整章讲义第一编第一章审计概述

1、第一编第一章审计概述命题特征分析近三年考情这一章节在最近三年的考题中均分 4 分/每卷，主要考核单选题、多选题，本章涉及的有关认定的知识是学习后续章节和解答综合题的基础。命题特征分析章节特性试卷单选题多选题简答题综合题总分均分2014A-1*2=2-22014B3*1=3-32015A2*1=21*2=2-42015B2*1=21*2=2-42016A3*1=31*2=2-52016B2*1=21*2=2-4本章绝大部分内容在中实务性不强，主要考查基本概念的辨析，但近三年灵活性较高，不仅拘泥于分析。原文，考生需要注意试题中即使“换说法”，也应当能够进行推理本章节考查重点并非默写式题目，不需要过

2、多地死记硬背，重在对关键字眼的精准理解。命题特征分析学习难度和重要性本章节属于中等难度、特别重要的章节，是学习审计的基础。备考方法提示1、这一章节在中，主要以客观题和正误判断的形式，考查重点并非默写式题目，学习时需要侧重在对关键字眼的精准理解；2、复习时着重关注课堂上反复强调的内容，以及讲义中标注的高频考点。第一节审计的概念与保证程度一、审计的产生【2017 年新增】1、会计师制度产生的根源【单选题考点】2、市场经济和我国的会计师制度理解要点市场经济中的审计财务报表使用人根据财务报表作出经济决策；会计师的审计能够降低财务报表使用人进行决策所的信息失 真风险，提高经济决策的有效性市场经济秩序和保

3、护社会公众利益。理解要点两权分离会计师制度存在和发展归结于企业所和经营权的分离，特别是股份的出现。三者关系所有者对经营者的行为进行监督和控制经营者通过财务报表向所有者财务状况和经营成果；独立的第（会计师）对财务报表进行审计。本节考点总览序号考点能力等级主要题型*1审计的产生1单项选择题2审计的含义13保证程度1*4会计师审计和审计1*5职业责任和公众期望13、会计师的作用4、会计师的业务类型有必要了解会计师可以从事的业务类型，同时也是学习审计的基本。二、审计的含义1、定义：财务报表审计是指会计师对财务报表是否不存在错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖

4、的程度。2、审计含义的剖析：【单选题高频考点】和模拟题精讲单项选择题【2014 年】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D.财务报表审计的基础是会计师的独立性和专业性C点评对审计含义的考查，考点均为关键要点。要点重要观点用户有效满足财务报表预期使用者的需求。审计给谁看？目的以合理保证的方式提高财务报表的度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。查一查，更放心不涉及为如何利用信息提供建议。怎么用，我不管程度由于固有限制，审计提供的是

5、合理保证，而非绝对保证；凡事无绝对合理保证是一种高水平保证；审计是说服性而非结论性的。基础独立性：独立于被审计和预期使用者；专业性。产品审计类型内容鉴证业务a)审计； b)审阅；c)其他鉴证业务。相关服务税务；代编财务信息；对财务信息执行商定程序。理解要点作用促进了上市公司会计信息质量的提高；了市场经济秩序；推动了国有企业的。我国注会制度的发展我国会计师制度伴随市场经济而产生；会计师提供审计、管理、会计服务、纳税等多领域的服务。三、保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。辨析绝对保证、合理保证和有限保证医生对的三种回答：1.放一万个心，你 100%是健康的，你不可能生病！能信么？医生

6、不是上帝！2.我仔细检查和化验过，你应该是健康的。基于较多的较高水平的保证3.就你的回答，结合分析，暂时没有发现你生病了。基于较少的较低水平保证和模拟题精讲多项选择题【改编自 2008 年】会计师在与管理层沟通鉴证业务的相关概念时，以下说法中不恰当的有()。财务报表审阅是低水平保证的鉴证业务财务报表审计是绝对保证的鉴证服务C.在审阅中对财务报表采用积极方式提出结论D.在财务报表审计中主要采用询问和分析程序获取ABCD点评对鉴证业务保证程度的考查，经典题目，可以任意变形，均精准把握。应当对四个选项单项选择题【改编自 2015 年】部分超纲但考点明确下列有关会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，

7、正确的是（ ）。财务报表审计提供绝对保证代编财务信息提供合理保证不对财务信息提供任何程度的保证 C.财务报表审阅提供有限保证D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证不以提供保证为目的C点评对审计保证程度的考查，涉及代编财务信息、执行商定程序等超纲考点，但正确的选项可以一眼识别，不影响解题。对的启发是，考场上遇到陌生选项不要慌乱。四、审计和会计师审计【2017 年新增】1、共同点：会计师审计和审计共同发挥作用，是国家市场经济秩序，强化经济监督责任的有利。要点合理保证有限保证业务类型审计审阅保证程度高水平低于审计业务检查风险较低较高数量较多较少取证程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分

8、析程序等询问和分析程序结论方式积极方式消极方式节选：认为按照规定编制了报表，公允反映了情况节选：没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况2、辨析：【单选题考点】和模拟题精讲多项选择题【模拟题】下列有关会计师对审计和会计师审计的说法中，不恰当的有()。A.B.C.D.会计师审计是国家市场经济秩序的有利，其列入财政审计和会计师审计都需要取得审计，有关均有责任配合会计师审计对被审计及相关均不具备行政强制力审计的对象是AD部门的财政收支，但不包括国有企业的财务收支点评对审计和会计师审计二者辨析的考查，经典题目，可以任意变形。本题应当对四个选项均精准把握。是 2017 年新增考点，五、职业责

9、任和公众期望【2017 年新增】1、会计师的职业责任2、公众期望要点含义期望会计师判断财务报表是否不存在错报，无论这种错报是否出于故意。要点含义指会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。职业界的普遍认识通过审计发现财务报表中存在的非故意错报。职业普遍认识通过审计发现财务报表中存在的故意错报的责任并不具备一致的认识或接受程度。要点审计会计师审计执行主体审计机关（和审计局）会计师审计对象财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支企业财务报表审计目标确定其是否真实、合法和具有效益确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制标准审计法和国家审计准则会计师法和会计师审计准则行为性

10、质行政行为市场行为和经费或收入来源财政且由保证和审计客户协商取证权限有关 有责任配合，具备更大的强制力，有关 和个人应当支持、协助、反馈和提供材料有关 有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关 配合和协助对发现问题的处理方式作出审计决定，提出处理和处罚意见提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业 ，酌情出具保留或否定意见的审计报告3、公众期望差和模拟题精讲单项选择题【模拟题】下列有关会计师审计的说法中，不正确的是()。A.B.C.会计师审计是随着企业的所和经营权的分离而产生的会计师审计应当同时独立于被审计和财务报表的预期使用者会计师的职业责任指会计师作为一个职业应尽的义务，

11、应当完全反映财务报表使用人的期望D.会计师在执业过程中充分关注舞弊风险有助于缩小公众期望差C点评本题综合考查审计的产生、审计的定义和公众期望差，是审计客观题题趋势，本题考点涉及 2017 年新增知识点，应当予以掌握。选项 C 中，会计师的职业责任指会计师作为一个职业应尽的义务，很大程度上反映财务报表使用人的期望，而非完全反映财务报表使用人的期望。手写脉络图提取考点、加强要点形成由社会公众与会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；不仅针对会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。要求充分关注舞弊风险，明确会计师对发现舞弊方面的

12、责任；了解并尽可能缩小公众期望差。第一编第一章审计概述第二节审计要素一、鉴证业务要素和审计要素【年新增】和模拟题精讲多项选择题【年】鉴证业务要素审计要素类比鉴证业务的关系人审计业务的关系人鉴证对象信息财务报表标准财务报表编制基础审计审计本节考点总览序号考点能力等级主要题型1审计业务的关系1单项和多项选择题2财务报表（鉴证对象信息）13财务报表编制基础（标准）14审计审计下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准）。B.C.会计师能够获取充分、适当的以支持其结论会计师的结论以形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应D.鉴证对象适当ABCD点评本题

13、考查的知识点超出范围，但可以运用鉴证业务五要素来解决，考场上遇到陌生题目时，也要调动知识储备，进行冷静地分析。二、审计业务的关系人（五要一）1、会计师：遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表责任。2、管理层（责任方）：（1）执行审计工作的前提【多选题高频考点】审计意见是会计师的（2）对管理层责任的剖析：a）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：“三包”责任编制按适用的财务编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映内控设计、执行和必要的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的错报条件向会计师提供必要的工作条件，

14、包括：a）允许会计师接触与编制财务报表相关的所有信息易错点 b）向会计师提供审计所需的其他信息c）允许会计师在获取审计时不受限制地接触其认为必要的和其他相关3、预期使用者：【提示】在学习审计业务的关系时，要从以下要点予以把握：a）涉及的三类角色：会计师、管理层（责任方）、预期使用者；b）注意管理层和预期使用者角色交叉的情形，是选择题的易错点，如管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。和模拟题精讲多项选择题【2011 年】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A会计师认为正确的有（）。A.甲公司管理层应当允许 A会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管

15、理层应当负责按照适用的财务编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许 A会计师接触所有必要的相关D.甲公司管理层应当负责设计、执行和必要的控制ABCD点评执行审计工作的前提是多选题的高频考点，要注意每个选项表述的精准度。单项选择题【2016 年】知识点综合下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。A.审计业务的最终产品是审计和后附财务报表B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计的责任管理层对财务报表D.执行审计业务获取的审计大多数是结论性而非说服性的B要点内容包含主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、机构

16、等与会计师的关系a）会计师可能无法识别使用审计的所有组织和；b）审计的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。与管理层的关系【单选题高频考点】a）会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的b）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者重要推论：如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不一项审计业务c）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但两者不是同一方b）管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任理念c）如果财务报表存在错报，而会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任点评选项A 中，财务报表不是审计产品；选项 B 中，如果不存在除责任方之外

17、的其他预期使用者，意味着不存在审计业务的关系，该项业务不属于审计业务；选项 C 中，审计不能减轻被审计性而非结论性的。管理层对财务报表的责任；选项 D 中，审计获取的大多数是说服多项选择题【改编自 2014 年】下列有关审计业务的关系人的说法中，错误的有（）。A.如果会计师无法识别出使用审计的所有组织或，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者B.审计业务的关系人分别是会计师、被审计管理层和财务报表预期使用者C.存在财务报表审计的条件下，管理层与会计师对编制财务报表共同承担责任D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者可能是同一方CD点评关系是多选题的高

18、频考点，有关各方所充当的角色、承担的责任，须清晰掌握。必三、财务报表（五要1、鉴证对象的适当性二）2、审计业务的鉴证对象：在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。3、审计业务的鉴证对象信息：即财务报表，包括附注。【辨析】鉴证对象和鉴证对象信息a）鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，而鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。B）鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现。四、财务报表编制基础（五要三）1、鉴证标准的适当性【多选题考点】（1）5 点特征（2）对会计师的要求会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不当的标准。易

19、错点（3）对公开发布标准的考虑适对于公开发布的标准，会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准特征描述相关性相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关，当涉及列报时，还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生歧义的结论（1）可以识别；（2）不同的组织或对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的，以支持

20、其提出适当的鉴证结论。对具体业务的适用性。2、标准对执行工作的影响采用的标准的类型不同，会计师为评价该标准所需执行的工作也不同。3、财务4、财务编制基础是财务报表审计的鉴证标准。编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。和模拟题精讲多项选择题【2016 年】下列各项中，属于适当的财务A.中立性 B.完整性 C.一致性D.准确性编制基础应当具备的特征的有（）。AB点评适当的财务报表编制基础应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性五项特征。本题是典型的型考题。多项选择题【改编自 2015 年】下列有关于审计要素的说法中，不正确的有（）。A.会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对

21、象进行的评价和计量，当的标准适B.对于公开发布的标准，准对具体业务的适用性C.财务报表审计中，会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标会计师应当识别所有的预期使用者D.财务报表审计中，鉴证对象信息是历史的财务状况、经营业绩和现金流量ACD点评本题具有一定的难度，考场上容易成为的知识进行推理和分析。的知识盲点，但要学会运用已学习五、审计1、含义：（五要四）【多选题高频考点】与第三章结合2、特性：获取途径主要是在审计过程中通过实施审计程序获取列举（1）来源的信息，如会计等（2）外部来源的信息，如编制的信息等（3）以前审计中获取的信息（4）接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息易

22、错点（1）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相的信息；）本身也（2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层据。提供要求的审计证和模拟题精讲单项选择题【2014 年】下列有关审计的说法中，错误的是（）。A.审计 B.审计C.审计包括从公开包括会计师包括被审计获取的与管理层认定相的信息接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息聘请的审计编制的信息D.信息的缺乏本身不D单项选择题【改编自 2012 年】下列关于审计的说法中，错误的是（）。A.审计 B.审计C.审计主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的不包括会计师接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息包括支持和佐证管理层认定的信

23、息，也包括与这些认定相的信息D.在某些情况下，管理层提供会计师要求的，也审计B点评以上两题考查审计的范围，审计将在第三章详述。此处需要建立宏观概念，并对重要的观点予以把握。六、审计（五要五）会计师应当针对财务报表在所有方面是否符合适当的财务报表编制基础鉴证对象是否符合鉴证标准，以的形式能够提供合理保证程度的意见。手写脉络图提取考点、加强第一编第一章审计概述第三节审计目标本节考点总览序号考点能力等级主要题型1审计的总体目标1多项选择题2认定1(3)综合题3具体审计目标1一、审计的总体目标【多选题考点】1、财务报表审计的两点总体目标：2、重要观点：对被审计控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、审

24、计意见，不是财务报表审计的总体目标。易错点和模拟题精讲多项选择题【2012 年】关于会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。A.对财务报表整体是否不存在错报获取合理保证，使得会计师能够对财务报表是否在所有方面按照适用的财务编制基础编制审计意见B.对被审计C.对被审计的持续经营能力提供合理保证控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计，并与管理层和治理层沟通AD点评执行财务报表审计工作的总体目标，是审计准则规范的内容，不具有灵活发挥的空间，此类题目看似死板，但是解答时也要严格按照规范选择。二、认定和具体审计目标【综合题必考

25、点】1、认定的含义：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。【提示】这一概念表述晦涩，理解这一概念可以使用“缩句” 的方法：认定是指管理层作出的表达。，是学习审计的基础，但不要将其想得过于复杂，认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，2、认定的类别：认定分三类：就可以获取管理层表达的各类意思。意见对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的错报获取合理保证，使会计师能够对财务报表是否在所有方面按照适用的财务编制基础编制审计意见；必须明确：对什么审计意见？出具按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计，并与管理层和治理层沟通。(1)与审计期间各类交易和事项相关的五项认定

26、在实务中，也经常被简称为与利润表相关的认定：c)准确性认定：定义与交易和事项有关的金额及其他数据恰当。理解要点的金额是准确的；既不多计，也不少计，恰到好处，没有差错。具体审计目标已的交易是按正确金额反映的。情形实务中，最典型的情形就是资产减值损失计量确等。辨析准确性认定和完整性认定；准确性认定和发生认定。b)完整性认定：定义所有应当的交易和事项均已。理解要点完整的、没有遗漏的；没有“少计”和“低估”。具体审计目标已发生的交易确实已经。情形实务中，最典型的情形是隐瞒成本和费用进而调高利润等，这同样也是考试中几乎必考的内容之一。a)发生认定：定义的交易和事项已发生且与被审计有关。理解要点真实的、与

27、自身有关的而不是虚构的；没有“多计”和“”。具体审计目标确认已的交易是真实的。情形实务中，最典型的情形是虚构主营业务收入等，这同样也是中几乎必考的内容之一。e)分类认定：定义交易和事项已于恰当的账户。理解要点入账科目正确。具体审计目标的交易经过恰当分类。情形实务中，最典型的分类认定的情形就是营业收入与营业外收入划分错误、成本和费用划分错误等。d)截止认定：定义交易和事项已于正确的会计期间。理解要点入账期间正确；既没有将本期应的推迟，也没有将后期应的提前。具体审计目标接近于资产负债表日的交易于恰当的期间。情形实务中，最典型的情形就是提前确认下一年度的收入、推迟确认本年度的成本费用等，是中几乎必考

28、的内容之一。和模拟题精讲单项选择题【2010 年】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A会计师认为最可能证实的是（A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类）。C点评需要借助本题，树立一个意识，凡涉及期末的交易、资产负债表日前后的事项，要立即考虑是否与截止认定相关。(2)与期末账户余额相关的四项认定在实务中，也经常被简称为与资产负债表相关的认定：c)权利和义务认定：定义的资产由被审计拥有或控制，的负债是被审计应当履行的偿还义务。理解要点资产归属于被审计，负债属于被审计的义务。b)完整性认定：定义所有应的资产、负债和所有者权益均已。理解要点完整的、没有遗漏的；

29、没有“少计”和“低估”。具体审计目标已存在的金额均已。情形实务中，最典型的情形就是低估负债（如隐瞒应付账款、长期借款不记账）等，这同样也是中几乎必考的内容之一。a)存在认定：定义的资产、负债和所有者权益是存在的。理解要点真实的而不是虚构的；没有“多计”和“”。具体审计目标的金额确实存在。情形实务中，最典型的情形是虚增资产（如虚增收入的同时虚增了应收账款、虚构了本不存在的存货）等，这是中几乎必考的内容之一。第一编第一章审计概述第三节审计目标二、认定和具体审计目标【综合题必考点】（2）与期末账户余额相关的四项认定和模拟题精讲单项选择题【2010 年】对于下列存货认定，通过向生产和销售询问是否存在过

30、时或周转缓慢的存货，d）计价和分摊认定：定义资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当。具体审计目标以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价和分摊调整已恰当。情形如存货成本计量确、固定资产入账金额确、交易性金融资产公允价值计量确等；通常涉及各种准备金计提，如坏账准备、资产减值准备、存货跌价准备等；易考点通常涉及固定资产、无形资产、长期待摊费用的折旧摊销金额计提有误等。会计师认为最可能证实的是（A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在D.完整性）。A点评需要借助本题，树立一个意识，凡涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰，都与坏账准备、减值准备相关

31、，涉及计价与分摊认定。（3）与列报和披露相关的四项认定【案例 1】会计师担任A 上市公司审计项目，在复核董事会会议纪要时，注意到 A上市公司某生产线已向 B 商业进行抵押，这一情况得到管理层的确认。注意到，在管理层编制的财务报表及附注中，未对上述生产线的抵押情况进行说明。【案例】A 上市公司拥有被抵押的固定资产，则需要在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制，否则，列报与披露相关的发生以及权利和义务认定。【案例 2】会计师担任B 上市公司审计项目，通过阅读向机构报送的招股说明书，识别出 C 公司为B 上市公司的关联方。注意到，在管理层编制的财务报表及附注中，未披露 C 公司与 B 上市公

32、司的关联方关系以及交易。【案例】B 上市公司未在财务报表中充分披露关联方和关联交易，认定。列报与披露相关的完整性【案例 3】会计师担任C 上市公司审计项目，C 上市公司本期获得大额。在检查财务报表中营业外收入的相关披露时，发现管理层未披露其中资产利得等营业外收入的明细类别。、处置非【案例】C 上市公司未在财务报表中充分披露营业外收入的明细类别，相关财务信息未能恰当地列报和描述，披露内容未能做到表述清晰，列报与披露相关的分类和可理解性认定。【案例 4】会计师担任D 上市公司审计项目。在检查财务报表中存货的相关附注时，发现管理层未分别对原材料、在产品和产成品等存货成本的核算方法进行恰当说明。【案例

33、】D 上市公司未在财务报表附注中未分别对原材料、在产品和产成品等存货成本的核算方法进行恰当说明，列报与披露相关的准确性和计价认定。认定含义d）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。认定含义c）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。认定含义b）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。认定含义a）发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计有关。【提示】由于与列报和披露相关的认定在命题方面，远不如前两类认定更具有针对性和可考性，中涉及较少，考生们学习时从以下两个角度理解和把握：故a）四项认定的名称；b）熟悉课件中的相关案例。【小结】

34、【提示】a）准确每一类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表不要；b）注意对比，比如“”而言，于利润表是了发生认定，而于资产负债表是了存在认定；交易谈“是否发生” 、资产负债谈“是否存在” ，这也是中文的语言表述。【考情分析】有关认定，是必考的内容，题目由易到难通常分以下梯度：a）单选或多选：选择某一类别的具体认定；b）单选：描述某一情形，判断与何种认定相关；理解：熟悉常见的情形；需要后续学习的积累c）综合：分析本的会计知识和模拟题精讲错报风险涉及的认定并设计审计程序。与后续章节相结合；需要基单项选择题【2014 年】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关是（A.发生

35、B.完整性 C.截止D.权利和义务）。B单项选择题【2013 年】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款了准确性和计价目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，了分类和可理解性目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的，但金额计算错误，了准确性目标，但没有发生目标D点评此题非常经典类和可理解性”，选项 B 属于要对每个选项均加以分析，举一反三，选项 A 属于分“准确性和计价”认定，选项 C

36、属于“分类和可理解利润表科目资产负债表科目财务报表列报和披露a）发生a）存在a）发生以及权利和义务b）完整性b）完整性b）完整性c）准确性c）计价和分摊c）分类和可理解性d）截止d）权利和义务d）准确性和计价e）分类性”认定。简答题【模拟题】有难度，举一反三下列会计师做出的有关认定的判断，请逐项是否正确，如不正确，说明理由。被审计被审计整性直接相关。被审计未及时对销售退回进行会计处理，这一事项与存货的存在认定直接相关。未在财务报表附注中披露已抵押的办公楼，这一事项与列报和披露的完未按照规定对长账龄的应收账款计提坏账准备，这一事项与应收账款的存在认定直接相关。（4）被审计在资产负债表日将已发货但

37、尚客户签收的订单提前确认收入，这一事项与营业收入的截止认定直接相关。（5）被审计将出售经营用固定资产所得确认为营业收入，这一事项与营业收入的发生认定直接相关。不正确；这一事项与存货的完整性认定直接相关。正确；不正确；这一事项与应收账款的计价和分摊认定直接相关。正确；不正确；这一事项与营业收入的分类认定直接相关。点评此题非常经典，要对每个项目均加以分析，举一反三，中，此类题目很可能采取多选题的形式进行考查。手写脉络图提取考点、加强第一编第一章审计概述第四节审计基本要求一、遵守审计准则本节考点总览序号考点能力等级主要题型1遵守审计准则12遵守职业道德守则13保持职业怀疑1单项和多项选择题4合理运用

38、职业判断1审计准则是衡量会计师执行财务报表审计业务的性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计的整个过程，会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。二、遵守职业道德初步了解 1、内容会计师职业道德基本原则包括 6 个方面，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、2、独立性以及良好职业行为。在第 22 章、第 23详细讲解。会计师独立于被审计，能保护其形成适当审计意见的能力，使其在审计意见时免受不当影响，增强三、保持职业怀疑1、含义会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。2、作用总述：保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效

39、性，降低审计风险。(1)在识别和评估错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和程度，有效识别和评估错报风险。(3)审慎评价审计质疑相互 的审计 的可靠性。会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。对 会计师的要求：审计中的 、时间或成本等事项如路途遥远而放弃监盘等本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力 的审计 的理由。 理念：常运用于简答题(4)客观评价管理层和治理层不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。理念：管理层和治理层的诚信问题是重中之重；可运用于简答题即使认为管理层和治理层是

40、正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。是指会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞 弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计进行审慎评价，可以从四个方面理解：(1)本质：秉持质疑的理念职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关，保持独立性可以增强会计师保持客观和公正、职业怀疑的能力。易错点(2)对引起疑虑的情形保持警觉应当运用职业怀疑的情形包括但不限于：【多选题考点】相互的审计；引起对文件、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。【提示】“下列情形中会计师应当运用职业怀疑的有”是这一

41、考点常见的考题形式，容易命制多选题；由于上述的情形并没有罗列完全，中完全有可能以更灵活的形式考查，学习时侧重于理解，并不一定仅限于以上四点。3、促进或削弱职业怀疑的事项和和模拟题精讲多项选择题【2012 年】关于（）。会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有降低检查风险降低审计成本需要理解 C.避免过度依赖管理层提供的是审计之一D.恰当识别、评估和应对错报风险ACD点评保持职业怀疑不以降低成本为目的；保持职业怀疑有助于业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低检查风险。会计师恰当运用职单项选择题【改编自 2015 年】下列有关职业怀疑的说法中，正确的是（）。A.保

42、持职业怀疑有助于发现被审计的所有舞弊行为B.保持职业怀疑有助于纠正忽视存在相互的的偏向会计师是否保持职业怀疑提供证C.职业怀疑是一种思维状态，审计工作底稿不能为据D.职业怀疑要求会计师质疑获取的审计并鉴别其真伪B点评选项A 参见上题解释；选项 C 中，职业怀疑是一种思维和态度，审计工作底稿有时难以全面反映会计师如何在整个审计过程中保持了职业怀疑，但是，审计工作底稿仍然可以为会计师按照审计准则和相关的要求保持职业怀疑提供；选项 D中，审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件可能是的，会计师应当做出进一步，这是易考点。单项选择题【2016 年】下列有关职业怀疑的说

43、法中，错误的是（）。A.会计师的业绩评价机制会削弱会计师对职业怀疑的保持程度B.会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍会计师保持职业怀疑D.保持独立性可以增强会计师在审计中保持职业怀疑的能力A(1)会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好；(2)审计的时间安排和工作量要求可能对项目和其他项目组成员造成压力；(3)会计师的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行；(4)会计师是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力。(2)在设计和实施进一步审计程

44、序时，有助于针对评估的错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的表明可能存在未识别的错报风险的情形保持警觉，并作出进一步。本质：有助于降低检查风险(3)在评价审计时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计、忽视存在相互的的偏向。(4)保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败。点评选项A 中，会计师的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。例如，如果会计师的晋升机制过于强调拓展市场、承揽业务、降低审计成本或建立和保持审计客户关系，而对

45、开展高质量的审计重视不够，则会计师薪或保住职位比保持职业怀疑更重要。的可能认为这些目标对于其实现晋升、拿到高四、合理运用职业判断1、含义（1）在审计准则、财务编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。在什么的要求下，运用什么，作出怎样的行动决策（2）职业判断是会计师行业的精髓，职业判断能力是会计师胜任能力的。（3）如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为2、运用环节会计师不恰当决策的理由。3、运用情形4、提高职业判断质量的方式5、衡量标准【多选题考点】(1)准确性或意见一致性准

46、确性职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度意见一致性不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度(2)决策一贯性和稳定性决策一贯性同一会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑稳定性同一会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似(3)可辩护性可辩护性是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规(1)丰富的知识、经验和良好的专业技能(2)独立、客观和公正(3)保持适当的职业怀疑(1)确定重要性，以识别和评估错报风险提示重要性的确定是运用职业判断的典型领域，这一内容在后续的章节充分领悟到。(2)确定

47、所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围(3)评价是否充分、适当，是否需要执行的工作(4)评价管理层在应用财务编制基础时作出的判断(5)根据已获取的审计得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响贯穿始终从决定是否接受业务委托，到出具业务各类决策与具体会计处理相关的决策；与审计程序相关的决策；以及与遵守职业道德要求相关的决策。易错点和模拟题精讲单项选择题【2016 年】下列有关职业判断的说法中，错误的是()。A.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为作出不恰当决策的理由会计师B.会计师恰

48、当与被审计就相关决策结论的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性C.保持职业怀疑有助于会计师提高职业判断质量D.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策D点评选项D 中，客户接受与保持相关的决策、遵守职业道德要求的相关决策，以及与审计程序相关的决策均涉及职业判断。多项选择题【模拟题】下列各项中，会计师认为需要运用职业判断的有（）。确定财务报表整体重要性水平评价管理层作出的会计估计的合理性 C.应对对职业道德基本原则不利的影响D.决定是否接受业务委托ABCD点评本题考查需要运用职业判断的典型情形，要注意理解，其次，要注意其他几个要点：选项 B 中，如

49、果把“会计估计”具体化到某一项目，如固定资产折旧年限、交易性金融资产公允价值等，也应当能够识别，这是中容易让觉得“冷门”之处；此外，选项 C 和选项 D 是易错点。性是可辩护性的基础提高可辩护性的方式作出适当的：对职业判断问题和目标的描述；解决职业判断相关问题的思路；收集到的相关信息；得出的结论以及得出结论的理由；就决策结论与被审计的方式和时间。第一编第一章审计概述第五节审计风险【提示】本节是第一章的重点内容，主要讲解了：两种风险；一个模型用以阐述两种风险的关系。一、错报风险1.含义定义：指财务报表在审计前存在理解要点：【多选题高频考点】错报的可能性。2.类别错报风险包含财务报表层次和认定层次

50、两个层次错报风险。会计师应当从两个层次考虑和模拟题精讲单项选择题【2016年】下列情形中，通常表明存在财务报表层次错报风险的是（）。A.被审计 B.被审计 C.被审计D.被审计的竞争者开发的新产品上市从事复杂的金融工具投资资产的性出现问题存在的关联方交易C点评某些错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在（1）财务报表层次的错报风险【单选题高频考点】含义指与财务报表整体存在广泛联系的错报风险理解要点a）通常与控制环境和其他(如经济)有关b）增加了认定层次发生错报的可能性c）需要考虑舞弊引起的特别风险d）难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定a）错报风险与被审计的风险相关

51、，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险；b）换言之，错报风险不应提及“升高”或“降低”，应提及“评估”。易错点本节考点总览序号考点能力等级主要题型1错报风险1单项和多项选择题2检查风险13检查风险与错报风险的反向关系14审计的固有限制1经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致会计师对被审计的持续经营能力产生疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。本题比较灵活，是审计题趋势。b）控制风险含义指某一认定发生错报，但没有被控制及时防止或发现并纠正的可能性理解要点控制风险取决于控制的设计的合理性和运

52、行的有效性由于控制的固有局限性，控制风险始终存在c）固有风险和控制风险的关系a）固有风险含义指在考虑相关的控制之前，某一认定发生错报的可能性理解要点固有风险独立于控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的举例复杂的计算比简单计算更可能出错；由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大；技术进步可能导致某项产品发生减值，进而产生错报等。（2）认定层次的错报风险【单选题高频考点】含义指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的错报风险分类a）固有风险b）控制风险【提示】错报风险的层次及相关概念是重要考点，百考不厌，握。务必脉络，精准掌和模拟题精讲多项选择题【改编自2016年】下列

53、关于错报风险的说法中，错误的有（）。A.B.C.D.应的变化错报风险包括固有风险和检查风险会计师应当将错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系会计师应当对固有风险和控制风险进行分别评估会计师对错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计而做出相ABC点评选项A中，认定层次错报风险包括固有风险和控制风险；选项B中，财务报表层次的错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系；选项C中，会计师可以对固有风险和控制风险进行分别评估。二、检查风险1.定义：【单选题高频考点】指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是的，会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种

54、错报的风险。【提示】缩句可以帮助报的风险。提取定义中的本质，检查风险指会计师审计后仍没有发现错和模拟题精讲单项选择题【2008年】下列与错报风险相关的表述中，正确的是（）。A.B.C.D.错报风险是因错误使用审计程序产生的错报风险是假定不存在相关控制，某一认定发生错报的可能性错报风险独立于财务报表审计而存在错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制C点评选项A中，因错误使用审计程序产生的风险属于检查风险。选项B中，假定不存在相关控制，某一认定发生错报的可能性属于固有风险。选项D中，会计师通过实施风险评估程序，评估错报风险，而不是控制学们认真推敲每一个选项。2.理解要点：错报风险。本题非常经典，值

55、得同a）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性理解要点a）合并称为错报风险；b）既可以单独评估，也可以合并评估。3.降低检查风险的途径：【多选题考点】和模拟题精讲单项选择题【2012年】下列关于错报风险的说法中，错误的是（）。A.错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险B.大错报风险错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重C.财务报表层次的错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他有关D.认定层次的错报风险可以进一步细分为固有风险和

56、控制风险A点评选项A中所述为“检查风险”的定义。本题非常经典，四个选项涉及的均为本节的概念，需要在理解的基础上准确多项选择题【模拟题】。下列做法中，能够降低检查风险的有（）。恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围由经验丰富的项目组成员复核经验较少的成员的工作C.对相互D.对审计的审计保持必要的警觉的用途进行限定ABC点评本题存在一定的灵活性，如选项C，本质上表述的含义是保持职业怀疑，但是“换说法”后很容易。在平时学习时，必须要对概念理解透彻。】单项选择题【2008年当可接受的检查风险降低时，会计师可能采取的措施是（）。A.降低评估的错报风险B.缩小实质性程序的范围 C.消除固有风险D.将

57、计划实施实质性程序的时间从期中移至期末D点评本题与第8章相联系，选项A和选项C是屡次强调的错误表述；选项B，缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险。a）适当计划审计工作b）在项目组成员之间进行恰当的职责分配c）保持职业怀疑的态度职业怀疑的作用，前后联系d）监督、指导和复核项目组成员执行的工作b）不能为零：由于会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。第一编第一章审计概述第五节审计风险三、审计风险模型错报风险与检查风险的关系1、定义：审计风险指财务报表存在错报时，会计师不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于错报风险和检查风险。审计风险=错报风险检查风险2、关系描述【单选题必考点】“一定两反”前提：审计风险是既定的；两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次错报风险呈反向关系；评估的错报风险越高，可接受的检查风险越低。3、风险的表达实务中，【提示】a）纵观会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。考题，审计风险模型百考不厌，但的得分率并不很高，原因在于对模型中涉及的三种风险产生。b）请务必理解每种风险的含义，之后通过“一定两反”的口诀，加深。和模拟题精讲单项选择题【模拟题】下列有关审计风