现代企业审计“免疫系统”构建问题研究

1、PAGE 现代企业审计“免疫系统”构建问题研究摘要： 国家审计署刘家义审计长(2008)在五届三次理事会暨第二次理事论坛上提出审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。这是一个新的观点,也是一个新的理论。本文对审计“免疫系统”中的几个新名词,如“疫”、“免疫”、“系统”等的含义加以探讨;同时,针对审计免疫系统理论,对国家审计机关的地位问题、社会审计的收费问题、内部审计与内部控制等问题一并进行了探讨。 关键词：国家审计;免疫系统;社会审计;内部审计 目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320210282 前 言 PAGEREF _Toc320210282

2、 h 1 HYPERLINK l _Toc320210283 1审计“免疫功能”的内涵 PAGEREF _Toc320210283 h 2 HYPERLINK l _Toc320210284 2 审计“免疫系统”的主要功能 PAGEREF _Toc320210284 h 2 HYPERLINK l _Toc320210285 2.1 防御功 PAGEREF _Toc320210285 h 2 HYPERLINK l _Toc320210286 2.2 揭示功能 PAGEREF _Toc320210286 h 2 HYPERLINK l _Toc320210287 2.3修复功能 PAGEREF

3、 _Toc320210287 h 3 HYPERLINK l _Toc320210288 3审计“免疫系统”功能的要点 PAGEREF _Toc320210288 h 3 HYPERLINK l _Toc320210289 3.1审计目标 PAGEREF _Toc320210289 h 3 HYPERLINK l _Toc320210290 3.2审计范围 PAGEREF _Toc320210290 h 3 HYPERLINK l _Toc320210291 3.3审计方式 PAGEREF _Toc320210291 h 3 HYPERLINK l _Toc320210292 3.4审计职责

4、PAGEREF _Toc320210292 h 4 HYPERLINK l _Toc320210293 3.5审计质量 PAGEREF _Toc320210293 h 4 HYPERLINK l _Toc320210294 3.6审计成效 PAGEREF _Toc320210294 h 4 HYPERLINK l _Toc320210295 4对审计“免疫”功能发挥的几点思考 PAGEREF _Toc320210295 h 4 HYPERLINK l _Toc320210296 4.1强化审计的预警预防功能 PAGEREF _Toc320210296 h 4 HYPERLINK l _Toc3

5、20210297 4.2发挥审计查错纠弊、揭露抵御的功能 PAGEREF _Toc320210297 h 4 HYPERLINK l _Toc320210298 4.3发挥审计的威慑功能 PAGEREF _Toc320210298 h 5 HYPERLINK l _Toc320210299 4.4重视审计促进内部控制建设的功能 PAGEREF _Toc320210299 h 5 HYPERLINK l _Toc320210300 4.5健全我国相关法规准则制度 PAGEREF _Toc320210300 h 5 HYPERLINK l _Toc320210301 4.5.1完善我国内部审计相关

6、法律法规 PAGEREF _Toc320210301 h 5 HYPERLINK l _Toc320210302 4.5.2健全内部审计准则体系 PAGEREF _Toc320210302 h 6 HYPERLINK l _Toc320210303 4.5.3建立企业自身内部审计制度 PAGEREF _Toc320210303 h 6 HYPERLINK l _Toc320210304 5促进企业发展需要转变新的企业审计模式 PAGEREF _Toc320210304 h 7 HYPERLINK l _Toc320210305 5.1审计关口前移，加强事中、事前审计 PAGEREF _Toc3

7、20210305 h 7 HYPERLINK l _Toc320210306 5.2改进工作方式，注重审计时效 PAGEREF _Toc320210306 h 7 HYPERLINK l _Toc320210307 5.3全面落实审计考核指标 PAGEREF _Toc320210307 h 7 HYPERLINK l _Toc320210308 注 释 PAGEREF _Toc320210308 h 8PAGE 8前 言在当前我国的经济体制中，国有骨干企业的经营状况对国民经济的发展起到举足轻重的作用，同时这些国有企业改组、改制，形成大量上市公司，固有资产安全值得关注。国家审计机关应该适应形势的

8、发展，充分发挥企业审计的作用，有效促进企业健康持续发展，笔者就企业审计模式提出一些看法。1审计“免疫功能”的内涵医学上的“免疫”是机体对侵入人体的微生物及其毒素具有抵抗力的现象。人体内的免疫系统，是人体对外界的病原微生物等的防御机能，是保障人体健康不可或缺的重要组成部分。而审计“免疫系统”是指国家审计机关受人民的委托，依法、独立、专门、主动去预防、揭示和查处问题，促进国家经济社会健康、安全运行。从“免疫系统”的含义以及审计工作本身所具有的特征分析，审计主要具有“预防、揭露、防御、修复”四大主要功能。是预防功能，在审计调查时，保证国家方针、财经法规的严肃性，保护国家和人民群众的利益不受损害，营造

9、良好的财经秩序和经济社会发展环境，及时发现经济领域中的不真实、不合法、不合规、效益低下等倾向性、苗头性问题，判断经济安全和健康状况，防范重大违法违纪问题发生；二是揭露功能，在国家审计实施过程中，发现和揭露经济社会发展中的各种违规违纪现象，并将发现的问题及时向社会公众披露，维护广大人民群众的知情权，引起各方面的高度重视；三是防御功能，在揭露、查处问题的基础上，一方面是从制度、体制上提出审计建议，另一方面是加强跟踪审计，加大审计督促整改力度；四是修复功能，即经济社会根据外部的变化和内部的需要，及时改革完善和恢复的能力，这是审计“免疫系统”的最终落脚点，也是问题的关键所在。2 审计“免疫系统”的主要

10、功能“免疫系统”从生物学角度讲，是指生物体所有的系统，其主要机理是生物体内能辨识非自体( 异己) 物质，并将其消灭或排除，以确保生物的机体处于健康状态的整体工程。审计作为一种监督和保证社会经济健康运行发展的活动，其免疫系统应有防御、揭示和修复三大功能。2.1 防御功审计的防能御功能是指其能对经济活动中产生的侵害因素及其发生的风险进行识别、预警和抵御，以防止和杜绝问题的出现或发生。审计的防御功能有三个子功能。一是识别功能，指通过审计对经济活动的事前、事中、事后或定期、不定期的检查监督，识别影响经济健康发展有哪些因素，哪些是主要因素，哪些是次要因素; 哪些危害大，哪些危害小; 哪些是普遍问题，哪些

11、是个别问题的功能。识别功能是审计防御系统的首要功能，识别功能发挥不好，必然会影响其他功能的正常发挥。二是预警功能，指通过审计识别出经济活动中的各种侵害因素后，通过汇报、提醒、告知等方式，使侵害人、侵害因素的执行主体、管理人知情的功能。预警功能主要是对经济活动中出现问题的严重程度向有关人员进行的一种提醒和告知，有关人员可以根据情况采取相应措施使问题得到纠正。预警功能是识别功能的进一步发展。三是抵御功能，指通过对经济活动中识别出的问题向有关人员告知或提醒，使问题能得到自觉修正或调整的活动。如通过向经济活动的侵害人提醒问题的严重性，侵害人自觉纠正了问题; 通过内部通讯对事件的刊登，相关人员不再进行违

12、法违纪活动等，这些都是抵御功能的一种体现。抵御功能是防御功能的最终体现和目标。2.2 揭示功能审计的揭示功能是指对经济活动中已经发生或正在发生的侵害行为发现和揭露的活动。揭示功能也有三个子功能。一是发现功能，指通过审计对经济活动的检查，发现经济活动中各种违法违纪行为以及影响经济活动正常运行因素的功能。发现不了问题，问题就不会得到揭示和解决，因此发现功能在揭示功能中是首要功能。二是分析功能，指通过对发现的问题，归纳、整理，理清头绪，分析哪些是典型问题，哪些是次要问题; 哪些是关键问题，哪些是一般问题; 哪些是需要揭露的问题，哪些是需要个别解决的问题等，为下一步揭示问题提供素材。三是揭露功能，是指

13、对发现和分析出的问题，通过通报、公布、向上级汇报等方式，使问题得以曝光、展现的活动。揭露功能是揭示功能的最终体现和目标，是修复功能的前提。2.3修复功能 修复功能是指在揭示问题的基础上，分析问题发生的原因，提出改善的建议或纠正的措施，并提出处理处罚意见，从而使问题得以纠正或解决的活动。修复功能也有三个子功能。一是分析功能，指通过对揭示的问题，从体制、机制、制度层面分析其产生的原因，找出存在的缺陷，为完善和改进提供依据的功能。二是建议功能，是指根据产生问题的原因，提出改进意见或完善措施，使问题得到纠正或解决的功能。三是惩处功能，是指对严重违法违纪的当事人或单位进行行政处理、经济处罚等措施，使相关

14、人员或单位得到应有的处理，从而有效防止类似问题或更大问题的出现，使经济活动沿着健康路线顺利发展的功能。3审计“免疫系统”功能的要点 要发挥审计“免疫系统”功能，必须要明确审计工作的着眼点，要从审计目标、审计范围、审计方式、审计职责、审计质量、审计成效等方面分析。3.1审计目标 针对审计目标要体现其高度。充分发挥审计的“免疫系统”功能，在目标的定位上要凸显高度。落实我国国家审计真实性、合法性以及效益性的审计目标，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点，将审计与国家宏观政策相结合，注重从机制体制方面分析原因，将审计查深查透，并针对查处问题提出针对性的建议，做到不就事论

15、事，而是站在更高的角度看待、处理问题。3.2审计范围 与民间审计、内部审计相比，国家审计自身就具有广泛性，针对审计“免疫系统”而言，审计范围都必须要具备一定的外延和内涵。既要审资金、审项目，将所有政府公共投资、所有政府财政资金都纳入审计视野，也要注重向政策方面拓展，加强对财政资金绩效与政府效能的监督。特别是针对于各类财政资金、专项资金的审计，在横向上必须有一定的广度，纵向上必须有一定的深度，只有这样才能全面掌握资金的总量、结构、分配、管理和使用情况，才能深入了解整个国家经济运行的总体态势，才能从总体上更好地保证审计的最终结果，才能使审计“言之有据、言而有信”，更具说服力。3.3审计方式 要使审

16、计“免疫系统”得到充分的发挥离不开科学合理的审计方法。目前我们正由传统的手工账册审计向计算机辅助审计转变，将来将逐步发展到数据式系统基础审计。利用计算机技术作为国家审计的必要手段，提供准确的数量充分的信息，达到决策科学合理，有利于深层次揭示经济社会运行的违法违规问题，有利于增强国家经济社会的“免疫力”。3.4审计职责 国家审计其职责是围绕着党和国家在一定时期的工作重点来确定的。现阶段就是要一如既往地坚持“围绕中心、服务大局”的工作方针，着眼于促进经济社会的协调发展，发挥审计监督的建设性作用和前瞻性作用。现阶段审计的重点应突出财政审计、民生审计和农业资源环保审计等三个方面。3.5审计质量 审计质

17、量的保证，对于控制风险来说是审计的生命线。审计质量高低与否对于发挥审计“免疫系统”功能来说至关重要。没有较高的审计质量保证，审计“免疫系统”就如同空话。树立全新的审计理念，塑造先进的审计文化，以科学的发展观重新审视政府审计的职能定位，提高政府审计工作的质量，更好的发挥政府审计工作的经济监督作用。保证审计质量需要从三个方面抓起：规范的审计程序、健全的内部管理制度、高素质的审计人才队伍。3.6审计成效 审计不是目的，而是达到目的一种手段，审计的目的就是达到“免疫系统”功能。需要转变传统的审计成果观念，更加注重以建设性作用的大小来衡量。因而，需要提高审计报告的质量、扩大审计报告的范围与对象、加大跟踪

18、问责力度，关注审计的后续效果，帮助恢复经济体免疫功能4对审计“免疫”功能发挥的几点思考 4.1强化审计的预警预防功能 审计工作可以发现对经济社会系统正常健康运行存在的不利因素,特别是可能对系统总体产生危害的苗头性、倾向性问题,及时发出预警,促进采取预防控制措施,消除风险,清除隐患,从而保证经济社会运行系统不出大的问题,始终健康运行。大医学家孙思邈告诫人们:要“消未起之患,治未病之疾,医之于无事之前。”人体从出现这些变化,到真正生病会有一个过程。人们应该在未病的情况下积极防御,避免发展到欲病状态,这对生命质量的影响至关重要。审计的预警预防功能,就是消未起之患,在第一时间发出预警。4.2发挥审计查

19、错纠弊、揭露抵御的功能发现问题和揭露问题是审计监督的首要任务。免疫系统的存在, 并不意味着不发生问题。但是,通过免疫系统的作用,可以发现和纠正这些问题,保证整个系统继续健康运行,这是发挥免疫功能的一种体现。这一功能相当于为人们治病。因此,审计查错纠弊功能非但不能削弱,而且还要加强。我们要将审计工作由传统的查错纠弊、治标型的审计功能演变成集预防、揭露、抵御、修补为一体的复合功能,将预防性、批判性、建设性融为一体,提升审计自身体能,提升审计建议的层次和水平,保证审计意见和建议具有针对性和可操作性。同时前移审计关口,开展事前、事中审计,充分发挥审计的抵御能力。4.3发挥审计的威慑功能 审计的威慑功能

20、是审计发挥免疫系统功能的一种表现形式,这是人体免疫所不能比拟的。审计监督作为一种制度存在,本身就是对违法犯罪行为的一种威慑。这种威慑是建立在查错纠弊功能充分发挥的基础上的,使妄图舞弊者顾虑到被审计发现的几率和犯罪的成本,不敢轻举妄动,从而对经济和社会起到免疫系统的作用。如果审计监督制度形同虚设,无所作为,违法犯罪人员对审计就会无所顾忌,审计的威慑功能就会接近于零。4.4重视审计促进内部控制建设的功能 内部控制对于一个系统来说至关重要。通过审计发现被审计单位在内部控制制度建设和实际执行方面存在的问题,提出加强内部控制的建议。各部门、各单位内部控制加强了,就等于各个子系统的自防自愈能力加强了,整个

21、系统的免疫力也就加强了。审计的免疫系统功能就这样通过促进内部控制建设得到进一步发挥。审计免疫系统的提法毕竟是一个比喻,任何比喻都不会完全贴切,更不是或等于事物的原貌。所以,我们不能简单地用人体的系统结构及其功能、作用或者中医理论去套用社会经济、政治生活心脏审计的免疫系统功能。重要的是我们应该抓住发挥审计免疫系统功能其内存的精髓和核心。审计免疫系统功能的发挥,既是对传统审计的涵盖和继承,也是在传统审计基础上的创新和发展。审计免疫系统功能的充分发挥,可以在更广的范围、更宽的领域、更高的层次上为构建社会主义和谐社会提供保障。实现科学发展和构建和谐社会与国家经济社会系统的健康运行是息息相关的,没有国家

22、经济社会系统的健康运行,就难以实现经济社会的科学发展。没有科学发展就没有社会和谐,没有社会和谐也难以实现科学发展。因此,认真研究审计免疫系统论对于深入贯彻落实科学发展观和构建社会主义和谐社会具有重要的意义。4.5健全我国相关法规准则制度4.5.1完善我国内部审计相关法律法规 完善的法律、政策与规则是内部审计有效发挥功能作用，推进企业发展的法律基础，然而，目前我国仍然缺乏一部完整的内部审计法律法规指导内部审计的工作，现有的内部审计相关法规依据主要是审计署关于内部审计工作的规定，但其属于法规层次，法律效力不高，先进的内部审计理念没有囊括其中，不能很好的保证内部审计工作的顺利开展。 因此，要有效发挥

23、内部审计“免疫系统”功能，促进企业的发展，首要工作就是加快立法建设，在中华人民共和国审计法的指导下，针对我国内部审计现状，结合先进的内部审计理念，制定具有较高法律效力的内部审计法。该法应具有先进的内部审计理念视角，充分体现内部审计作为企业“免疫系统”所发挥的功能，体现严谨的逻辑结构及较强的实践指导性，明确基于“免疫系统论”下内部审计的本质、目标、职能和作用等问题，对我国企业内部审计提供强有力的法律支持，使内部审计工作有法可依，为内部审计合法、有序地开展提供法律保障。其次，要加强内部审计法制思想建设，对内部审计人员进行法规道德教育，要让审计行政执法人员的思想观念首先进入法制式轨道，防止在内部审计

24、监督中可能存在的有法不依、执法不严的现象，避免执法的随意性。 4.5.2健全内部审计准则体系 目前我国的内部审计准则体系包括三个层次：内部审计基本准则、内部审计具体准则以及内部审计实务指南，其中内部审计基本准则和内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范；内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导。此外，虽然中国内部审计准则序言未将内部审计人员职业道德规范纳入内部审计准则体系，但依照国际惯例，职业道德规范应作为内部审计准则框架的一部分，并在内部审计准则框架中居于最高层次，具有法定约束力。自我国内部审计准则颁布以来，中国内部审计协会不断修订准则以适应经济环境的发

25、展，时至今日，我国内部审计准则体系包括一个基本准则、29 条具体准则以及两个实务指南，基本形成了以基本准则为指导、以具体准则为主线并兼顾实务指南的规范化、制度化的内部审计准则体系，而且内部审计准则仍在不断的完善和健全之中。审计“免疫系统论”的出现给我国内部审计准则提出了更高的要求，为了使内部审计“免疫系统”功能得到有效发挥，我们应重新定位内部审计在企业中的地位，在完善内部审计准则过程中着重注意以下几个问题：（1）需要在总结我国内部审计实践经验以及借鉴国外内部审计准则的基础上，制定并修订我国内部审计的准则和工作规范；（2）该准则是我国内部审计具体实务工作的操作手册，内容应该详细、完善，并能体现最

26、新的内部审计观点，强调内部审计对风险的预防、抵御及揭示功能；（3）该体系有必要明确内部审计人员的工作流程和专业能力，依照注册会计师的管理制度经验，建立内部审计职业资格考试制度，提高内部审计人员素质要求，甄选和吸收优秀的人才加入内部审计领域，提高内部审计人员的专业技能和综合素质。4.5.3建立企业自身内部审计制度 内部审计作为企业的“免疫系统”，其重点工作就是对审计查出的问题进行处理，分析原因，解决问题，提出建议，以便改革体制、强化管理、防范风险，提高经济运行的质量和绩效。因此，除了必要的法律支持外，企业内部也需要建立完善的内部审计制度，以促进内部审计“免疫系统”功能的践行。具体来说，在依照国家

27、相关内部审计法规制度的基础上，结合企业自身的实践经验，建立适合企业发展的内部审计制度，同时结合以下两个制度的建立： （1）推行问责追究制 传统内部审计只注重财务收支的审核，极少涉及对领导决策的正确性、管理有效性以及内部控制是否完善等问题的审计。内部审计免疫系统论在进行财务审计的同时，更加关注对风险的预防、抵御及揭示功能，将被审计单位领导者决策、管理、制度制定和执行情况作为内部审计的重要内容，在查清问题、核实无误的情况下，分清责任、实行问责追究制，对一些违法违纪案件，尤其是重大违法违纪典型案件，一经查实，要及时移送纪检监察和司法机关，进一步依法追究经济和刑事责任，以达到惩治违法乱纪者，警示教育的

28、目的。（2）实行审计公告制 所谓审计公告制，就是审计机关对审计管辖范围内重要审计事项的内容、审计程序、过程、结果、举报方式等，采用适当方式向社会公众进行公开的制度，包括公开审计活动及结果，主动接受社会监督和群众举报，公开审计处理、处罚意见等。运用到内部审计领域，即把审计项目结果予以公开，公开披露一些部门在执行政策、法规和日常工作管理中存在的问题，公开接受企业各部门的监督，它必将有利于更好地促进部门、单位政策、法规执行、规章制度健全完善和存在问题的整改落实，以堵塞漏洞，从源头上防止违规、违纪、违法问题的再度发生。 5促进企业发展需要转变新的企业审计模式5.1审计关口前移，加强事中、事前审计当前，

29、审计部门对企业的审计主要实施事后审计模式，包括财务收支审计和经济责任审计。应该肯定，事后审计在摸清家底、查错纠弊等方面有着不可替代的作用，但摸家底、揭问题不是审计的最终目的。企业审计的总体思路应该以审计为手段，促使企业管理水平的提高、经济实力的增强。要从源头上、制度上防止企业盲目决策、违法乱纪以及管理水平低下等现象的产生，企业审计就要把审计关口向前移，加强事中、事前的审计监督，建立长效审计模式。5.2改进工作方式，注重审计时效一是建立信息互通机制，增强主动性。要加强事中、事前的监督，就必须在企业与审计部门之间建立一种日常联系机制，做到会计信息共享，并指定审计人员对口联系若干重点企业，联系机制力

30、求持续性、务实性，杜绝形式主义。变过去的“要我审”为“我要审”。二是突出重点，搞好服务。由于各方面的局限，审计部门对企业日常监督不可能面面俱到，审计工作重点应该是促使企业建立健全法人治理结构、内部控制制度、科技创新制度和重大决策程序，重点是对制度与程序的执行情况的监督。使企业日常经营管理行为制度化、规范化，重大经营决策科学化、民主化。通过日常审计，把一些苗头性的、倾向性的不利于企业发展的问题消灭在萌芽状态之中，做到防患于未然。三是积极参与市场经济环境建设。企业的生存和发展与外部经营环境息息相关，作好信息反映工作，把企业存在的问题和管理经验及时报告给政府决策部门，为政府宏观决策提供真实、翔实的依据。5.3全面落实审计考核指标考核指标是衡量审计工作成绩的标准。对考核标准的落实与评价直接影响到审计成绩的价值取向。目前企业审计结果落实的比较好的指标有：纠正违规金额、查出损失浪费金额、发现大案要案线索数量、移送案件数量。这些指标主要考核“查错纠弊”