中级财务会计第08章非货币性资产交换

1、1第8章 非货币性资产交换8.1非货币性资产交换的认定8.2非货币性资产交换的确认和计量8.3非货币性资产交换的会计处理2案例甲企业乙企业问题：1、何为非货币性资产交换？ 2、换入资产的入账价值如何确定？8.1非货币性资产交换的认定一、货币性资产与非货币性资产二、非货币性资产交换三、非货币性资产交换的认定3一、货币性资产与非货币性资产4货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（钱、短期债权、持有至到期投资）非货币性资产：排除法5二、非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权

2、投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 资产交换的类型有哪些？6三、非货币性资产交换的认定补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考 不涉及货币性资产交换（补价）涉及货币性资产交换（补价）7三、非货币性资产交换的认定收到补价的企业换出资产的公允价值补价25%补价换入资产的公允价值+补价25%8三、非货币性资产交换的认定支付补价的企业补价25%换入资产的公允价值补价换出资产的公允价值+补价25%9三、非货币性资产交换的认定【例】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以100万元应收债权换取一项生产用设备B.以公允价值100万元的长期股权投资换

3、取专利权C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价D.以公允价值100万元的生产设备换取一批公允价值为90万元存货，同时收到11.7万元的补价，存货和生产设备适用的增值税税率均为17%注：补价为不含增值税的补价 8.2非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则二、商业实质的判断三、公允价值可靠计量的判断1011一、确认和计量的原则1、公允价值模式同时满足以下条件（1)该项交换具有商业实质(2)公允价值能否可靠计量的判断以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益 12一、确认和计量的原则2、账面价值模式有下列情形

4、之一时（1）该交换不具有商业实质；（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益.13一、确认和计量的原则公允价值模式账面价值模式(1)该交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能可靠地计量。同时满足不同时满足14二、商业实质的判断换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的or15二、商业实质的判断 某企业以一批存货换入一项设备。 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同124351

5、2存货设备116二、商业实质的判断 某企业以其不准备持有至到期的国债换入一幢房屋以备出租 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同1243512435其他债权投资投资性房地产217二、商业实质的判断 某企业以其商标权换入另一企业的一项专利权 未来现金量的风险、时间相同，金额不同1243512435商标权专利权3二、商业实质的判断交换涉及的资产类别与商业实质的关系18不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说产生的未来现金流量在风险、时间和金额也不相同，因而不同类别的非货币性资产之间的交换具有商业实质。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。三、公允价值可靠计量的判断换入资

6、产或换出资产存在活跃市场，以资产的市场价格为基础确定公允价值；换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。198.3非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理20非货币性资产交换会计处理的关键换入资产入账价值的确定是否确定损益的问题21一、以公允价值计量的会计处理1、以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。2、换出资产公允价值和换出

7、资产账面价值的差额计入当期损益 22以出定入一、以公允价值计量的会计处理借：换入资产 （以换出资产的公允价值为基础) 贷：换出资产 （账面价值） 借或贷：非货币性资产交换损益23一、以公允价值计量的会计处理24换出资产为存货、投资性房地产视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本换出资产为固定资产、无形资产视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益换出资产为 长期股权投资换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益，同时考虑公允价值变动损益、其他综合收益的结转。1、不涉及补价的情况【例1】211年5月1日，甲公司以209年

8、购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。 甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。251、不涉及补价的情况26设备原价1 500 000累计折旧525 000公允价值1 404 000固定资产减值准备 0清理费用

9、1 500一般纳税人17%钢材账面价值1 200 000公允价值1 404 000存货跌价准备0一般纳税人17%甲公司乙公司1、不涉及补价的会计处理甲公司（1）借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000贷：固定资产设备 1 500 000（2）借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500271、不涉及补价的会计处理甲公司（3）借：原材料钢材 1 404 000应交税费应交增值税 （进项税额） 238 680贷:应交税费应交增值税 （销项税额） 238 680 固定资产清理 1 404 000(4)借：固定资产清理 427 500 贷：资产处置损益 427 500 28

10、换入资产的入账价值1、不涉及补价的会计处理乙公司借：固定资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000应交税费应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 00029换入资产的入账价值2、涉及补价的会计处理换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额 换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的相关税费支付的补价30支付补价方计入当期损益的金额 =换出资产公允价值-换出资产的账面价值2、涉及补价的会计处理换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额

11、换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的相关税费-收到的补价31收到补价方计入当期损益的金额 =换出资产公允价值-换出资产账面价值2、涉及补价的会计处理217年1月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 081元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付 750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司

12、换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 081 081元，销项税额为668 919元（税率11%）。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。322、涉及补价的会计处理33固定资产账面原价6 000 000累计折旧1 200 000交换日的公允价值6 081 081销项税额668 919长期股权投资账面原价4 500 000交换日的公允价值6 000 000支付补价750 000甲公司乙公司2、涉及补价的会计处理甲公司收到的750 000元，包括由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价81 081元，以及

13、转出资产销项税额与换入资产进项税额的差额668 919元甲公司收到的补价81 081换出资产的公允价值6 081 081元=1.3%25%乙公司支付的补价81 081换出资产的公允价值6 081 081元=1.3%25%342、涉及补价的会计处理甲公司借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产 6 000 000借：长期股权投资 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 081 081 应交税费应交增值税（销项税额） 668 919借：固定资产清理 1 281 081 贷：资产处置损益 1 281 081352、涉及补价的会计处理

14、乙公司借：固定资产6 081 081 应交税费应交增值税（进项税额）401 351（668 91960%）待抵扣增值税267 568（668 91940%）贷：长期股权投资丙公司4 500 000银行存款750 000投资收益1 500 000（公允价值6 000 000-账面价值4 500 000）36【练习题 】 甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。 甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税额34万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额200万元，累计折旧20万元，在交

15、换日的公允价值210万元，增值税税额35.7万元。 甲公司向乙公司支付补价11.7万元 37甲公司的账务处理借：固定资产 210 应交税费应交增值税（进项）35.7贷：银行存款 11.7 主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项）34同时： 借：主营业务成本190 存货跌价准备40 贷：库存商品 23038乙公司的账务处理：借;固定资产清理180 累计折旧 20 贷：固定资产 200借：库存商品 200 应交税费应交增值税（进项税额）34 银行存款 11.7 贷：固定资产清理 210 应交税费应交增值税（销项税额）35.739借：固定资产清理 30 贷：资产处置损益3040二、以 账面价

16、值计量的会计处理原则：以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。如果涉及到补价，支付补价方，将支付的补价计入换入资产的入账价值；收到补价方，取得的换入资产入账价值在确定时要扣除补价。无论是否支付补价，均不确认损益41二、以换出资产账面价值的会计处理【例】42长期股权投资账面原价5 000 000长期股权投资减值准备1 400 000公允价值不能可靠获得无形资产商标权账面原价4 200 000累计摊销600 000公允价值不能获得开具的增值税专用发票注明的销售额为3 600 000，销项税额216 000元甲公司乙公司二、以换出资产账面价值的会计处理甲公司借：无形资产商标权

17、3 384 000（倒挤）应交税费应交增值税（进项税额）216 000 长期股权投资减值准备丙公司股权投资1 400 000 贷：长期股权投资丙公司 5 000 00043二、以换出资产账面价值的会计处理乙公司借：长期股权投资丙公司3 816 000（倒挤）累计摊销600 000贷：无形资产商标权 4 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 216 00044二、以换出资产账面价值的会计处理【例】45固定资产账面原价3 500 000累计折旧2 350 000公允价值不能可靠获得开具的增值税专用发票注明的销售额为1 150 000，销项税额126 500元长期股权投资账面原价1 050

18、000公允价值不能获得支付补价100 000甲公司乙公司二、以换出资产账面价值的会计处理甲公司借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 000贷：固定资产仓库3 500 000借：长期股权投资公司 1 176 500银行存款100 000贷：固定资产清理 1 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 126 50046二、以换出资产账面价值的会计处理乙公司借：固定资产仓库 1 023 500 应交税费应交增值税（进项税额） 126 500 贷：长期股权投资公司 1 050 000 银行存款 100 000 47三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理48换入资产的总成本分配比例换出资产的公允价值为