企业内部控制规范案例

1、企业内部控制规范案例一、资金内部控制（一）某公司出纳贪污公司款项案A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。 后一次偶偶然事件件中，李李某临时时调任，由其妻妻子接任任出纳，在与银银行对账账时发现现差额较较大。在在检查对对账单时时发现，该对账账单系伪伪造的。进一步步调查中中，该公公司发现现，李

2、某某竟然贪贪污公款款1000多万元元，用来来开公司司。几年年来李某某一直通通过伪造造银行公公章在询询证函上上加盖确确认章，对于银银行对账账单也同同样进行行伪造。且李某某贪污一一直隐瞒瞒家人，其妻子子父母也也均不知知晓。 结果：AA事务所所被辞聘聘，公司司向李某某追回贪贪污款660余万万元，由由于李某某的父亲亲是该公公司的老老员工老老技术骨骨干，李李某的妻妻子也在在该公司司工作，因此公公司仅决决定向李李某一家家追回剩剩余的贪贪污款项项，并未未向李某某提起诉诉讼。 但银行由由于李某某伪造银银行公章章，对李李某提起起诉讼，李某因因此锒铛铛入狱。 思考：问问题何在在？风险险何在？ 1.传统统思维，会认

3、为为A所的的审计程程序执行行过程不不当，未未严格进进行函证证的控制制。 2.新准准则下，问题应应当如何何考虑？1）未合合理进行行风险评评估。李某同时时担任出出纳及未未达账项项调整的的工作，属于不不相容岗岗位。导导致风险险加大。李某连连续担任任出纳多多年，没没有及时时轮岗，增加了了舞弊的的机会。李某调调任，而而由其妻妻子接任任，从本本质角度度来讲，依然不不能属于于合理的的轮岗。 2）未能能根据评评估的风风险来进进行相应应的进一一步审计计程序，没有对对由于内内部控制制缺陷而而可能导导致的舞舞弊进行行特殊考考虑，设设计并执执行相应应的审计计程序。 3）已执执行的审审计程序序执行过过程不当当，未严严格

4、进行行函证的的控制。 进一步：G公司司对李某某的“网开一一面”行为，给今后后舞弊留留下的后后患。因因此，对对于后任任事务所所而言，在审计计中对于于舞弊仍仍要给予予特别的的考虑和和重视。（二）杰杰克公司司货币资资金内部部控制案案例杰克公司司的前身身是一家家国有企企业，始始建于119788年。119988年转制制为杰克克公司，经过数数十年的的发展积积累了相相当丰富富的工艺艺技术和和一定的的管理经经验，有有许多公公司管理理制度。公司经经过多年年的不间间断改造造、完善善，提高高了产品品的生产产能力和和产品市市场竞争争能力，并引进进了先进进的生产产设备。公司具具有较强强的新产产品开发发能力，主要生生产5

5、大大系列228个品品种1220多种种规格的的低压和和高压、低速和和高速、异步和和同步电电动机。公司具具有完整整的质量量保证体体系，220022年通过过ISOO90000系列列质量管管理体系系认证。公司年年创产值值2 8800万万元，实实现利润润3600万元。企业现现有员工工6000多人，30%以上具具有初、中级技技术资格格，配备备管理人人员1118人，专职检检验人员员86人人，建立立了技术术含量较较高的员员工队伍伍。随着着公司的的发展壮壮大，在在经营过过程中出出现了一一些问题题，已经经影响到到公司的的发展。 该公司出出纳员李李敏，给给人印象象兢兢业业业、勤勤勤恳恳恳、待人人热情、工作中中积极肯

6、肯干，不不论分内内分外的的事，她她都主动动去做，受到领领导的器器重、同同事的信信任。而而事实上上，李敏敏在其工工作的一一年半期期间，先先后利用用22张张现金支支票编造造各种理理由提取取现金998.996万元元，均未未记入现现金日记记账，构构成贪污污罪。其具体手手段如下下：1）隐匿匿3笔结结汇收入入和7笔笔会计开开好的收收汇转账账单（记记账联），共计计10笔笔销售收收入988.966万元，将其提提现的金金额与其其隐匿的的收入相相抵，使使32笔笔收支业业务均未未在银行行存款日日记账和和银行余余额调节节表中反反映；2）由于于公司财财务印鉴鉴和行政政印鉴合合并，统统一由行行政人员员保管，李敏利利用行政

7、政人员疏疏于监督督开具现现金支票票；3）伪造造银行对对账单，将提现现的整数数金额改改成带尾尾数的金金额，并并将提现现的银行行代码“11”改成托托收的代代码“88”。杰克克公司在在清理逾逾期未收收汇时曾曾经发现现有3笔笔结汇收收入未在在银行日日记账和和余额调调节表中中反映，但当时时由于人人手较少少未能对对此进行行专项清清查。 李敏之所所以能在在一年半半的时间间内作案案22次次，贪污污巨款998.996万元元，主要要原因在在于公司司缺乏一一套相互互牵制的的、有效效的约束束机制和和监督机机制，从从而使李李敏截留留收入贪贪污得心心应手，猖狂作作案。 【案例分分析】1.从本本案例中中可知，杰克公公司内部

8、部控制疲疲软、内内控监督督机制失失灵是李李敏走上上犯罪道道路的重重要原因因。杰克克公司存存在以下下几个管管理上的的漏洞： （1）出出纳兼与与银行对对账，提提供了在在编制余余额调节节表时擅擅自报销销32笔笔支付现现金业务务的机会会。 （2）印印鉴管理理失控。财务印印鉴与行行政印鉴鉴合并使使用并由由行政人人员掌管管，出纳纳在加盖盖印鉴时时未能得得到有力力的监控控。 （3）未未建立支支票购入入、使用用、注销销的登记记制度。 （4）对对账单由由出纳从从银行取取得，提提供了伪伪造对账账单的可可能。 （5）凭凭证保管管不善，会计已已开好的的7笔收收汇转账账单（记记账联）被李敏敏隐匿，造成此此收入无无法记入

9、入银行存存款日记记账中。 （6）发发现问题题追查不不及时。在清理理逾期未未收汇时时发现了了3笔结结汇收入入未在银银行日记记账和余余额调节节表中反反映，但但由于人人手较少少未能对对此进行行专项清清查。 2.杰克克公司在在内控监监督方面面的补救救措施有有： （1）复复核银行行存款余余额调节节表的编编制是否否正确，有无遗遗漏或收收支抵销销等情况况；（2）督督促有关关人员及及时、全全面、正正确地进进行账务务处理，使收支支业务尽尽早入账账，不得得压单； （3）记记账与出出纳业务务的职责责相分离离，对现现金的账账实情况况进行日日常监督督和专项项监督，查看库库存的现现金有无无超出限限额，有有无挪用用、贪污污

10、情况，保管措措施如何何； （4）出出纳与获获取对账账单职责责相分离离； （5）监监督出纳纳移交工工作的整整个过程程，查看看移交清清单是否否完整，对于遗遗留问题题应限期期查明，不留后后遗症。 这个案例例说明，内部控控制的有有效执行行是企业业财产安安全的保保证，而而内部控控制监督督检查则则是内部部控制得得以有效效执行的的保障。企业应应该充分分认识内内部控制制监督机机制的重重要性。二、采购购内部控控制国际酒店店采购内内控案例例20077年100月1日日，国际际酒店在在鲜花的的簇拥和和鞭炮的的喧嚣中中正式对对外营业业了。这这是一家家集团公公司投资资成立的的涉外星星级酒店店，该酒酒店不仅仅拥有装装潢豪华

11、华、设施施一流的的套房和和标准客客房，下下设的老老宁波餐餐厅更是是特色经经营传统统宁波菜菜和海派派家常菜菜肴，为为中外客客商提供供各式专专业和体体贴的服服务。由由于集团团公司资资金雄厚厚实力强强大，因因此在开开业当天天，不仅仅社会各各界知名名人士到到场剪彩彩庆祝，更吸引引了大批批新闻媒媒体竞相相采访报报道。一一时之间间，国际际酒店门门前是人人头攒动动，星光光熠熠。 最让国际际人感到到骄傲和和荣耀的的是酒店店大堂里里天花板板上如天天宇星际际一般的的灯光装装饰，和和一个圆圆圆的、超级真真实的月月亮水晶晶灯，使使得整个个酒店绚绚丽夺目目、熠熠熠生光。这些天天花板上上装饰所所用的材材料以及及星球灯灯饰

12、均是是由水晶晶材料雕雕琢而成成，是公公司王副副总经理理亲自组组织货源源，最终终从瑞士士某珠宝宝公司高高价购买买的，货货款总价价高达1150万万美元。这样的的超级豪豪华水晶晶灯饰不不仅是在在全国罕罕见，即即使是国国外，也也只有在在少数几几家五星星级酒店店里能见见到。开开业当天天，来往往宾客无无不对这这个豪华华的水晶晶天花板板灯饰赞赞不绝口口，称羡羡不已。尤其是是经过媒媒体报道道，更成成为当天天的头条条新闻，国际酒酒店在这这一天也也像那盏盏水晶灯灯饰一样样，一举举成名，当天客客房入住住率就达达到了880%以以上。 王副总经经理也因因此受到到了公司司领导的的高度赞赞扬，一一连几天天，王总总的脸上上都

13、洋溢溢着快乐乐而满足足的笑容容。 然而，好好景不长长。两个个月后，这些高高规格高高价值的的水晶灯灯饰就出出了状况况。首先先是失去去了原来来的光泽泽，变得得灰蒙蒙蒙的，即即使用清清洁布使使劲擦拭拭都不复复往日光光彩。其其次，部部分连接接的金属属灯杆出出现了锈锈斑，还还有一些些灯珠破破裂甚至至脱落。人们看看到这破破了相的的水晶灯灯，议论论纷纷，这就是是破费百百万美元元买来的的高档水水晶灯吗吗？鉴于于情况严严重，公公司领导导责令王王副总经经理限期期内对此此事做出出合理解解释，并并停止了了他的一一切职务务。这个个时候，王副总总经理是是再也笑笑不出来来了。事事件真相相很快就就水落石石出，原原来这盏盏价值

14、百百万元人人民币的的水晶灯灯根本不不是从瑞瑞士某珠珠宝公司司购得的的，而是是通过南南方某地地的奥尔尔公司代代理购入入的赝品品水晶灯灯。王副副总经理理在交易易过程中中贪污受受贿，中中饱私囊囊。虽然然出事之之后，王王副总经经理不无无例外地地得到了了法律的的严惩，然而国国际酒店店不仅因因此遭受受了数千千万元的的巨额损损失，更更为严重重的是酒酒店名誉誉蒙受重重创，成成为同行行的笑柄柄。这对对于一个个新开业业的公司司而言，不啻是是个致命命的打击击。那么，国国际酒店店怎么会会发生这这样的悲悲剧，在在以后的的企业经经营中又又如何防防范呢？【案例分分析】这这个案例例其实并并不复杂杂，却很很有代表表性。国国际酒

15、店店在未经经过公开开招标的的情况下下，即与与南方奥奥尔公司司签订了了价值为为1500万美元元的代购购合同。依照合合同规定定，南方方奥尔公公司必须须提供瑞瑞士某著著名珠宝宝公司出出产的水水晶灯，并由奥奥尔公司司向国际际酒店出出具该公公司的验验证证明明书，其其中2000万元元人民币币为支付付给奥尔尔公司的的代理费费。然而而，交易易发生后后，奥尔尔公司并并未向国国际酒店店出具有有关水晶晶灯的任任何品质质鉴定资资料，国国际酒店店也始终终没有同同奥尔公公司办理理必要的的查验手手续。 经查实，这笔交交易都是是由王副副总经理理一人操操纵的，从签订订合同到到验收入入库再到到支付货货款都是是由他一一个人说说了算

16、，而他之之所以会会这样做做，正是是因为收收受了奥奥尔公司司的巨额额好处费费。 这样简单单的过程程和手法法，却真真实地发发生了，甚至可可以说这这样一笔笔交易，毁了整整个企业业，这里里面的教教训是深深刻和发发人深省省的。一一笔采购购业务，特别是是金额较较大的业业务通常常涉及采采购计划划的编制制、物资资的请购购、订货货或采购购、验收收入库、货款结结算等。因此，应当针针对各个个具体环环节的活活动，建建立完整整的采购购程序、方法和和规范，并严格格依照执执行。只只有这样样，才能能防止错错弊，保保证企业业经营活活动的正正常进行行。 根据这个个案例涉涉及的环环节应做做如下控控制：首先，要要做到职职务分离离，采

17、取取集体措措施。诸诸如采购购申请必必须由生生产、销销售部门门提出，具体采采购业务务由采购购部门完完成，而而货物的的验收又又应该由由其他部部门进行行。在本本案例中中，采购购大权由由王副总总经理一一人独揽揽，反映映出该公公司控制制环节中中权责不不明；货货物的采采购人不不能同时时担任货货物的验验收工作作，以防防止采购购人员收收受客户户贿赂，进而防防止购买买伪劣材材料影响响企业生生产乃至至整体利利益；付付款审批批人和付付款执行行人不能能同时办办理寻求求代理商商和索价价业务。付款的的审批通通常经过过验货或或验单后后执行（预付款款除外），以保保证货物物的价格格、质量量、规格格等符合合标准。 其次，要要做好

18、入入库验收收控制。应根据据购货单单及合同同规定的的质量、规格、数量以以及有关关质量鉴鉴定书等等技术资资料核查查收到的的货物，只有两两者相符符时才予予以接受受；对于于所有已已收到的的货物，应定期期完整填填写收货货报告，将货物物编号并并登记明明细账簿簿，对验验收中所所出现的的问题要要及时向向有关部部门反映映；货物物入库和和移交时时，经办办人之间间应有明明确的职职责分工工，要对对所有可可能接触触货物的的途径加加以控制制，以防防调换、损坏和和失窃。本案例例中王副副总经理理同时主主管验货货，那么么验货查查假自然然只是走走走过场场了。 最后，还还必须做做好货款款支付控控制。发发票价格格、运费费、税费费等必

19、须须与合同同符合无无误，凭凭证齐全全后才可可办理结结算、支支付货款款，如有有部分退退货，则则注意要要从原发发票中扣扣除后再再办理结结算；除除了向不不能转账账支付和和不足转转账金额额的单位位、个人人支付现现金外，货款一一般应办办理转账账。货款款支付前前应由企企业授权权人签字字，支票票签章时时应仔细细审核有有关票据据；在购购货发票票以外增增加的费费用如装装卸、搬搬运以及及在途损损耗等，支付前前必须经经会计部部门进行行审核，有关部部门进行行耗损原原因分析析，以确确定其合合法性和和合理性性；付款款凭证要要连续编编号，付付款业务务及时准准确记录录；与供供货商定定期联系系，了解解未付款款情况，追查耽耽误原

20、因因。 本案例中中，价格格高昂的的赝品水水晶灯能能堂而皇皇之地挂挂在豪华华的酒店店大厅中中，没有有技术证证明资料料，没有有必要的的查验手手续，就就慷慨大大方地将将支票签签了，钱钱付了，这是无无意的疏疏忽还是是当事人人有意的的回避和和遮掩？不管实实情如何何，都反反映了该该公司整整个材料料采购环环节内部部控制中中存在着着巨大漏漏洞以至至让不法法分子有有利可图图，有机机可乘。善良的的人们啊啊，在市市场经济济的洪流流中要提提高警惕惕，让这这些幕后后的黑手手不再得得逞！ 三、存货货内部控控制合信木制制品公司司存货内内控失效效案例 合信木制制品公司司是一家家外资企企业。从从19999年到到20004年每每

21、年的出出口创汇汇位居全全市第三三，年销销售额达达43000万元元左右。20005年以以后该企企业的业业绩逐渐渐下滑，亏损严严重，220077年破产产倒闭。这样一一家中型型的企业业，从鼎鼎盛到衰衰败，探探究其原原因，不不排除市市场同类类产品的的价格下下降，原原材料价价格上涨涨等客观观的变化化。但内内部管理理的混乱乱，是其其根本的的原因，在税务务部门的的检查中中发现：该企业业的产品品的成本本、费用用核算的的不准确确，浪费费的现象象严重，存货的的采购、验收入入库、领领用、保保管不规规范，归归根到底底的问题题是缺乏乏一个良良好的内内部控制制制度。这里我我们主要要介绍存存货的管管理问题题： 1.董事事长

22、常年年在国外外，材料料的采购购是由董董事长个个人掌握握，材料料到达入入库后，仓库的的保管员员按实际际收到的的材料的的数量和和品种入入库，实实际的采采购数量量和品种种保管员员无法掌掌握，也也没有合合同等相相关的资资料。财财务的入入账不及及时，会会计自己己估价入入账，发发票几个个月以后后，甚至至有的长长达一年年以上才才回来，发票的的数量和和实际入入库的数数量不一一致，也也不进行行核对，造成材材料的成成本不准准确，忽忽高忽低低。 2.期末末仓库的的保管员员自己盘盘点，盘盘点的结结果与财财务核对对不一致致的，不不去查找找原因，也不进进行处理理，使盘盘点流于于形式。 3.材料料的领用用没有建建立规范范的

23、领用用制度，车间在在生产中中随用随随领，没没有计划划，多领领不办理理退库的的手续。生产中中的残次次料随处处可见，随用随随拿，浪浪费现象象严重。 【案例分分析】从从企业失失败的原原因看： 第一，该该企业基基本没有有内控制制度，更更谈不上上机构设设置和人人员配备备合理性性问题。在内部部控制中中，对单单位法定定代表人人和高管管人员对对实物资资产处置置的授权权批准制制度作出出相互制制约的规规范，非非常必要要。对重重大的资资产处置置事项，必须经经集体决决策审批批，而不不能搞一一言堂、一支笔笔，为单单位负责责人企图图一个人人说了算算设置制制度上的的障碍。 第二，企企业没有有对入库库存货的的质量、数量进进行

24、检查查与验收收，不了了解采购购存货要要求。没没有建立立存货保保管制度度，仓储储部门将将对存货货进行盘盘点的结结果随意意调整。采购人人员应将将采购材材料的基基本资料料及时提提供给仓仓储部门门，仓储储部门在在收到材材料后按按实际收收到的数数量填写写收料单单。登记记存货保保管账，并随时时关注材材料发票票的到达达情况。 第三，没没有规范范的材料料的领用用和盘点点制度，也没有有定额的的管理制制度，材材料的消消耗完全全凭生产产工人的的自觉性性。应细细化控制制流程，完善控控制方法法。我们们知道，单位实实物资产产的取得得、使用用是多个个部门共共同完成成的采购购部门负负责购置置，验收收部门负负责验收收，会计计部

25、门负负责核算算，使用用部门负负责运行行和日常常维护，可以说说，实物物资产的的进、出出、存等等都有多多个部门门参与，为什么么还会出出现问题题？由此此看来，不是控控制流程程不完备备就是控控制方法法没发挥挥作用。一个人人、少数数几个人人想要为为所欲为为，在制制度面前前就根本本不可行行，除非非他买通通所有的的人。 第四，存存货的确确认、计计量没有有标准，完全凭凭会计人人员的经经验，直直接导致致企业的的成本费费用不实实。正是是因为这这些原因因导致一一个很有有发展前前途的企企业最终终失败。在分析存存货管理理失败的的案例时时，有以以下几个个共同特特点：一一是都由由单位负负责人掌掌握着人人、财、物大权权；二是

26、是不重视视内控制制度，企企业没有有一套严严格的办办事程序序；三是是领导者者对内控控制度的的不了解解，加之之管理人人员的素素质跟不不上先进进管理模模式的需需要。这这些均说说明单位位负责人人首先不不按规定定办事，是无法法保证单单位实物物资产的的安全、完整。 我们认为为，从内内部控制制角度讲讲，至少少应解决决这么几几个问题题： 第一，在在单位、公司治治理结构构中合理理安排授授权批准准职务。就目前前掌握的的企业、公司实实物资产产流失案案例看，除了盗盗窃、毁毁损等类类型的流流失，多多数与单单位法定定代表人人，如董董事长和和单位高高层管理理人员，如总经经理等有有关。但但是，无无论董事事长还是是总经理理，都

27、并并不代表表对单位位法定财财产权的的任意支支配。因因此，在在内部控控制中，对单位位法定代代表人和和高管人人员对实实物资产产处置的的授权批批准制度度作出相相互制约约的规范范，非常常必要。对重大大的资产产处置事事项，必必须经集集体决策策审批，而不能能搞一言言堂、一一支笔，为单位位负责人人企图一一个人说说了算设设置制度度上的障障碍。 第二，细细化控制制流程，完善控控制方法法。我们们知道，单位实实物资产产的取得得、使用用是多个个部门共共同完成成的，采采购部门门负责购购置，验验收部门门负责验验收，会会计部门门负责核核算，使使用部门门负责运运行和日日常维护护，可以以说，实实物资产产的进、出、存存等都有有多

28、个部部门参与与，为什什么还会会出现问问题？由由此看来来，不是是控制流流程不完完备就是是控制方方法没发发挥作用用。一个个人、少少数几个个人想要要为所欲欲为，在在制度面面前就根根本不可可行，除除非他买买通所有有的人。 第三，要要把科学学、合理理的内部部控制作作为一种种企业文文化渗透透到企业业的生产产经营活活动中，要通过过改善控控制环境境切实发发挥内部部控制的的积极作作用。实实际上，在绝大大多数情情况下，单位的的舞弊案案件往往往只是少少数人、个别人人，多数数人都蒙蒙在鼓里里。但之之所以蒙蒙在鼓里里，与缺缺乏控制制意识、未尽到到控制职职责不无无关系。单位控控制坏境境的好坏坏固然与与单位负负责人的的行为

29、、态度有有关，但但并不完完全取决决于单位位负责人人个人，在某种种程度上上说，单单位职工工的行为为、态度度、品格格也发挥挥着重要要作用。 第四，政政府有关关部门应应该如何何促进单单位内部部控制的的建立、健全和和有效实实施，如如何对单单位富有有责任感感、正义义感的职职工进行行有效的的保护和和充分的的激励。国务院院财政部部门和县县级以上上地方各各级人民民政府财财政部门门应当根根据会会计法和企业业内部控控制规范范，对本本行政区区域内各各单位内内部控制制的建立立和执行行情况进进行监督督检查。我们认认为，这这种监督督检查首首先应该该针对单单位负责责人的行行为和态态度，并并且，要要在监督督检查中中逐渐摸摸索

30、规律律，加以以总结和和提高，制定出出更详尽尽、可行行的具体体办法，切实把把对单位位负责人人的监督督、制约约，把对对职工的的保护、激励落落到实处处。四、销售售内部控控制SQ公司司销售与与收款内内部控制制案例SQ公司司为一服服装生产产企业，服装以以出口为为主。当当年其他他应付款款-外协协加工费费余额110000万元，占公司司当年利利润的665%。外协加加工费当当年累计计发生额额占销售售成本的的22%。SQ公司司内控现现状：1.由生生产部经经理负责责是否委委托、对对外委托托和验收收；2.对外外委托的的外协加加工情况况财务部部门一无无所知，财务对对委托过过程失去去控制； 3.发生生退货时时，直接接报生

31、产产部经理理备案，生产部部未设备备查账簿簿，全凭凭生产部部经理一一人控制制，财务务部门同同样失去去监督。 【案例分分析】本案例中中生产部部经理一一人控制制委托加加工交易易的全部部过程，很可能能存在以以下舞弊弊风险：1.生产产部经理理可能会会利用委委托价格格、委托托数量、退货索索赔等环环节的内内部控制制漏洞，获取不不正当利利益；甚甚至在有有些情况况下为获获取不当当利益，在本公公司生产产能力允允许的情情况下，将生产产订单对对外委托托，从而而浪费本本公司生生产能力力。 2.通过过控制外外协加工工的数量量、价格格、甚至至通过虚虚假的委委托操纵纵公司利利润。 在本案例例中，公公司应在在以下环环节进行行改

32、进： 1.所有有委托外外协事项项应由独独立于生生产部的的部门和和人员决决定；2.委托托事项应应报财务务部门备备案； 3.收回回委托加加工商品品应经过过独立的的检验部部门检验验； 4.总经经理审批批前应将将发票、检验单单、入库库单一同同报财务务部门审审核，财财务部门门应将上上述资料料与备案案的委托托资料进进行核对对； 5.发生生退货时时应及时时报财务务部门和和委托部部门备案案，以便便及时向向外协加加工单位位索赔。五、工程程项目内内部控制制（一）某某书店工工程外包包案例某某书店与与某建筑筑公司签签订了工工程承包包合同20年初，该书店店计划修修建一座座规模较较大的图图书城，工程总总造价4423万万元

33、，其其中装饰饰工程1100万万元。同同年六月月，该书书店与建建筑公司司签订了了关于修修建建筑筑书城的的基建工工程合同同，合同同及其附附件写明明只将土土建部分分分包给给建筑公公司，装装饰工程程剥离出出来另行行发包。 在例行的的审计中中，审计计人员发发现该合合同中工工程造价价未将装装饰工程程部分的的1000万元剥剥离出来来，仍然然按4223万元元的总额额包给建建筑公司司，这样样工程总总造价就就高达5523万万元。意意味着建建筑公司司未干装装饰工程程的活却却可以拿拿到装饰饰工程1100万万元的造造价款，该书店店白白送送给了建建筑公司司1000万元。 【案例分分析】这这是一宗宗标底不不清、价价款与工工

34、程款严严重不符符的工程程承包合合同，造造成了不不可挽回回的损失失。属于于典型的的内部控控制失效效的案例例，公司司疏于内内部控制制而直接接造成大大错。（1）适适当的职职责分离离是现代代企业内内部控制制的重要要方式之之一，职职责分离离的核心心是“内部牵牵制”。内部部牵制要要求企业业对不相相容职务务进行分分离，企企业应遵遵循实质质重于形形式的原原则，侧侧重在职职员之间间形成内内部牵制制，职员员各尽其其职，舞舞弊、错错误的可可能性将将会减小小。 本案例中中建造合合同的签签订与审审批职责责未分离离，未对对合同条条款进行行有效审审核，致致使合同同条款中中明显的的错误未未被发现现。如果果合同的的签订与与审批

35、由由不同的的人员负负责，而而当职者者具备良良好的工工作态度度和一定定的责任任心发现现合同中中工程造造价与计计划明显显不符并并纠正错错误并非非难事。管理层层对这宗宗巨款合合同重视视不够，根本未未能有效效地控制制。 （2）预预算制度度是工程程项目内内部控制制中最重重要的部部分。通通常大企企业都应应编制旨旨在预测测与控制制工程项项目立项项、建造造和合理理运用资资金的年年度预算算；小企企业即使使没有正正规的预预算，工工程项目目的建造造也要事事先加以以计划。工程项项目的立立项和建建造都应应依据预预算，对对实际支支出与预预算的差差异以及及未列入入预算的的特殊事事项，应应履行特特别的审审批手续续。 该书店未

36、未对工程程项目的的支出进进行预算算控制，建设工工程项目目之前虽虽制定了了计划但但却没有有依据计计划对资资产支出出进行控控制以降降低资本本支出发发生错误误的可能能性，对对计划与与实际支支出的差差异没有有予以重重视分析析其原因因，导致致了不该该有的损损失。（二）长长江河道道工程项项目案例例“万里长长江，险险在荆江江，荆江江之险，又在洪洪湖。”建国以以来，中中央和地地方对长长江干堤堤的建设设投入了了大量的的资金，其中，从19997年年到20000年年，国家家通过长长江水利利委员会会界牌河河段综合合治理护护岸工程程代表处处（以下下简称“长委代代表处”）共安安排了33 6880万元元的国债债资金给给洪湖

37、。而办理理河工这这件大事事，却被被某些人人视为“吃石头头”的肥差差。 19999年122月266日，杨杨某与洪洪湖分局局所属单单位洪湖湖市长江江河道工工程有限限公司签签订了洪洪湖市界界牌河段段整治水水下抛石石施工合合同，由由工程公公司负责责抛石施施工，工工程造价价2699.999万元，其中购购买石料料2066.4万万元。但但实际上上，审计计人员后后来发现现，“工程公公司未参参加该工工程的施施工与管管理，此此工程纯纯系虚假假工程，签订施施工合同同纯粹是是掩人耳耳目。”19999年112月，杨某又又与湖北北省水利利水电工工程咨询询中心洪洪湖长江江干堤加加固工程程监理处处（以下下简称监理处处）总监监

38、魏某签签订了监监理合同同。魏某某指示该该监理处处监理工工程师许许某负责责此项监监理工作作。但监监理处对对此未做做任何监监理记录录。20000年年3月，许某不不仅不勘勘测核查查，还直直接在洪洪湖分局局工程技技术科科科长王某某提供的的工程量量清单和和水下抛抛石单元元工程质质量评定定表签字字盖章，并由监监理处出出具了虚虚假监理理报告。事后，魏某接接受工程程公司监监理费22万元，存入个个人储蓄蓄账户。在出具具监理报报告5个个月后，杨某才才想到要要准备施施工图。20002年88月，杨杨某等人人要求湖湖北省水水利水电电勘测设设计院的的华某等等人按照照他们提提供的数数据绘制制图纸，将该图图纸设计计阶段标标明

39、为技技术施工工阶段，出图日日期标为为19999年112月，20002年99月，工工程公司司支付该该设计院院职工技技术协会会设计费费4万元元，华某某等人当当即提走走劳务费费及奖金金2万元元。而这这份图纸纸，一直直被杨某某等人充充当“工程施施工图”来应对对审计组组的检查查。20001年年12月月，洪湖湖分局工工程技术术科科长长王某又又指示他他人凭空空编写了了建设、监理、设计、施工四四家的工工程管理理工作报报告。220022年1月月27日日，杨某某以洪湖湖分局名名义邀请请了长江江水利委委员会、湖北省省水利水水电勘测测设计院院等有关关设计、监理部部门的领领导、专专家，会会同其他他相关人人员组成成了一个

40、个11人人的工程程验收小小组对该该工程进进行了“验收”，结果果是该工工程被评评为优良良工程，而该验验收小组组成员每每人领取取了6000元的的验收评评审费。 【案例分分析】该该案例涉涉及合同同签订、施工监监理、工工程验收收等方面面内控问问题。本本案例首首先从签签订合同同就出问问题了，纯粹是是用来掩掩人耳目目，让那那些不法法行为变变得合法法化，光光明正大大的套取取国家的的利益。长江干干堤这样样重要的的工程，直接关关系到成成千上万万人的生生命财产产，工程程公司居居然没有有进行任任何的施施工。工工程施工工必须要要有专业业的监理理对工程程完工进进度和质质量进行行监督与与管理，这是工工程中非非常重要要的一

41、个个环节，因为工工程施工工中涉及及很多专专业技术术，所以以一般聘聘请职业业监理师师。本案案例中的的许某未未做任何何监理记记录就直直接在工工程质量量评定表表上签字字盖章，这样那那个虚假假的合同同也就自自然没有有被发现现。最后后在工程程完工付付款时，还应该该有专家家对工程程进行验验收，验验收合格格后才可可以付款款。案例例中的专专家居然然将一个个没有进进行任何何施工的的工程评评为优良良工程，说明整整个验收收过程完完全没有有相应的的控制。 建议：（1）应应严格执执行职责责分工制制度。职职责分工工即对工工程项目目的预算算、决算算、招标标、投标标、工程程质量监监督等，均应明明确划分分责任，由专门门部门和和

42、专人负负责。明明确的职职责分工工制度，有利于于防止和和发现防防洪工程程发包、承包、施工、验收等等过程中中的舞弊弊行为。 （2）工工程项目目应采用用公开招招标方式式确定承承包商，防止发发包、承承包中的的舞弊行行为，保保证工程程项目的的质量。 企业应根根据技术术胜任能能力、管管理能力力、资源源的可利利用性、收费的的合理性性、专业业的全面面性、社社会信誉誉以及质质量保证证等因素素来选择择承包商商。在确确定承包包商以前前，企业业应对各各备选单单位进行行调查，并进行行投标资资格的初初步审查查，了解解该单位位的资质质信誉、实力、工程业业绩是否否符合该该工程项项目要求求，并且且要求投投标方以以书面形形式向企

43、企业承诺诺不转包包该专业业工程。开标应应规范化化，企业业负责人人、总承承包商、各分包包商、设设计主持持人及专专业负责责人、工工程监理理负责人人、专业业工程师师等有关关人员应应参加，开标应应严格按按合法、合理的的程序进进行。 招标、评评标、定定标必须须经过适适当授权权，严禁禁一个人人或少数数人确定定中标单单位。 （3）一一般工程程项目投投入资金金较多，从立项项到施工工再到竣竣工验收收决算时时间较长长，尤其其是工程程质量至至关重要要，工程程发包、承包、施工、验收等等过程中中较容易易发生舞舞弊行为为，企业业应使用用全面质质量管理理体系对对施工过过程进行行质量管管理，组组织各部部门协作作配合，调整各各

44、方利益益，以确确保工程程项目总总目标的的最终实实现。包包括：做做好施工工的技术术交底，监督按按照设计计图纸和和规范、规程施施工；进进行施工工质量检检查和验验收，加加强对施施工过程程各个环环节特别别是隐蔽蔽工程进进行质量量检查；进行质质量分析析，防止止施工过过程中类类似质量量问题的的再次发发生。 （4）企企业应当当组织有有关部门门及人员员对竣工工决算进进行审核核，重点点审查决决算依据据是否完完备，相相关文件件资料是是否齐全全，竣工工清理是是否完成成，决算算编制是是否正确确。应根根据批准准的初步步设计概概算，审审查工程程成本中中有无不不属于工工程范围围的开支支，所有有工程项项目是否否属于计计划范围

45、围以内，有无搞搞计划外外工程；增加的的工程项项目是否否经企业业管理部部门批准准；结合合财务制制度审查查各项费费用支出出是否符符合规定定，有无无乱挤乱乱摊成本本，扩大大开支范范围；有有无乱立立标准，铺张浪浪费等情情况。应应将其实实际数与与概算进进行总的的和分项项目对比比，以考考核建设设成本总总的和各各项构成成内容的的节超情情况，并并计算节节超额和和节超率率。然后后，根据据节超情情况，进进一步查查找影响响建设成成本节超超的原因因。 应明确确规定竣竣工验收收标准，竣工验验收准备备工作全全部完成成以后，即可按按竣工验验收标准准和合同同规定正正式办理理竣工验验收手续续，企业业应加强强竣工验验收工作作的组

46、织织领导，应在竣竣工前，根据项项目性质质、大小小，成立立竣工验验收领导导小组或或验收委委员会负负责竣工工验收工工作，严严禁由一一人负责责验收工工作。六、固定定资产内内部控制制固定资产产内控舞舞弊案例例身为国有有企业工工作人员员，利用用职务上上的便利利，骗取取国有财财产644余万元元，面对对法院的的终审判判决，被被告人归归某不得得不低下下头，吞吞下自己己“精心隐隐藏”7年的的苦果，等待他他的将是是15年年的牢狱狱生活。50岁岁的归某某是原上上海某技技术工程程公司轻轻纺工程程部经理理。20000年年11月月，山东东某公司司向公司司求购精精疏机一一套，但但当时公公司没有有购买此此类机械械的配额额，头

47、脑脑活络的的归某想想出一个个好办法法，利用用其他公公司的配配额到上上海纺机机总厂定定购。随随后，归归某将本本公司的的45万万余元划划入纺机机总厂。然而，20001年初初，他代代表公司司到纺机机总厂核核账时发发现，“纺机总总厂”财务出出错：把把已提走走的设备备，当作作其他公公司购买买，而他他划入的的45万万余元却却变为公公司的预预付款。于是，一场偷偷梁换柱柱的把戏戏开始上上演。 20011年3月月至4月月，归某某派人到到“纺机总总厂”以公司司的名义义购买混混条机等等价值660余万万元的设设备。因因为有了了45万万余元的的“预付款款”，归某某仅向“纺机总总厂”支付了了15万万元。随随后，他他找到了

48、了亲戚经经营的某某纺织器器材公司司，开出出了公司司以677万元的的价格购购得这批批设备的的发票。而公司司不知内内情，向向大发公公司支付付了全部部购货款款，归某某从中得得利522万元。同年77月至110月期期间，归归某又以以相同手手段骗得得公司111万余余元，占占为己有有。20001年年底，归归某终于于梦想成成真，开开办了自自己的公公司中岛纺纺织机械械成套设设备公司司，并担担任法定定代理人人。 20088年上半半年，纺纺机总厂厂发现445万元元被骗，向公安安机关报报案，归归某随后后被捕。法院认认定归某某贪污公公款644万余元元，构成成贪污罪罪，判处处归某有有期徒刑刑15年年。 【案例分分析】 一

49、个普通通的轻纺纺工程部部经理，利用手手中的职职权和相相关内部部控制的的漏洞，竟采用用相同的的伎俩两两次贪污污公款共共64万万多元，这个给给企业造造成的沉沉痛教训训的案例例不能不不引起我我们的反反思，其其内部控控制究竟竟出了什什么问题题，会给给犯罪分分子以可可乘之机机。 1.从公公司角度度来看，其采购购业务的的相关职职务未分分离。一一般而言言，健全全的采购购业务中中，采购购员、审审批人和和执行人人、记录录人应分分离。如如果其中中关键的的职务没没有分离离，那就就极有可可能发生生舞弊，公司就就是这样样的案例例。工程程部经理理归某，利用手手中的职职权，未未经审批批程序就就私下决决定向纺纺机总厂厂购买价

50、价值600万元的的设备，这已经经暴露出出了授权权审批控控制的弱弱点。本本来应该该有第三三方执行行付款，并与纺纺机总厂厂核账，但令人人惊讶的的是，核核账竟然然也是归归某一人人亲手所所为。所所以，采采购、审审批、执执行和记记录的职职务分离离漏洞给给了归某某可乘之之机，使使其掩盖盖了同纺纺机总厂厂的交易易问题，进而上上演了后后来“偷梁换换柱”的把戏戏。 另外，公公司的验验收和付付款也存存在漏洞洞。付款款员明明明将677万元款款项划给给了大发发公司，这纯粹粹是归某某利用其其亲戚的的关系虚虚构的交交易，如如果验收收员按照照同大发发公司签签订的购购货合同同上写明明的条款款以及发发货发票票来仔细细验货，是不

51、难难发现归归某冒用用大发公公司的名名义却购购进了纺纺机总厂厂价值仅仅60万万元的设设备的“偷梁换换柱”的把戏戏的。一一般而言言，会计计部门应应该在按按购货协协议划出出款项之之后将购购货单和和购货发发票转到到验收部部门，而而验收部部门应该该收到会会计部门门转来的的购货单单和购货货发票副副联仔细细查验其其发货单单位、收收到货物物的数量量和质量量后签收收。但是是公司没没有做到到，验收收部门根根本就没没有仔细细查验发发货单位位，以至至于归某某的把戏戏得以蒙蒙混过关关，使公公司支付付了677万元买买进了价价值600万元的的设备，白白损损失的77万元落落入了归归某的腰腰包。 2.从轻轻纺总厂厂角度看看，其

52、内内控存在在的问题题也不容容忽视。 从发货通通知单的的编制和和证实制制度来看看，轻纺纺总厂在在这方面面也存在在漏洞。发货通通知单的的作用首首先是将将各种不不同的客客户订单单内容，如货物物的货号号、数量量、价格格等以完完整和规规范化的的格式反反映出来来，同时时，还能能使销售售过程中中所需的的各种授授权和批批准在发发货通知知单上能能得到证证明。发发货通知知单的另另一个作作用是使使与销售售环节有有关的各各部门在在执行发发运业务务或记录录有关账账册时有有书面依依据，并并通过各各环节的的签字来来监督每每一环节节中的业业务处理理工作。如果轻轻纺总厂厂建立了了健全的的发货通通知单的的编制和和证实制制度，并并

53、得以真真正有效效执行，就不可可能发生生“把已提提走的设设备，当当作其他他公司购购买，而而归某划划入的445万余余元却变变为公司司的预付付款”这样的的事故。如果有有完善健健全的内内控并得得到执行行，轻纺纺总厂损损失的445万元元，是完完全可以以避免的的。这个个案例再再一次告告诉我们们，每一一个环节节的内部部控制对对于企业业而言都都是至关关重要的的，丝毫毫忽视不不得。七、无形形资产内内部控制制YXY商商场无形形资产内内部控制制案例YXY商商场于119899年5月月开业，之后仅仅用7个个月时间间就实现现销售额额90000万元元，19990年年达1.86亿亿元，实实现税利利13115万元元，一年年就跨

54、入入全国550家大大型商场场行列。到19995年年，其销销售额一一直呈增增长趋势势，19995年年达4.8亿元元。该商商场当年年以其在在经营和和管理上上的创新新创造了了一个平平凡而奇奇特的现现象。来来自全国国30多多个省市市的近2200个个大中城城市的党党政领导导，商界界要员去去参观学学习。然然而，119988年8月月15日日，YXXY商场场悄然关关门，面面对这残残酷的事事实，人人们众说说纷纭。导致商商场倒闭闭的原因因是多方方面的，而其内内部控制制的极端端薄弱是是促成倒倒闭的主主要原因因之一。下面仅仅就其无无形资产产内部控控制方面面进行分分析。该该商场的的冠名权权属于无无形资产产，其转转让都是

55、是由总经经理一个个人说了了算，只只要总经经理签字字同意，别人就就可以建建一个YYXY商商场。在在经营管管理上，YXYY商场有有派驻人人员，但但由于并并不掌控控管理，所起的的作用不不大。这这种冠名名权的转转让，能能迅速带带来规模模的扩张张，可也也给YXXY的管管理控制制带来了了风险。对这些些企业的的管理上上，YXXY并不不严格，导致了了某些企企业在管管理方面面、服务务质量或或者产品品质量等等诸多方方面给客客户们留留下了不不好的印印象，在在社会上上造成了了不良影影响，对对YXYY这个品品牌的影影响起了了负面作作用。 【案例分分析】 YXY商商场没有有进行职职责分工工、权限限范围和和审批程程序不明明

56、确规范范，机构构设置和和人员配配备不科科学不合合理。关关于无形形资产的的转让，照理应应该经董董事会讨讨论通过过，但实实际上是是总经理理一个人人说了算算，只要要他签字字同意，别人就就可建个个“YXYY”，这样样不可避避免的会会导致一一人多权权形成舞舞弊的现现象发生生。 建议商场场应该设设置专门门的无形形资产管管理部门门，配备备专门的的无形资资产管理理人员对对商场的的无形资资产进行行综合、全面、系统的的管理。无形资资产管理理部门的的主要职职能包括括：对企企业所有有无形资资产的开开发、引引进、投投资进行行总的控控制；就就无形资资产在企企业生产产经营管管理中的的实施应应用的客客观要求求，协调调企业内内

57、部其他他各有关关的职能能部门的的关系；协调与与企业外外部国家家有关专专业管理理机构的的关系；协调企企业与其其他企业业的关系系；维护护企业无无形资产产资源安安全完整整；考核核无形资资产的投投入产出出状况和和经济效效益情况况。 企业应当当建立无无形资产产业务的的岗位责责任制，明确相相关部门门和岗位位的职责责、权限限，确保保办理无无形资产产业务的的不相容容岗位相相互分离离、制约约和监督督。同一一部门或或个人不不得办理理无形资资产业务务的全过过程。有有效的內內部控制制制度应应该保证证对同一一项业务务的审批批、执行行、记录录和复核核人员的的职务分分离，以以减少因因一人多多权而导导致的舞舞弊现象象发生。

58、在授权审审批方面面要明确确授权批批准的范范围。通通常无形形资产研研究与开开发、购购置和转转让计划划都应纳纳入其范范围。授授权批准准的层次次，应根根据无形形资产的的重要性性和金额额大小确确定不同同的授权权批准层层次，从从而保证证各管理理层有权权亦有责责。明确确被授权权者在履履行权力力时应对对哪些方方面负责责，应避避免责任任不清，一旦出出现问题题又难咎咎其责的的情况发发生。应应规定每每一类无无形资产产业务的的审批程程序，以以便按程程序办理理审批，以避免免越级审审批、违违规审批批的情况况发生。单位内内部的各各级管理理层必须须在授权权范围内内行使相相应职权权，经办办人员也也必须在在授权范范围内办办理经

59、济济业务。审批人人应当根根据无形形资产业业务授权权批准制制度的规规定，在在授权范范围内进进行审批批，不得得超越审审批权限限。经办办人在职职责范围围内，按按照审批批人的批批准意见见办理无无形资产产业务。对于审审批人超超越授权权范围审审批的无无形资产产业务，经办人人员有权权拒绝办办理，并并及时向向上级部部门报告告。对于于重大的的无形资资产投资资转让等等项目，应当考考虑聘请请独立的的中介机机构或专专业人士士进行可可行性研研究与评评价，并并由企业业实行集集体决策策和审批批，防止止出现决决策失误误而造成成严重损损失。八、投资资内部控控制“东北华华联”盲目投投资失控控案例新华社记记者鲍盛盛华报道道：吉林林

60、省第一一家上市市公司“东北华华联”上市之之初盲目目扩张投投资，惨惨败后又又不断施施展“骗术”，偏离离了规范范发展的的轨道。目前公公司经营营基本已已经停止止，员工工放假44个多月月。 从事商业业经营的的“东北华华联集团团股份有有限公司司”于19993年年8月上上市。公公司红火火了一年年多便开开始走下下坡路，到19997年年末连续续两年累累计亏损损2.55亿元。后被新新入主的的第一大大股东长长春高斯斯达生化化药业集集团股份份有限公公司更名名为“高斯达达”。 “华联时时代”：只要要感觉好好，现在在就投资资 “东北华华联”上市后后募集资资金1.6亿元元，股价价由每股股1元跃跃升为最最高达118元，许多