04-05税法预科班讲义

1、专题三税率一、概念税率是对征税对象的征收比例或征收额度，税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。二、我国现行的税率形式1.比例税率优点：计算简单、税负高、有利于保证财政收入、有利于公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点，符合缺点：不能针对不同的收入水平实施不同的效率原则。负担，在调节的收入水平方面难以体现的公平原则。2.超额累进税率（1）累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。累进税率一般在所得税中使用，可以充分体现对收入多的多征，收入少的少征、无收入的不

2、征的题。原则，从而有效的调节的收入，正确处理负担的纵向公平问（2）全额累进税率是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。例如：某三级全额累进税率表某某月应纳税所得额为 5000 元，按上表所列税率，适用第一级次，其应纳税额为 500010%=500（元）。如果某月应纳税所得额为 5100 元，按上表所列税率，适用第二级次，其应纳税额为 510020%=1020（元）。如果某月应纳税所得额为 21000 元，按上表所列税率，适用第三级次，其应纳税额为 2100030%=6300（元）。从上述计算可以看出，全

3、额累进税率计算方法简便，但负担不合理，特别是在划分级距的临界点附加，税负呈跳跃式递增，甚至会出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象，不利于鼓励（3）超额累进税率增加收入。是指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000 以下（含 5000）102500020000（含）20320000 以上30但每一应纳的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出。简化计算是平常学习过程中用到的，大家重点了解超额累进税率由来及原理。某三级超额累进税率表甲某月应纳税所得额为 5000 元，按上表所列税率，适用

4、第一级次，其应纳税额为500010%=500（元）。甲某月应纳税所得额为 5100 元，按上表所列税率，适用第一级次和第二级次税率，其应纳税额为 500010%+10020%=520（元）。如果某月应纳税所得额为 21000 元，按上表所列税率，适用第一级次、第二级次和第三级次，其应纳税额为 500010%20%30%=500+300=3800（元）。目前我国的个人所得税采用超额累进税率。从上述的计算可以看出，如果在税率级数较多的情况下，分级计算、然后相加的方法比较繁琐，为了简化计算，可采用速算法。速算法的原理是基于全额累进计算的方法比较简单，可将超额累进计算的方法转化为全额累进计算的方法。对

5、于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数叫速算扣除数。按照上面的例子，甲某月应纳税所得额为 5100 元，如果直接用 5100 元乘以所对应级次的税率 20%，则对于第一级次的 5000纳税所得额就出现了 5000（20%-10%）=500（元）的重复计算的部分。因为这 5000 元仅适用 10%的税率，而现在用了 20%的税率来计算，所以多计算了 10%，这就是应该扣除的所谓速算扣除数。如果简化计算就是 5100额=510020%-500=520（元）。3.税率纳税所得税率又称固定税率，是指按课税对象的一定计量，对数量

6、直接规定固定税额的税率制度。税率适用于从量计征的税种。税率适合对那些价格稳定、质量和规格标准较的产品课征。税率税额多少与课税对象的量成正比。而不受课税对象价格升降变化的影响。税率形式总结类别应用税种举例比例税率单一比例税率车辆购置税如：车辆购置税的税率为 10%差别比例税率产品差别关税、消费税等如：烟丝的消费税税率为 30%行业差别营业税等如：建筑业税率 3%，金融保险业税率 5%地区差别城建税等如：城建税对不同地区有 7%，5%，1%的税率幅度比例税率营业税、契税等如：营业税中业适用 5%20%的税率税率车船税等如：液体盐资源税税率为 210元/吨累进税率超额累进税率个人所得税如：工资、薪金

7、所得适用七级超额累计税率超率累进税率土地如：土地适用四级超率累进税率级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000 以下（含 5000）102500020000（含）20320000 以上30三、全书哪些税率需要【例题单选题】下列关于车船税税率的表述中，正确的是（）。（2012 年）A.车船税实行税率B.车船税实行单一比例税率 C.车船税实行幅度比例税率D.车船税实行超额累进税率【】A】车船税实行税率。税种税率类型是否需比例税率是（17%、13%、3%等）消费税比例税率、税率（啤酒、黄酒、成品油）、复合税率（卷烟、白酒）否（常用的化妆品、小汽车、金银首饰最好）营业税比例税率是（3%、5%、5%20%）城建税比例税率是（7%、5%、1%）教育费附加比例税率是（3%）地方教育附加比例税率是（2%）烟叶税比例税率是（20%）资源税比例税率（原油、天然气）、税率否土地超率累进税率否税比例税率是（