第1-26章所有会计课件4无形资产

1、2017 年专业阶段会计师会计主讲人： 教你考注会2017.02.17 第二编资产篇（一）存货固定资产无形资产投资性房地产资产减值目录CONTENTS第四章无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置目录CONTENTS本章框架一、初始计量1、外购（价款+相关费用）2、研究开发费用：其中研究费用要直接费用化，计入当期损益；开发费用如果符合资本化条件的需要资本化，计入无形资产的初始成本，如果不符合资本化条件的就直接费用化，计入当期损益。二、后续计量1、摊销：一般采用直2、减值：后面有专门的章节讲，如果资产的可收回金额低于账面价值，就要减值4本章框架三、处置无形资产的处置计入“

2、营业外收入”或者“营业外支出”，需要注意的是固定资产需要首先转入“固定资产”科目，但是无形资产并没有“无形资产”这个科目借：存款无形资产累积摊销无形资产减值准备营业外支出（如果亏损）贷：无形资产营业外收入（如果赢利）5第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。注意：1、土地使用权不绝对是无形资产，如果某项土地使用权准备增值转让或者直接出租，则该项土地使用权应划分为投资性房地产，而非无形资产；另外，在某些特殊情况下，土地使用权有可能被确认为固定资产，此时也不能确认为无形资产进行计量。2、商誉不是无形资产，因为商誉具有

3、不可辨认性。6第一节无形资产的确认和初始计量二、初始计量（一）外购的无形资产1、外购的无形资产的会计处理与固定资产的处理是一样的，其初始入账价值包括接归属于使该资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产初始成本中：价款、相关税费以及直（1）为引入新产品进行宣传发生的费、用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定可使用状态以后发生的费用。2、分期无形资产的会计处理与分期固定资产的处理相同。【回忆】分期理？固定资产的处7第一节无形资产的确认和初始计量【例题多选题】202年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约

4、定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400 万元，分5年付清。假定同期利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。（2014年B卷）02 年财务费用增加 86.59 万元03 年财务费用增加 70.92 万元02 年 1 月 1 日确认无形资产 2 000 万元02 年 12 月 31 日长期应付款 列报为 2 000 万元8第一节无形资产的确认和初始计量【】 A, B】 202 年 1 月 1 日确认无形资产=4004.3295 =1731.8 （万元），选项 C 错误；202 年财务费用增加= 4

5、004.32955% =1 731.85%=86.59（万元），选项 A 正确；203 年财务费用增加=（1731.8+86.59-400）5%=70.92（万元），选项 B 正确； 203 年未确认融资费用摊销额为 70.92万元，203 年应付本金减少额=400-70.92=329.08 （万元），该部分金额应在 202 年 12 月 31日资产负债表中“一年内到期的非负债”项目反映。202 年 12 月 31 日长期应付款列报即为203年12月31日的摊余成本=(1731.8+86.59-400）-329.08=1089.31（万元），选项 D 错误。9第一节无形资产的确认和初始计量【例

6、题多选题】2015.1.1 甲购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同总价为3000万元。自起，每年年末付款600万元，5年付清。假定同期年利率为5%。另以现金支付相关税费30万元。该无形资产购入当日即达到可规定的使用状态。预计使用10年，直，无残值。（P/F，5%，5）=4.3295，下列说法正确的有（A.无形资产的入账价值为2627.7万元C.对甲公司利润总额的影响是392.66万元）B.无形资产的入账价值为3030万元D.对甲公司利润总额的影响是129.89万元【】AC】无形资产的入账价值=6004.3295+30=2597.7+30=2627.7万元；对甲公司利润

7、总额的影响包括财务费用和折旧。因此共减少利润总额=2597.75%.7/10=392.66万元。（摊余成本实际欠别人：2597.7万元）10第一节无形资产的确认和初始计量（二）企业研究开发支出的确认和计量自行开发无形资产与自行建造固定资产类似，都是以成本模式进行初始计量。1、研究阶段和开发阶段的划分对企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研等准备事项，因此应当全部费用化。开发阶段是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。也就是具体

8、的研发活动，开发阶段符合资本化条件的部分，应当资本化，不符合资本化条件的部分，应当费用化 。11第一节无形资产的确认和初始计量2、开发无形资产的计量研发活动形成的无形资产成本 ，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的所有必要支出组成。（也即是成本模式）研究开发支出的会计处理的方式3、研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（用）；如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。【例6-5】207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事

9、会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。12第一节无形资产的确认和初始计量甲公司的账务处理如下：借：研发支出费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬存款40 000 00060 000 00050 000 00010 000 00040 000 000（1）发生研发支出：借：用40 000 00060 000 00040

10、 000 00060 000 000无形资产贷：研发支出费用化支出资本化支出（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：13第一节无形资产的确认和初始计量【例题】甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 207 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最

11、终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目，并对207 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额为万元，下同）：借：研发支出（资本化支出）贷：以前年度损益调整用60050010014第一节无形资产的确认和初始计量要求：根据资料，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。（2014年B卷节选）【】 甲公司对该事项的会计处理不正确理由：208 年 12 月 31 日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应

12、进行调整。调整分录：借：用以前年度损益调整100500贷：研发支出60015第一节无形资产的确认和初始计量【例题单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。（2014年B卷）自创的商誉企业合并产生的商誉C.研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【】 D】 自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。16第一节无形资产的确认和初始计量（三）其他方式取得的无形资产以其他形式取得无形资产应采用公允价值进行初始计量。以其他方式取得的无形资产，包括以投资者投入、非货币性资产交换、式取得的无形资产，其详细

13、内容在之后章节会一一介绍。在这里，土地使用权的处理是一个需要注意的特殊问题。重组、和企业合并等方企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。17第一节无形资产的确认和初始计量但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。3、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取投资性房地产 。或资本增值时

14、，应将其账面价值转为18第一节无形资产的确认和初始计量【例6-4】207年1月1日，份购入一块土地的使用权，以存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊

15、销和计提折旧。A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权80 000 00080 000 000贷：存款19第一节无形资产的确认和初始计量借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬存款300 000 000120 000 00080 000 000100 000 000（2）在土地上自行建造厂房：借：固定资产贷：在建工程300 000 000300 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：用1 600 00012 000 0001 600 00012 000 000制造费用贷：累计摊销累计折旧（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：20第二节无形资产的后续计量无形

16、资产的后续计量包括摊销和减值，但减值在专门的章节学习，所以这里一、摊销需要注意事项就只是学习无形资产的摊销。1、无形资产分为使用有限的无形资产和使用不确定的无形资产2、使用不确定的无形资产不用摊销，但是应该每年进行减值测试，测试表明确实发生减值的，按资产减值处理。商誉不是无形资产，但是也应该每年减值测试。3、使用有限的无形资产应该摊销，一般是直，但是不能绝对化。4、摊销金额一般计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本5、当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的

17、无形资产，当月不再摊销。 【回忆】固定资产是在何时6、无形资产的残值一般为零，但是不能绝对化。开始摊销？何时停止摊销？7、持有的无形资产不进行摊销，按账面价值与可回收金额熟低进行计量。21第二节无形资产的后续计量【例6-6】206年1月1日，A公司从外购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用A公司的账务处理如下：为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直摊销。借：无形资产非专利技术商标权50 000 00030 000 00080 0

18、00 000（1）取得无形资产时：贷：存款借：制造费用非专利技术用商标权贷：累计摊销5 000 0002 000 0007 000 000（2）按年摊销时：22第二节无形资产的后续计量如果A公司207年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在207年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用，并按会计估计变更进行处理。207年12月31日该项无形资产累计摊销金额为 1 000万元（5002），208年该项无形资产的摊销金额为1 000万元（5 000-1 000）/4。A公

19、司208年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用非专利技术贷：累计摊销10 000 00010 000 00023第三节无形资产的处置一、无形资产的出售企业出售无形资产 ，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：存款【回忆】出售固定资产的处置？首先要通过什么科目核算？无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费应交营业外收入（贷方差额）（土地使用权等）24第三节 无形资产的处置【例6-8】207年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。

20、该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税 等相关税费为36万元。B公司的账务处理为：借：存款6 000 0005 000 000200 00010 000 000360 000840 000累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入处置非资产利得25第三节无形资产的处置如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。则B公司的账务处理为：借：存款4 000 0005 000 000200 0001 040 00010 000 000240 000累计摊销无形资产减值准备营业外支

21、出处置非贷：无形资产应交税费应交营业税资产损失26第三节无形资产的处置二、无形资产的出租1、应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借：存款【注意】无形资产和固定资产的出售是计入的 “营业外收入”和“营业外支出”，但是出租是计入的“其他业务收入”和“其他业务成本”贷：其他业务收入2、将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销存款27第三节无形资产的处置【例6-9】207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件（不考虑相关税费）。A企业的账务处理如下：（1）取得该项专利技术使用费时：借：存款1 000 0001 000 000贷：其他业务收入（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本贷：累计摊销500 000500 00028第三节无形资产的处置三、无形资产的报废