企业重组案例分析汇编

1、WLR整理 企业重组案例分析汇编第一部分购买、投资、合并哪种方式税负低氯化公司系煤化集团公司下属子公司。随着城市的发展，氯化公司已被居民小区包围，不仅造成安全隐患、环境污染，同时也不利于企业的扩大发展。根据省、市环保局及市政府要求，氯化公司需限期搬迁。氯化公司新址拟选在某县境内煤化集团公司下属子公司“盐化公司”住地，这就需要取得盐化公司的土地。盐化公司是新设立的且在筹建阶段，仅有土地及其地上部分建筑物。氯化公司想要取得盐化公司所有土地及其地上建筑物，大致有三种方式：一是购买；二是投资；三是吸收合并。采用何种方式节税最多、经济效益最大，这就需要进行纳税筹划，选择最佳方案。第一种方案：购买（注意理

2、解出售方和购买方的税负情况）此方案，就是氯氯化公司司购买盐盐化公司司所有土土地及其其地上房房屋建筑筑物。采采用此方方案，完完全属于于市场交交易行为为，应缴缴纳所有有相关税税费。盐盐化公司司属于出出售方，发生了了转让土土地及其其地上房房屋建筑筑物行为为，按照照税法规规定，应应缴纳营营业税、城建税税、教育育费附加加、土地地增值税税、印花花税和企企业所得得税。氯氯化公司司属于购购买方，其承受受的土地地及其地地上房屋屋建筑物物，按照照税法规规定，应应缴纳契契税和“产权转转移书据据”印花花税。另外，根根据财政政部、国国家税务务总局关于企企业改制制重组若若干契税税政策的的通知( HYPERLINK ./企

3、企业重组组的相关关知识220099-100-266/工商商重组文文件20011.11.28/财税%5b220088%5dd1755号%220%220财政政部%220国家家税务总总局关于于企业改改制重组组若干契契税政策策的通知知.dooc财财税2200881775号)规定，如果氯氯化公司司按照劳动法法等国国家有关关法律规规定政策策妥善安安置盐化化有限公公司全部部职工，其中与与盐化公公司300%以上上职工签签订服务务年限不不少于三三年的劳劳动用工工合同的的，对其其承受所所购企业业的土地地、房屋屋权属，减半征征收契税税；与盐盐化公司司全部职职工签订订服务年年限不少少于三年年的劳动动用工合合同的，免征

4、契契税。第二种方方案：投投资（税负：不交营营业税及及附加、土地增增值税）此方案，就是盐盐化公司司将其所所有土地地及其地地上房屋屋建筑物物，以投投资入股股形式转转让给氯氯化公司司，为其其股东换换取氯化化公司的的股权。采用此此种方案案涉及如如下税金金：1、营业业税。根据财政政部、国国家税务务总局关于股股权转让让有关营营业税问问题的通通知（财税200021191号号）“以以无形资资产、不不动产投投资入股股，参与与接受投投资方利利润分配配，共同同承担投投资风险险的行为为，不征征收营业业税”规规定，盐盐化公司司以其所所有土地地及其地地上房屋屋建筑物物对外投投资入股股不缴纳纳营业税税。当然然也不缴缴纳城建

5、建税及教教育费附附加。2、土地地增值税税。按照财政政部、国国家税务务总局关于土土地增值值税一些些具体问问题规定定的通知知(财财税字19995448号)“对于于以房地地产进行行投资、联营的的，投资资、联营营的，一一方以土土地（房房地产）作价入入股进行行投资或或作为联联营条件件，将房房地产转转让到所所投资、联营的的企业中中时，暂暂免征收收土地增增值税”规定，盐化公公司以其其所有土土地及其其地上房房屋建筑筑物投资资入股，可不计计缴土地地增值税税。3、印花花税。盐化公司司以其所所有土地地及其地地上房屋屋建筑物物投资入入股，必必然办理理财产转转移手续续并书立立产权权转移书书据。根据印花税税暂行条条例（国

6、务院院令119888111号）第第二条规规定，双双方应按按产权权转移书书据所所载金额额万分之之五粘贴贴印花。4、企业业所得税税。根据企企业所得得税法实实施条例例 HYPERLINK ./新新企业所所得税法法相关规规定/220122.3.7归集集税收文文件/110000-中华华人民共共和国企企业所得得税法及及实施条条例.ddoc ll 非非货币性性资产交交换收入入确认情情况列举举 第二二十五条“企业业发生非非货币性性资产交交换，应应当视同同销售货货物、转转让财产产或者提提供劳务务”规定定，盐化化公司以以其所有有土地及及其地上上房屋建建筑物对对外投资资入股，应当视视同转让让财产，计算财财产转让让所

7、得，缴纳企企业所得得税。当当然，财财产转让让无有所所得，则则无须缴缴纳企业业所得税税。5、契税税。氯化公司司承受盐盐化公司司房地产产，按照照契税税暂行条条例规规定，应应缴纳44%契税税。第三种方方案：吸吸收合并并（无须缴缴纳营业业税、增增值税、城建税税、教育育费附加加、土地地增值税税、印花花税、契契税和企企业所得得税）此方案，就是氯氯化公司司将盐化化公司兼兼并或吸吸收合并并，盐化化公司注注销。盐盐化公司司（被合合并企业业）将其其全部资资产和负负债转让让给氯化化公司（合并企企业），为其股股东换取取氯化公公司(合合并企业业)的股股权或非非股权支支付。采采用此方方案涉及及如下税税金：1、营业业税、增

8、增值税及及附加。企业合并并是转让让企业产产权，即即整体转转让企业业资产、债权、债务及及劳动力力的行为为，根据据国家家税务总总局关于于转让企企业产权权不征营营业税问问题的批批复（国税函函200021655号）规规定，转转让企业业产权的的行为不不属于营营业税征征收范围围，不应应征收营营业税。因此，盐化公公司转让让给氯化化公司的的土地及及其地上上房屋建建筑物不不缴纳营营业税及及其附加加。根据据 HYPERLINK ./新企企业所得得税法相相关规定定/20012.3.77归集税税收文件件/20012.6.110%220国家家税务总总局关于于纳税人人资产重重组有关关增值税税问题的的公告.docc国国家税

9、务务总局关关于纳税税人资产产重组有有关增值值税问题题的公告告（220111年第113号）规定，将全部部或者部部分实物物资产以以及与其其相关联联的债权权、负债债和劳动动力一并并转让给给其他单单位和个个人，不不属于增增值税的的征税范范围，其其中涉及及的货物物转让，不征收收增值税税。2、土地地增值税税。根据财财政部、国家税税务总局局关于土土地增值值税一些些具体问问题规定定的通知知（财财税字19995448号）第三条条规定，在企业业兼并中中，对被被兼并企企业将房房地产转转让到兼兼并企业业中的，暂免征征收土地地增值税税。因此此，盐化化公司可可不计缴缴土地增增值税。政策依据据（发布布日期：20110-11

10、0-228来源源：国家家税务总总局）问题内容容：同一控制制下的企企业合并并，其中中涉及到到被合并并企业将将房地产产过户到到合并方方的行为为，是否否参照财财税字19995448号文文件第三三条之内内容，暂暂免征收收土地增增值税？如果是是非同一一控制下下的企业业合并行行为，是是否也可可参照该该条内容容，暂免免征收土土地增值值税。回复意见见：您好：您在我我们网站站上提交交的纳税税咨询问问题收悉悉，现针针对您所所提供的的信息简简要回复复如下：根据财财政部、国家税税务总局局关于土土地增值值税一些些具体问问题规定定的通知知（财财税字19995448号）第三条条关于企企业兼并并转让房房地产的的征免税税问题规

11、规定：“在企业业兼并中中，对被被兼并企企业将房房地产转转让到兼兼并企业业中的，暂免征征收土地地增值税税。”以上上政策规规定并未未强调企企业合并并是否属属于同一一控制下下的企业业合并，因此无无论是否否同一控控制均可可按照以以上规定定暂免征征收土地地增值税税。上述回复复仅供参参考。有有关具体体办理程程序方面面的事宜宜请直接接向您的的主管或或所在地地税务机机关咨询询。3、印花花税。在企业合合并中，如果氯氯化公司司与盐化化公司办办理财产产转移手手续并书书立产产权转移移书据。根据据财政部部、国家家税务总总局关关于企业业改制过过程中有有关印花花税政策策的通知知(财财税2200331883号)第三条条规定，

12、企业因因改制签签订的产产权转移移书据免免予贴花花规定，办理的的产权转转移书据据可不缴缴纳印花花税。4、企业业所得税税。如采用此此方案，企业所所得税政政策留有有筹划空空间，可可依法进进行纳税税筹划。根据财财政部、国家税税务总局局关于于企业重重组业务务企业所所得税处处理若干干问题的的通知(财税税2000959号号)规定定，企业业重组的的税务处处理区分分不同条条件分别别适用一一般性税税务处理理规定和和特殊性性税务处处理规定定。一般税务务处理规规定：1.合并并企业应应按公允允价值确确定接受受被合并并企业各各项资产产和负债债的计税税基础。2.被合合并企业业及其股股东都应应按清算算进行所所得税处处理。3.

13、被合合并企业业的亏损损不得在在合并企企业结转转弥补。特殊性税税务处理理规定：1.具有有合理的的商业目目的，且且不以减减少、免免除或者者推迟缴缴纳税款款为主要要目的。2.被收收购、合合并或分分立部分分的资产产或股权权比例符符合本通通知规定定的比例例。3.企业业重组后后的连续续12个个月内不不改变重重组资产产原来的的实质性性经营活活动。4.重组组交易对对价中涉涉及股权权支付金金额符合合本通知知规定比比例。5.企业业重组中中取得股股权支付付的原主主要股东东，在重重组后连连续122个月内内，不得得转让所所取得的的股权。企业重组组符合本本通知第第五条规规定条件件的，交交易各方方对其交交易中的的股权支支付

14、部分分，可以以按以下下规定进进行特殊殊性税务务处理：企业合并并，企业业股东在在该企业业合并发发生时取取得的股股权支付付金额不不低于其其交易支支付总额额的855%，以以及同一一控制下下且不需需要支付付对价的的企业合合并，可可以选择择按以下下规定处处理：1.合并并企业接接受被合合并企业业资产和和负债的的计税基基础，以以被合并并企业的的原有计计税基础础确定。2.被合合并企业业合并前前的相关关所得税税事项由由合并企企业承继继。3.可由由合并企企业弥补补的被合合并企业业亏损的的限额=被合并并企业净净资产公公允价值值截至至合并业业务发生生当年年年末国家家发行的的最长期期限的国国债利率率。4.被合合并企业业

15、股东取取得合并并企业股股权的计计税基础础，以其其原持有有的被合合并企业业股权的的计税基基础确定定。如上企业业合并中中，如果果符合上上述特殊殊税务处处理规定定条件的的，盐化化公司(被合并并企业)可不计计算转让让所得或或损失，不缴纳纳企业所所得税；反之，则要按按一般税税务处理理规定，计算转转让所得得或损失失，申报报缴纳企企业所得得税。氯氯化公司司兼并盐盐化公司司，属于于同一控控制下且且不需要要支付对对价的企企业合并并，符合合特殊税税务处理理规定条条件，因因此，盐盐化公司司无须计计算转让让所得或或损失，缴纳企企业所得得税。5、契税税。氯化公司司兼并盐盐化公司司，系同同一投资资主体控控制下的的合并，两

16、个公公司合并并后，原原投资主主体煤化集集团公司司仍然存存续。因因此，根根据财政政部、国国家税务务总局关于企企业改制制重组若若干契税税政策的的通知(财税税200081755号)“两个或或两个以以上的企企业，依依据法律律规定、合同约约定，合合并改建建为一个个企业，且原投投资主体体存续的的，对其其合并后后的企业业承受原原合并各各方的土土地、房房屋权属属，免征征契税”规定，氯化公公司承受受盐化公公司房地地产可不不缴纳契契税。通过上述述三个方方案比较较，如果果实行第第三个方方案，无无须缴纳纳营业税税、增值值税、城城建税、教育费费附加、土地增增值税、印花税税、契税税和企业业所得税税。显然然，第三三个方案案

17、节税最最多，现现金流出出较少，经济效效益最大大，应是是最佳选选择方案案。第二部分分企业重重组过程程中流转转税的税税务处理理根据财财政部、国家税税务总局局关于企企业重组组业务企企业所得得税处理理若干问问题的通通知（财税20009559号）的规定定，企业业重组是是指企业业在日常常经营活活动以外外发生的的法律结结构或经经济结构构重大改改变的交交易，包包括企业业法律形形式改变变、债务务重组、股权收收购、资资产收购购、合并并、分立立等。企企业重组组通常涉涉及非货货币性资资产的交交易，其其导致的的流转税税主要为为增值税税和营业业税。其其中，以以有形资资产出资资（不包包括不动动产）属属于增值值税的征征收范围

18、围，无形形资产和和不动产产出资则则涉及营营业税，两者构构成企业业重组中中的重要要成本。笔者结结合最新新政策试试图对企企业重组组过程中中的流转转税处理理进行一一般分析析，供纳纳税人参参考。一、增值值税（一）旧旧政策回回顾此前，企企业资产产重组有有关增值值税政策策主要有有两个文文件：国家税税务总局局关于转转让企业业全部产产权不征征收增值值税问题题的批复复（国国税函200024420号号）、国家税税务总局局关于纳纳税人资资产重组组有关增增值税政政策问题题的批复复（国国税函200095585号号）。国税函200024420号号规定，根据中华人人民共和和国增值值税暂行行条例及其实实施细则则的规定定，增值

19、值税的征征收范围围为销售售货物或或者提供供加工、修理修修配劳务务以及进进口货物物。转让让企业全全部产权权是整体体转让企企业资产产、债权权、债务务及劳动动力的行行为，因因此，转转让企业业全部产产权涉及及的应税税货物的的转让，不属于于增值税税征税范范围，不不征收增增值税。国税函200024420号号意味着着当企业业产权转转让的主主体是企企业的产产权人，交易的的对象是是企业的的产权时时，其性性质属于于股权转转让，涉涉及的应应税货物物的转让让不征收收流转税税。国税函200095585号号主要包包括以下下三点：1、纳税税人在资资产重组组过程中中将所属属资产、负债及及相关权权利和义义务转让让给控股股公司，

20、但保留留上市公公司资格格的行为为，不属属于国国家税务务总局关关于转让让企业全全部产权权不征收收增值税税问题的的批复（国税税函2200224220号）规定的的整体转转让企业业产权行行为。对对其资产产重组过过程中涉涉及的应应税货物物转让等等行为，应照章章征收增增值税。2、上述述控股公公司将受受让获得得的实物物资产再再投资给给其他公公司的行行为，应应照章征征收增值值税。3、纳税税人在资资产重组组过程中中所涉及及的固定定资产征征收增值值税问题题，应按按照财财政部国国家税务务总局关关于全国国实施增增值税转转型改革革若干问问题的通通知（财税200081170号号）、财政部部国家税税务总局局关于部部分货物物

21、适用增增值税低低税率和和简易办办法征收收增值税税政策的的通知（财税税200099号）及相关关规定执执行。（二）新新政策规规定20111年2月月18日日，国家家税务总总局发布布国家家税务总总局关于于纳税人人资产重重组有关关增值税税问题的的公告（国家家税务总总局公告告20111年第第13号号，以下下简称113号文文），对对纳税人人资产重重组有关关增值税税问题作作出重大大调整。13号文文规定，纳税人人在资产产重组过过程中，通过合合并、分分立、出出售、置置换等方方式，将将全部或或者部分分实物资资产以及及与其相相关联的的债权、负债和和劳动力力一并转转让给其其他单位位和个人人，不属属于增值值税的征征税范围

22、围，其中中涉及的的货物转转让，不不征收增增值税。从新旧增增值税规规定我们们可以明明确以下下几点：1、企企业重组组过程中中，转让让企业全全部产权权涉及的的应税货货物的转转让，不不属于增增值税的的征税范范围；22、重组组过程中中，部分分实物资资产以及及与其相相关联的的债权、负债和和劳动力力一并转转让给其其他单位位和个人人，不属属于增值值税的征征税范围围，其中中涉及的的货物转转让，不不征收增增值税；3、企企业重组组过程中中，只是是实物资资产的转转移，则则不符合合13号号文的规规定，涉涉及的应应税货物物转让等等行为，应照章章征收增增值税。二、营业业税（一）旧旧政策回回顾此前对于于企业资资产重组组有关营

23、营业税政政策主要要文件是是：关关于转让让企业产产权不征征营业税税问题的的批复（国税税函2200221665号），该文文中规定定“转让让企业产产权是整整体转让让企业资资产、债债权、债债务及劳劳动力的的行为，其转让让价格不不仅仅是是由资产产价值决决定的，与企业业销售不不动产、转让无无形资产产的行为为完全不不同。因因此，转转让企业业产权的的行为不不属于营营业税征征收范围围，不应应征收营营业税”，但对于对对上述整整体产权权的理解解存在诸诸多争议议，而且且国税总总局的文文件与一一些地方方的政策策也存在在差异之之处。例例如，220055年国家家税务总总局给青青海省地地方税局局的一个个批复：关于于青海省省黄

24、河尼尼那水电电站整体体资产出出售行为为征收流流转税问问题的批批复（国税函函200055044号）中中规定“非整体体转让企企业资产产、债权权、债务务及劳动动力，不不属于企企业的整整体产权权交易行行为。因因此，转转让土地地使用权权和销售售不动产产的行为为应照章章征收营营业税”，从该该文件中中似乎可可以看出出，必须须是转让让全部的的产权行行为，否否则需要要缴纳营营业税。但是部部分省市市的税务务机关作作出的规规定，对对部分转转让产权权也不征征收营业业税。（二）新新政策规规定近日，为为明确资资产重组组有关营营业税问问题，国国税总局局制定并并发布关于纳纳税人资资产重组组有关营营业税问问题的公公告（国家税税

25、务总局局公告220111年第511号，以以下简称称51号文文）文件件。文件规定定，纳税税人在资资产重组组过程中中，通过过合并、分立、出售、置换等等方式，将全部部或者部部分实物物资产以以及与其其相关联联的债权权、债务务和劳动动力一并并转让给给其他单单位和个个人的行行为，不不属于营营业税征征收范围围，其中中涉及的的不动产产、土地地使用权权转让，不征收收营业税税。新规规自20011年年10月1日起执执行。从文件字字面理解解，无论论是通过过合并、分立、出售还还是置换换等方式式进行资资产重组组，能否否获得免免税待遇遇的关键键是满足足“与其其相关联联的债权权、负债债和劳动动力一并并转让”这个条条件，如如果

26、不将将资产和和劳动力力等打包包一并转转让，就就不符合合免税条条件，而而应作为为资产转转让缴纳纳流转税税。资产的范范围只涉涉及不动动产、土土地使用用权，但但是对于于企业同同时将拥拥有的无无形资产产以及与与其相关关联的债债权、债债务和劳劳动力一一并转让让是否征征收营业业税问题题，未作作出明确确规定，在执行行中可能能又会出出现争议议和分歧歧。三、企业业重组过过程中流流转税一一般分析析（一）支支付方分分析企业重组组过程中中涉及流流转税问问题，从从支付方方（股权权收购中中为收购购方，资资产收购购中为受受让方，企业合合并中为为合并企企业，企企业分立立中为分分立企业业）来讲讲，一般般与支付付标的相相关。我我

27、们知道道企业重重组过程程中一般般包括股股权支付付和非股股权支付付。股权权支付，是指企企业重组组中购买买、换取取资产的的一方支支付的对对价中，以本企企业或其其控股企企业的股股权、股股份作为为支付的的形式；非股权权支付，是指以以本企业业的现金金、银行行存款、应收款款项、本本企业或或其控股股企业股股权和股股份以外外的有价价证券、存货、固定资资产、其其他资产产以及承承担债务务等作为为支付的的形式。股权支支付，一一般不涉涉及流转转税问题题。非股股权支付付中，一一般不大大可能符符合133号文和和51号文文规定的的条件，因此支支付对价价如涉及及动产转转让，一一般则涉涉及增值值税，无无形资产产、土地地使用权权

28、或不动动产，则则涉及营营业税问问题。（二）相相对方分分析从重组另另一方来来说（股股权收购购中为转转让方，资产收收购中为为转让方方，企业业合并中中为被合合并企业业股东，企业分分立中为为被分立立企业股股东），也与让让渡的资资产性质质相关，如为股股权，一一般不涉涉及流转转税；如如为动产产则涉及及增值税税；如为为无形资资产、土土地使用用权或不不动产，则涉及及营业税税问题。但符合113号文文和511号文的的规定，将全部部或者部部分实物物资产以以及与其其相关联联的债权权、负债债和劳动动力一并并转让给给其他单单位和个个人，不不属于增增值税和和营业税税的征税税范围，其中涉涉及的资资产不征征收流转转税。（三）企

29、企业注销销清算时时流转税税分析企业重组组过程中中，经常常会遇到到企业注注销清算算，根据据财政政部、国国家税务务总局关关于企业业重组业业务企业业所得税税处理若若干问题题的通知知（财财税220099599号）号号文的规规定，主主要包括括以下三三种情况况：1、企业业由法人人转变为为个人独独资企业业、合伙伙企业等等非法人人组织，或将登登记注册册地转移移至中华华人民共共和国境境外（包包括港澳澳台地区区），应应进行企企业所得得税清算算，2、不适适用特殊殊性税务务处理的的企业合合并中，被合并并企业及及其股东东都应按按清算进进行所得得税处理理。3、不适适用特殊殊性税务务处理的的企业分分立中，被分立立企业不不再

30、继续续存在时时，被分分立企业业及其股股东都应应按清算算进行所所得税处处理。企业清算算时要进进行财产产的清理理、债务务的清偿偿和剩余余财产的的分配等等行为。企业清清算处置置资产时时，属于于增值税税应税货货物时按按照增增值税暂暂行条例例及其其相关规规定按适适用税率率缴纳增增值税。当企业清清算时，要处理理的资产产为无形形资产或或不动产产，根据据营业业税暂行行条例，无论论用于销销售、抵抵债、分分配给投投资者，都应按按规定缴缴纳营业业税。营业税税税收处理理分为以以下二种种情况：（1）按按转让取取得收入入计算缴缴纳营业业税。转转让的专专利权、商标权权等权利利资产的的所有权权、使用用权属营营业税转转让无形形

31、资产税税目时（不含土土地使用用权），按照营业税税暂行条条例及及其实施施细则的的规定以以转让取取得收入入为计税税价格计计算缴纳纳营业税税。（2）按按处置取取得收入入减除原原值（或或作价）后的余余额计算算缴纳营营业税。处置不不动产、土地使使用权时时，按照照财政政部、国国家税务务总局关关于营业业税若干干政策问问题的通通知（财税20003116号）的规定定纳税，即：以以全部收收入减去去不动产产或土地地使用权权的购置置或受让让原价（抵债时时该项不不动产或或土地使使用权作作价）后后的余额额为营业业额。四、企业业重组具具体形式式的流转转税分析析（一）企企业法律律形式改改变企业法律律形式改改变，是是指企业业注

32、册名名称、住住所以及及企业组组织形式式等的简简单改变变，但符符合本通通知规定定其他重重组的类类型除外外。对于企业业注册名名称、住住所的改改变，企企业应当当变更税税务登记记；涉及及改变税税务登记记机关的的，企业业应向原原税务登登记机关关申报办办理注销销税务登登记，并并自注销销税务登登记之日日起300日内向向迁达地地税务机机关申报报办理税税务登记记。由于于经营存存续，企企业原本本的增值值税纳税税事项由由变更后后的企业业承继。企业的组组织形式式发生改改变，比比如企业业由法人人转变为为个人独独资企业业、合伙伙企业等等非法人人组织，或将登登记注册册地转移移至中华华人民共共和国境境外（包包括港澳澳台地区区

33、），应应视同企企业进行行清算、分配，股东重重新投资资成立新新企业。企业的的全部资资产以及及股东投投资的计计税基础础均应以以公允价价值为基基础确定定。根据财财政部、国家税税务总局局关于增增值税若若干政策策的通知知（财财税2200551665号）规定，一般纳纳税人注注销，其其存货不不作进项项税额转转出处理理，其留留抵税额额也不予予以退税税。企业清算算，处置置资产时时，涉及及动产的的，则应应计缴增增值税；涉及无无形资产产或不动动产的，则应计计缴营业业税。（二）债债务重组组债务重组组是指在在债务人人发生财财务困难难的情况况下，债债权人按按照其与与债务人人达成的的书面协协议或者者法院裁裁定书，就其债债务

34、人的的债务作作出让步步的事项项，包括括以非货货币资产产清偿债债务、债债转股、以低于于债务计计税基础础的现金金清偿债债务和修修改其他他债务条条件等方方式。上上述债转转股、低低价偿债债、延长长偿债期期等行为为，由于于不涉及及货物的的交易，不涉及及增值税税和营业业税问题题。只有有以非货货币资产产清偿债债务才会会涉及到到增值税税和营业业税问题题。以非货币币资产清清偿债务务，应分分解为转转让相关关非货币币性资产产、按非非货币性性资产公公允价值值清偿债债务两项项业务，确认相相关资产产的所得得和损失失。如果债务务人以货货物清偿偿债务应应当确认认销售货货物，按按照该货货物的销销售价格格适用税税率计算算销项税税

35、额，并并可以抵抵扣进项项税额。如果企企业以固固定资产产或者旧旧货清偿偿债务，与企业业注销时时，固定定资产或或者旧货货销售的的增值税税处理一一致。如果债务务人以无无形资产产或不动动产清偿偿债务，也同企企业法律律形式改改变中处处置类似似资产同同样处理理，缴纳纳营业税税。案例：甲甲企业欠欠乙企业业20000万元元，由于于甲企业业经营困困难，无无法全额额偿还债债务，双双方签订订债务重重组方案案，用按按照市场场价格115000万元的的存货进进行清偿偿，其余余部分减减免。甲甲企业需需要对存存货视同同销售，缴纳增增值税。而如果果乙企业业将自己己对甲企企业所享享有的220000万债权权转为甲甲企业的的股权，则

36、不涉涉及增值值税的问问题。同同样，双双方达成成协议，债务延延期一年年，也不不涉及增增值税的的问题。（三）股股权收购购股权收购购是指一一家企业业（收购购企业）购买另另一家企企业（被被收购企企业）的的股权，以实现现对被收收购企业业控制的的交易。股权收收购是否否涉及流流转税，则主要要看其支支付标的的是否属属于流转转税应税税范围。对收购购企业用用应税增增值货物物作为支支付对价价或部分分支付对对价，收收购企业业应依法法计算缴缴纳增值值税。如如收购企企业用应应税营业业税的无无形资产产、不动动产作为为支付对对价或部部分支付付对价，收购企企业应依依法计算算缴纳营营业税。如收购购企业以以股分作作为支付付对价或或

37、部分支支付对价价，根据据财税200021191号号，对股股权转让让不征收收营业税税，因此此，对股股权支付付部分无无须缴纳纳增值税税和营业业税。被被收购企企业由于于转让标标的为股股权，也也无须缴缴纳增值值税和营营业税。案例：甲甲公司为为增值税税一般纳纳税人（非扩大大增值税税抵扣范范围试点点的纳税税人）。20110年110月，该公司司以评估估价为1100万万（20007年年购入）的机器器和2000万不不动产（购入原原价1000万），收购购B公司司持有乙乙公司550%的的股权。非股权权支付，应缴纳纳增值税税，甲公公司应缴缴纳增值值税1000（1+44%）4%2=11.922（万元元）。不不动产缴缴纳

38、营业业税，（2000-1000）5%=5万元元。（四）资资产收购购资产收购购是指一一家企业业（受让让企业）购买另另一家企企业（转转让企业业）实质质经营性性资产的的交易。资产收收购的对对象和范范围必须须是实质质性经营营资产。一般不不涉及债债务、劳劳动力的的转移，因此，不符合合13号号和511号文不不征收流流转税的的条件。同理，受让企企业非股股权支付付涉及的的增值税税处理和和股权收收购业务务相同。如受让让企业用用应税增增值货物物作为支支付对价价或部分分支付对对价，受受让企业业应依法法计算缴缴纳增值值税。如如受让企企业用应应税营业业税的无无形资产产、不动动产作为为支付对对价或部部分支付付对价，受让企

39、企业应依依法计算算缴纳营营业税。如受让让业以股股分作为为支付对对价或部部分支付付对价，根据财财税2200221991号，对股权权转让不不征收营营业税，因此，对股权权支付部部分无须须缴纳增增值税和和营业税税。在资产收收购过程程中，转转让企业业转让了了资产并并取得了了经济利利益，如如果转让让资产涉涉及存货货和固定定资产等等内容，需要依依法计算算缴纳增增值税，如果转转让资产产涉及无无形资产产、土地地使用权权或不动动产，则则须依法法计缴营营业税。案例：甲甲公司准准备以550000万现金金收购乙乙公司全全部经营营性资产产，乙公公司（一一般纳税税人）的的资产包包括公允允价值为为20000万（20009年5

40、5月购入入）的存存货，公公允价值值为10000万万（购入入价5000万）的不动动产以及及20000万的的股权投投资。分析：在在上述交交易中，甲方以以现金收收购，则则不涉及及增值税税和营业业税。乙乙公司需需要计缴缴增值税税销项税税额：220000177%=3340万万，营业业税（110000-5000）5%=255万，股股权转让让不涉及及流转税税。（五）合合并合并是指指一家或或多家企企业（被被合并企企业）将将其全部部资产和和负债转转让给另另一家现现存或新新设企业业（合并并企业），被合合并企业业股东换换取合并并企业的的股权或或非股权权支付，实现两两个或两两个以上上企业的的依法合合并。对被合并并企业

41、来来讲，由由于吸收收合并时时合并企企业的全全部产权权，包括括资产、负债和和人员，这不同同于一般般的企业业资产转转让行为为。根据据13号号文和551号文文，可以以不征收收增值税税和营业业税。对合并企企业来讲讲，由于于需要支支付被合合并企业业一定对对价，则则涉及非非股权支支付时，其流转转税问题题，与股股权收购购的收购购方、资资产收购购的受让让相同。（六）分分立分立是指指一家企企业（被被分立企企业）将将部分或或全部资资产分离离转让给给现存或或新设的的企业（分立企企业），被分立立企业股股东换取取分立企企业的股股权或非非股权支支付，实实现企业业的依法法分立。通常可可以将企企业分立立分为存存续分立立和解散

42、散分立。所谓存存续分立立，是指指一家企企业将部部分资产产依法分分出，成成立两个个或两个个以上企企业的行行为。在在存续分分立方式式下，原原企业继继续存在在。所谓谓解散分分立，是是指一家家企业将将其全部部资产分分离并转转让给两两个或两两个以上上企业，同时原原企业依依法解散散，其债债权、债债务由分分立企业业分别承承担。和和其他重重组形式式一样，分立同同样会涉涉及非股股权支付付的增值值税和营营业税处处理问题题。企业分立立通常是是资产、负债、劳动力力、技术术等要素素的同时时转移，区别于于一般的的资产转转让，根根据133号文和和51号文文，同样样可以不不征收增增值税和和营业税税。（七）案案例：甲公司是是一

43、家经经营欠佳佳的上市市公司，A公司司是甲公公司的母母公司。20111年乙乙公司欲欲借壳甲甲公司将将子公司司B的资资产并入入甲公司司，同时时将甲公公司原有有的全部部资产与与负债剥剥离。重组步骤骤大致如如下：第一步：乙公司以以持有BB公司的的股权为为对价，收购甲甲公司的的资产和和负债，即甲公公司先将将全部资资产与其其相关联联的债权权、负债债和劳动动力一并并转让给给乙公司司，交换换乙公司司持有BB公司的的全部股股权（假假设全部部股权价价值与转转让的资资产负债债等值），则BB公司成成为甲公公司的全全资子公公司。第二步：乙公司司以收到到甲公司司原来的的资产与与其相关关联的债债权、负负债和劳劳动力为为对价

44、，交换AA公司持持有甲公公司的股股权。乙乙公司成成为甲公公司的股股东。第三步：甲公司吸吸收合并并B公司司。B公公司所有有的资产产与负债债及人员员全部由由甲公司司接收，B公司司注销。通过上述述操作，甲公司司原来的的资产与与负债全全部归属属到A公公司，BB公司全全部资产产与负债债并入到到甲公司司，乙公公司完成成了借壳壳上市运运作过程程。增值税方方面第一步中中甲公司司将所有有的资产产与负债债剥离到到乙公司司的行为为，133号文规规定：“纳税人人在资产产重组过过程中，通过合合并、分分立、出出售、置置换等方方式，将将全部或或者部分分实物资资产以及及与其相相关联的的债权、负债和和劳动力力一并转转让给其其他

45、单位位和个人人，不属属于增值值税的征征税范围围，其中中涉及的的货物转转让，不不征收增增值税。第二步中中乙公司司以收到到甲公司司原来的的资产与与负债为为对价，交换AA公司持持有甲公公司的股股权行为为，根据据13号文文规定亦亦不征收收增值税税。第三步中中甲公司司吸收合合并B公公司，BB公司所所有的资资产与负负债及人人员全部部由甲公公司接收收，根据据13号号文不征征收增值值税。但但B公司司注销行行为，涉涉及的货货物销售售需要缴缴纳增值值税。营业税方方面第一步中中甲公司司先将全全部资产产与负债债作为对对价，交交换乙公公司持有有B公司司的等值值股权行行为，涉涉及两个个交易行行为：根据511号文规规定，纳

46、纳税人在在资产重重组过程程中，通通过合并并、分立立、出售售、置换换等方式式，将全全部或者者部分实实物资产产以及与与其相关关联的债债权、债债务和劳劳动力一一并转让让给其他他单位和和个人的的行为，不属于于营业税税征收范范围，其其中涉及及的不动动产、土土地使用用权转让让，不征征收营业业税。乙乙公司转转让B公公司股权权，股权权转让行行为也不不征收营营业税。第二步的的营业税税处理同同第一步步。第三步中中甲公司司吸收合合并B公公司。BB公司所所有的资资产与负负债及人人员全部部由甲公公司接收收，根据据51号号文也不不用征收收营业税税。第三部分分房地产产开发企企业土地地增值税税偷、漏漏、避税税手段揭揭示土地增

47、值值税是影影响房地地产开发发企业税税后利润润的一个个重要因因素。为为躲避土土地增值值税，许许多房地地产开发发企业使使尽浑身身解数，各出高高招。对对现行土土地增值值税清算算偷、漏漏、避税税手段予予以归纳纳和揭示示如下。一、虚构构合作开开发建房房模式避避税财政部部、国家家税务总总局关于于土地增增值税一一些具体体问题规规定的通通知（财税字字1999548号号）中对对合作开开发土地地有明确确规定：“一方方出地，一方出出资金，双方合合作建房房，建成成后按比比例分房房自用的的，暂免免征收土土地增值值税；建建成后转转让的，应征收收土地增增值税”。某房地产产开发企企业实际际购得一一块土地地的使用用权准备备修建

48、住住宅，而而另外与与土地转转让方签签订合作作建房协协议。这这棒从形形式上就就符合了了一方出出土地一一方出资资金的条条件。这这种以人人为的“合作开开发模式式”的避避税方式式，被很很多地产产企业采采用。二、项目目转让方方式避税税目前流行行的地产产公司收收购方案案是：先先由收购购方成立立一家能能够享受受税收优优惠的公公司，再再由该公公司以吸吸收合并并方式兼兼并项目目公司，项目随随公司而而转移，而国家家法律法法规对兼兼并明确确给予税税收优惠惠，免征征不动产产移转中中的营业业税、土土地增值值税及契契税。对对于吸收收合并中中的债务务风险，则采用用由被兼兼并方提提供担保保的方式式予以防防范。三、以明明显偏低

49、低价格销销售商铺铺少计销销售收入入例如，某某项目销销售商铺铺84220，销售均均价1886000元.其中中：低价价销售551500，92200元元，这以明明显偏低低价格销销售商铺铺，少计计销售收收入。中华人人民共和和国税收收征收管管理法第三十十五条第第六项规规定纳税税人申报报的计税税依据明明显偏低低，又无无正当理理由的，税务机机关有权权核定其其应纳税税额。四、销售售收入不不做申报报纳税由于房地地产行业业前期资资金投入入较大，为避免免出现资资金短缺缺、周转转不灵等等问题，房地产产企业往往往选择择将销售售收入计计入“预预收账款款”科目目，定金金计入“其他应应付款”科目，达到推推迟申报报、少缴缴税款

50、甚甚至不做做纳税申申报的目目的。五、房地地产交换换不确认认收入根据中中华人民民共和国国土地增增值税暂暂行条例例的规规定，纳纳税人转转让房地地产所取取得的收收入，包包括货币币收入、实物收收入和其其他收入入。通过过房地产产交换，交换双双方都取取得房产产这一实实物形态态的收入入，应属属于土地地增值税税的征税税范围。交换双双方都应应作为一一种实物物收人，申报缴缴纳土地地增值税税。六、项目目工程建建安成本本偏高如某市220077年商品品房建安安造价标标准为115400元mm2，某某公司实实际建安安成本336100元mm2，差差异额220700元mm2，差差异率1134.41%.如果果开发商商提供的的建安

51、成成本扣除除额明显显高于造造价表，又没有有正当理理由，地地税部门门将按核核定办法法予以扣扣除。七、股权权投资取取得土地地根据评评估价值值入账某房地产产公司以以股权投投资方式式取得一一块土地地根据评评估价值值78770万元元，全部部记入地地价成本本，而付付清地价价款凭证证仅为331500万元，开发项项目的土土地成本本未按照照历史成成本及实实际发生生的成本本确认扣扣除（市市场公允允价值取得土土地相关关税费）。通过股权权收购方方式获取取土地使使用权，收购人人应重视视收购后后土地成成本的计计量。从从账务处处理来看看，土地地评估增增值部分分无法在在股权交交易过程程中得到到账面确确认。交交易行为为属于股股

52、权投资资，而非非土地使使用权交交易。因因此，账账务处理理上，溢溢价支出出仅能计计入相关关投资成成本，而而不能将将溢价支支出计入入土地成成本。不不能按经经评估确确认后的的价值确确定有关关资产的的成本，将无形形资产评评估增值值部分计计入土地地成本。八、代收收费用计计入扣除除项目加加计扣除除根据财财政部、国家税税务总局局关于土土地增值值税一些些具体问问题规定定的通知知的规规定，对对于县级级以上人人民政府府要求房房地产开开发企业业在售房房时代收收的各项项费用，可以根根据代收收费用是是否计入入房价和和是否作作为转让让收入，确定是是否扣除除。如果果代收费费用是计计入房价价中向购购买方一一并收取取的，可可作

53、为转转让房地地产所取取得的收收入计税税；相应应的，在在计算扣扣除项目目金额时时，代收收费用可可以扣除除，但不不允许作作为加计计20%扣除的的基数。如果代代收费用用未计入入房价中中，而是是在房价价之外单单独收取取的，可可以不作作为转让让房地产产的收入入。相应应地，在在计算增增值额时时，代收收费用不不允许在在收入中中扣除。首先，确定要要求代收收费用的的主体是是否是县县级以上上人民政政府；其其次，视视情形决决定是否否作为扣扣除项目目，且一一律不得得作为加加计200%扣除除计算的的基数。九、虚列列公共配配套设施施支出企业在签签订建筑筑安装合合同时，已经将将附属工工程、水水电工程程、屋面面防水工工程等包

54、包括在合合同总价价款中，在工程程完工结结转成本本时，又又就这些些单项签签订大额额虚假合合同，或或者作为为公共配配套设施施支出发发票重复复进入开开发成本本。十、扩大大开发项项目成本本费用1.虚开开材料发发票。如如购置建建筑材料料15000余万万元列入入装修费费用。一一是供货货合同在在工程竣竣工且销销售的情情况下签签订和采采购，与与事实不不相符合合；二是是简单装装修售房房条件下下，少量量的装修修工程消消耗大量量的钢材材水泥于于情理不不符。2.以预预算发包包价格计计入工程程成本。3.虚开开建安发发票，房房地产开开发企业业涉及的的行业较较多，一一个项目目的开发发包括设设计、建建筑施工工安装、加工业业、

55、建材材商贸、房屋销销售代理理业、广广告、物物业管理理等诸多多部门。不仅使使房地产产企业的的财务日日常处理理票据的的工作量量大、成成本核算算也容易易混乱，也给房房地产企企业虚增增成本带带来了可可乘之机机。利用用建安发发票虚列列成本的的，房地地产公司司只要支支付333%的营营业税及及附加，便可偷偷逃255%的企企业所得得税。十一、整整层车库库列入公公共配套套设施扣扣除企业单独独建造的的停车场场所，应应作为成成本对象象单独核核算。部部分开发发商利用用地下基基础设施施形成的的停车场场所，作作为公共共配套设设施进行行处理。比如某某项目一一层建成成36个个框架结结构车位位，其建建造成本本全部列列入公共共配

56、套设设施扣除除。十二、印印花税计计入与转转让房地地产有关关的税金金扣除财政部部、国家家税务总总局关于于土地增增值税一一些具体体问题规规定的通通知规规定：“细则中中规定允允许扣除除的印花花税，是是指在转转让房地地产时缴缴纳的印印花税。房地产产开发企企业按照照施工工、房地地产开发发企业财财务制度度的有有关规定定，其缴缴纳的印印花税列列入管理理费用，已相应应予以扣扣除。”印花税税应列入入企业的的管理费费用进行行扣除，不应计计入“与与转让房房地产有有关的税税金”中中扣除。十三、拖拖延清算算时间递递延纳税税部分房地地产企业业利用种种种手段段钻土土地增值值税暂行行条例的空自自，迟迟迟不进行行决算，或留下下

57、一两套套尾房，致使整整个项目目不能决决算，逃逃避土地地增值税税的清算算，已经经成为普普遍现象象。十四、商商铺自营营自用逃逃避纳税税将开发的的高增值值率的部部分房地地产，如如商铺、车库等等，转为为企业自自用或用用于出租租等商业业用途，由于产产权未发发生转移移，不需需缴纳土土地增值值税，在在税款清清算时不不列收入入，不扣扣除相应应的成本本和费用用。如果果产权末末发生转转移，不不征收土土地增值值税。十五、未未按预征征率足额额缴纳土土地增值值税各地税务务机关会会根据当当地经济济状况调调整土地地增值税税征收项项目和预预征率，如深圳圳市从220088年7月月1日开开始调整整土地增增值税预预征率，具体调调整

58、如下下：普通通标准住住宅按销销售收入入1%预预征，别别墅为33%，其其他类型型房产为为2对对20008年66月300日以前前，已按按普通标标准住宅宅0.55%预征征，其他他类型房房产1%预征，是否要要求补税税未有明明确规定定。部分分房地产产企业不不及时按按调整后后的预征征率足额额缴纳土土地增值值税。十六、利利息支出出一律计计入扣除除项目根据土土地增值值税暂行行条例实实施细则则的规规定，利利息支出出要视情情况确定定，分在在规定范范围内据据实扣除除和在110%以以内计算算扣除两两种情况况。凡能能够按转转让房地地产项目目计算分分摊并提提供金融融机构证证明的，允许据据实扣除除，但最最高不能能超过按按商

59、业银银行同类类同期贷贷款利率率计算的的金额。凡不能能按转让让房地产产项目计计算分摊摊利息支支出或不不能提供供金融机机构证明明的，利利息支出出不得单单独计算算，而应应并入房房地产开开发费用用中一并并计算扣扣除。在在这种情情况下，房地产产开发费费用按取取得土地地使用权权所支付付的金额额和房地地产开发发成本之之和的110%以以内计算算扣除。十七、将将代收费费用一律律计入扣扣除项目目加计扣扣除如果代收收费用是是计入房房价中向向购买方方一并收收取的，可作为为转让房房地产所所取得的的收入计计税；相相应的，在计算算扣除项项目金额额时，代代收费用用可以扣扣除，但但不允许许作为加加计200%扣除除的基数数。如果

60、果代收费费用未计计入房价价中，而而是在房房价之外外单独收收取的，可以不不作为转转让房地地产的收收入。相相应地，在计算算增值额额时，代代收费用用不允许许在收入入中扣除除。首先先，确定定要求代代收费用用的主体体是否是是县级从从上人民民政府；其次，视情形形决定是是否作为为扣除项项目，且且一律不不得作为为加计220%扣扣除计算算的基数数。十八、公公共设施施的成本本费用全全额扣除除部分房地地产企业业将小区区居委会会、会所所、停车车场（库库）、物物业管理理场所、居民文文体娱乐乐场所等等公共设设施的成成本费用用一律计计入扣除除项目。根据房地产产开发经经营业务务企业所所得税处处理方法法（国国税发2000933