浅谈会计估计审计

1、浅谈会计估计审计【摘要】由于会计估计已经成为管理当局进展利润操纵的手段之一，对其进展审计必然存在一定的风险。这就需要审计人员对审计风险进展评估，施行必要的审计程序，出具适宜的审计报告。随着我国会计制度的变革和慎重性会计原那么的充分引入，会计估计逐渐成为我国会计准那么的重要组成局部。由于会计估计本身具有难以定量、准确计量的特点，公司滥用会计估计以到达企业、个人目的的现象屡屡发生。一、会计估计的特点和审计的目的我国对会计估计所作的定义为：“企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作的判断。可见会计估计具有以下特点：一是由将来事项的不确定性引起的；二是在一定假设的根底上由有关人员运用

2、专业判断作出的；三是结果具有不准确性。由于会计估计存在上述特点，使得在对其进展审计时，不可能有一个准确的审计判断标准，因此只能判断其是否符合企业当时的情况，即判断其合理性，而无法对其真实性和合法性只要会计估计没有超过法律限定的范围进展判断，可以说，会计估计审计的目的就在于判断会计估计的合理性。详细而言：会计估计审计的目的是为了获得充分适当的审计证据，以便评价企业所作的会计估计在当时情况下是否合理，并且必要时，是否将有关信息在附注中适当披露。二、会计估计的审计风险在权责发生制的记账原那么下，由于经济活动的不确定因素，企业通常要对一些在某一会计报告期末结果尚不确定的交易或事项进展合理的估计，这就是

3、会计估计。由于会计估计是因不确定因素的存在而进展主观估计的结果，因此，它的审计风险与报表同其他工程相比有其特殊性。一是固有风险较高。由于会计估计是建立在管理当局对不确定事项的主观判断根底上的，这为管理当局为到达某一目的而用会计估计来掩盖或粉饰会计报表提供了方便。二是控制风险较高。根据本钱效益原那么，企业的内部控制制度一般是针对日常重复出现的大量业务所设计的，而对于一些不常出现的会计估计事项如计提固定资产、无形资产、在建工程等减值准备，常常缺乏相关的、有效的内部控制程序；而且，假如管理当局决意要用会计估计来粉饰报表，会使相关的内部控制失效。三是检查风险较高。由于某些会计估计事项非常复杂，注册会计

4、师可能会因缺乏相关的专门知识或审计经历而不能得出正确的审计结论。因此，注册会计师应认真方案其审计工作，保持高度的职业慎重态度去施行会计估计的审计。三、对会计估计固有风险的评估在抽样审计中，审计人员首先需要从本钱效益和重要性等方面来决定是否对会计估计的固有风险进展评估，以便合理评估控制风险和检查风险，初步确定符合性测试和本质性测试的性质、时间和范围。对会计估计固有风险的评估除要考虑如管理人员的品行等对所有业务均有影响的因素外，还要注意以下几个特殊事项。一企业在期末是否有会计估计变更按理，会计估计一般不变更，除非其所根据的假设发生变化，因此，如无例外事项发生，企业在期末变更会计估计往往是为了到达某

5、一目的而利用会计估计变更操纵有关会计数据，如增加折旧年限来进步利润，因此企业在期末变更会计估计，往往隐含着重大的错误和舞弊行为，会计估计的固有风险很大。二会计估计所根据假设的变化程度会计估计是在一定假设的根底上运用专业判断作出的，所以，会计估计所根据假设的变化程度越大，作出合理的会计估计的难度越大，因此会计估计的固有风险越大。三进展会计估计的难易程度对于容易作出的会计估计，如对递延资产分摊期的估计，其固有风险相对较小；对于存货遭受毁损、全部或局部陈旧过时的会计估计，由于含有对现有大量数据及将来销售预测的分析，因此作出合理睬计估计的难度更大，会计估计的固有风险也更大。四进展会计估计人员的素质由于

6、会计估计与相关人员的专业判断分不开，相关人员的素质必将影响会计估计的合理性，特别象或有损失这种对专业知识依赖很强的会计估计，其对相关人员的素质要求更严，可见，固有风险与相关人员的素质成反比。一般说，由于会计估计不准确性的特点，会计估计的固有风险大于其它审计工程。四、会计估计的审计程序一理解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制注册会计师应理解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，以初步确定会计估计的重要性程度及相关审计程序的性质、时间和范围。通常可施行以下审计程序：1.询问被审计单位管理当局做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，初步确定被审计单位管理当局对需要进展会计估

7、计的事项是否进展了沟通，是否由具有胜任才能的专业人员做出会计估计，并是否有适当人员对会计估计进展复核和批准，是否有专人将以前期间做出的会计估计与实际发生的结果进展比拟并评价做出会计估计的程序、方法的可靠性。2.查阅被审计单位做出会计估计的相关资料，如账龄分析表、相关的合同、协议以及董事会做出的与会计估计有关的决议等。3.对与被审计单位会计估计各项认定相关的控制风险做出初步评价，并结合审计经历和工程的重要性制定相应的重要性测评和应采取的审计谋略。二对会计估计进展审计测试在审计测试阶段，注册会计师应根据不同的会计估计及所获得的审计证据情况，采用以下一种或多种审计程序进展验证或补充，以确保审计证据的

8、充分和适当。1.复核和测试被审计单位做出会计估计的过程执行以下审计程序来搜集审计证据：评价会计估计根据的数据、假设和使用的公式。要对会计估计所根据数据的准确性、完好性和相关性进展评价，这种评价可以结合其他报表工程的审计来进展。而对于假设的评价，可以根据相关准那么、制度的指引或行业中的平均数据和经历数据，以及以前年度假设施行的实际结果的比拟来进展。另外，要特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设，比拟常见的如大额的资产减值准备、大额的待摊或递延资产摊销。对此类假设的合理性必须作审慎评价，必要时应获得财政部、证监会等主管部门的意见再作结论。测试会计估计的计算过程。应重点关注需要复杂

9、计算且其结果直接对损益产生影响的会计估计，如利息资本化的计算，涉及购建固定资产累计支出的加权平均数和资本化率等，这些计算过程非常复杂，但其计算的正确性直接对损益产生影响，这常是审计重点之一。用以前期间的会计估计与实际结果相比拟，确定某些会计估计的总体可靠性及是否需要调整会计估计公式，如发现企业以前期间的会计估计严重不合理，还应当提请企业作为会计过失进展更正。考虑管理当局对会计估计的复核与批准是否经由适当层次的管理人员执行，且有相应的书面证明。2.利用独立估计与被审计单位做出的会计估计进展比拟注册会计师可以自行做出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位做出的会计估计进展比拟，以对会计估

10、计的合理性做出判断。通常情况下，独立估计是在被审计单位没有建立会计估计的相关内部控制程序和方法或采用其他审计程序不能到达审计目的时才被采用。当注册会计师从其他渠道获取独立估计时，还应当对独立估计所根据的数据、假设和使用的公式进展评价，并测试其计算过程。3.复核能证实会计估计的相关期后事项某些在本期需要估计的交易和事项，其结果在下期可能是确定的，因此，复核相关的期后交易和事项可以为会计估计提供最直接、有力的证据。正因如此，应首先考虑搜集有关期后交易和事项的审计证据，特别是影响会计估计所根据的数据或假设的重大期后交易和事项的审计证据，并根据证据的质量确定是否能减少或代替其他审计程序，以进步审计工作

11、效率。五、会计估计审计对审计报告的影响注册会计师在施行上述审计程序后，应当结合对被审计单位财务与经营等情况的理解，以及考虑会计估计是否与在审计过程中获取的其他审计证据相一致，以对会计估计的合理性作最终评价并考虑其对审计报告的影响。假如注册会计师根据审计证据得出的估计结果与被审计单位做出的会计估计存在差异，注册会计师应根据审计重要性来判断该差异是否是一种错报。如构成错报，应提请被审计单位进展调整；假如被审计单位回绝调整，注册会计师可以出具带说明段的无保存意见、保存意见或否认意见的审计报告。假如单项差异较少，属合理差异，但各差异偏向一个方向，即均夸张收入或资产，或隐瞒本钱费用或负债，而这些差异的累计数可能对会计报表产生重要影响，在这种情况下，注册会计师应当从差异总体上评价会计估计的合理性及对会计报表和审计意见的影响。当企业做出的会计估计因存在重大不确定性因素或缺乏客观数据而使注册会计师无法获得充分适当的审计证据时，应考虑其对审计报告的影响