面因素便会悄然滋长。 （三）加强自律，诚信执业，重塑形象在当前的信用危机中，会计失信首先指向会计师事务所在给上市公司出具的审计报告和验资报告中信息失真。因此，会计界诚信执业，首先当指注册会计师和会计师事务所。当前，与国外会计师事务所相比，我国会计师事务所还存在着会计规范不完善和小、散、乱等问题，尤其是一系列涉及注册会计师的上市公司欺诈案件大大降低了国内注册会计师的公信力。因此，注册会计师行业最重要的问题就是如何走出诚信危

53、机的怪圈。 三、怎样做到诚实守信 1认真对待和履行会计的职业道德责任目前，我国会计的基本职能是进行会计核算、实行会计监督。注册会计师和会计师事务所的业务范围则主要包括法定业务（审查企业会计报表，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，验证企业资本，出具审计报告或验资报告）和非法定业务（会计咨询、会计服务）。 2深刻理解诚信与效益的关系会计师行业非常特殊，他不象商人却参与经济活动，既不同于一般的经济活动也不同于一般的中介。一名业内人士对诚信与效益的关系问题深有感触，他说：我们的职业更侧重于专业知识和社会职业道德，这两条非常重要。如果你做假账就要承担法律责任。对大多数企业来讲，作假有他的原因。如

54、果有个企业要获取银行贷款，要求你这么做、那么做。你对他说，如果我今天帮你出了这张表，也许你今天认为我够朋友、好说话，但以后你在别的地方看见我出的其他报告就会害怕，因为你联想起我曾对你的帮助而不认这个报告。这是很浅显的道理。 3正确把握诚信与规范化的关系规范会计行为，真实完整地提供财会信息资料，是市场经济健康有序发展的基础和前提。虚假的财务信息不仅干扰经济决策，扰乱市场秩序，更会败坏社会风气，污染改革的生态环境。而崇尚诚信的职业操守，抵御诱惑不做假账，是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则，是加强会计法纪和监督工作的基础，也是当前整顿和规范市场经济秩序的迫切要求。 第三节 客观公正 一、客观公

55、正的涵义 （一）什么是客观“客观”是哲学上的一个概念，是与主观相对称的一个哲学范畴。“客观”的本意是指物质的客观实在。它表示在人类意识之外和不依赖于人类意识而存在的东西。各种各样的物质具体形态的共同本质是客观实在,它是从各种实物总和中抽象出来的共性不等于某一具体的实物,它体现了世界真正的物质性。“客观”的第二层意思是人们意识的客观性。指人的认识从实际出发或一个人的思想和行为符合实际情况。比如，人们说，真理是对客观事物及其本质和规律的正确反映，所以，真理具有客观性。 （二）什么是公正“公正”是伦理学上的一个概念，从字面上直释，公正就是公平、正直，没有偏私和偏袒。从伦理学的观点看，公正的概念包括要

56、求每个不同的个体、社会群体的实际作用与其社会地位的权力和义务、付出和义务、付出劳动和报酬、罪行和惩罚等相一致。这些关系的不一致被认为是不公正。简言之，公正就是为一定的道德体系所认可的对社会成员之权利和义务的恰当分配。换句话说，公正提供了分配社会成员的权利和义务时必须遵循的价值尺度。离开公正，就不可能对人们的权利和义务做出合乎道德的分配。 （三）什么是客观公正 古今中外，尽管赋予了客观公正以不同的内涵，存在不同的理解，但在一切道德体系中，客观公正都被视为是协调人与社会、社会不同团体、人与人间各种关系的最基本的道德要求。具体来说，客观公正作为会计职业道德一则重要的规范，就是指会计人员在业务活动中，

57、要依法处理会计业务事项，如实反映经济活动过程，不偏不倚审计服务对象的财务状况，以保证会计的公正性。从单位会计机构来说，能否客观地反映和监督本单位经济活动的全过程，关系到提供的会计信息的公正性；从会计中介机构来说，就是客观评价所服务单位的会计业务，以保证身为“经济警察”的公正性。客观公正是会计工作为公众服务、为社会尽责的具体表现，也是会计人员应尽的职业责任和道德义务。 强调会计的客观公正性至少具有以下几个方面的作用:1会计的客观公正性是促进市场经济健康发展的必要条件。市场经济的基本法则是公平竞争，每一个市场的参与者都要机会均等。而正确的决策又必须建立于对客观公正的会计信息的分析、判断之基础上没有

58、公正的会计信息，就谈不上正确的市场决策，也就谈不上公平竞争，谈不上健康的市场经济。2会计的客观公正性直接影响着会计信息的质量和使用价值。只有公正的会计信息才能得到社会的认可，才具有价值和使用价值，才能发挥对决策的影响。如果舍计信息缺乏必要的公正性，那么它就不是对经营过程和结果的忠实描述，带有某种偏见，或受某些个人或集团的操纵，损害他人的利益。 会计的客观公正性一般应当符合以下条件：1公认会计准则和会计法律、法规。 2会计信息必须具有客观性。 3会计信息必须具有真实性。 4会计信息必须公开披露，全面描述。 5会计信息传递必须具有及时性。 二、客观公正的实质 客观公正是会计职业道德的一个重要的道德

59、规范，也是会计人员的行为准则，是会计职业道德的基本要求。客观公正的实质就是实事求是的思想路线在会计职业道德建设方面的具体体现。 三、怎样做到客观公正 (一) 真实反映经济活动的全过程 1什么是真实反映会计作为一种管理活动，它总是以数字反映出经济活动的始终。这种反映，必须是按客观存在的经济活动的本来面貌如实反映即真实反映。会计核算的真实性原则包含三层含义,即实际性、可靠性和可验证性。其中：实际性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致,任何一项会计记录都要有合法的凭证为依据,不能弄虚作假、隐瞒谎报；可靠性是指对于经济业务的记录和报告,要以客观事实为依据,不受主观意念的支配,不能

60、搞“长官数字”；会计数据要准确可靠,不能歪曲事物的本来面目；可验证性是指有可靠的、合法的凭据来复查数据的来源及数据加工的过程,籍以排除对核算结果真实性和可靠性的任何怀疑。 2如何保证会计信息的真实性 首先，应以实事求是作为会计工作的灵魂。 其次，应严格执行会计法律法规，依法核算。 （二）公正审计会计业务情况 注册会计师行业的职业性质决定了它所担负的是对社会公众的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为它能够站在独立的立场对管理当局编制的会计报表进行审计，并提出客观公正的意见，作为企业会计信息外部使用人进行决策的依据。社会公众在很大程度上依赖企业管理当局编制的会计报表和注册会计师