中级财务会计第04章存货

1、第4章 存 货4.1 存货及其分类4.2 存货的初始计量4.3 发出存货的计量4.4 计划成本法4.5 存货的期末计价4.6 存货清查学习目的与要求了解存货的概念、特征、确认条件及分类掌握存货成本的构成及不同方式取得存货的会计处理重点掌握发出存货的处理、计划成本法的核算、存货可变现净值与存货跌价准备的计提本章重点与难点取得存货的会计处理存货发出的会计处理计划成本法的核算存货期末计量及减值4.1 存货及其分类一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的特点一种具有物质实体的有形资产以在正常

2、生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得存货属于流动资产，具有较大的流动性存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性4.1 存货及其分类二、存货的确认条件将某一资产确认为存货，必须符合存货的定义，并同时满足如下两个条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠的计量4.1 存货及其分类三、存货的分类按经济用途分类原材料在产品自制半成品产成品周转材料按存放地点分类在途存货在库存货在制存货在售存货4.2 存货的初始计量存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对其入账价值的确定。存货的初始计量以取得存货的实际成本为基础采购成本加工成本使存货达到目前场所和状态发生的其他成本包括购买价款、相

3、关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用：中转仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。包括直接人工和按一定方法分配的制造费用。不同来源的存货，其成本构成内容各不相同。4.2 存货的初始计量一、外购的存货采购成本全部支出购买价款相关税费运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用（一）成本构成4.2 存货的初始计量一、外购的存货1.货、款两清【例4-1】华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进行

4、税额） 8000 贷：银行存款 58000（二）会计处理4.2 存货的初始计量一、外购的存货（二）会计处理2.单到货未到【例4-2】华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为32000元；同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，允许抵扣的增值税额为220元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。一、外购的存货（二）会计处理2.单到货未到4.2 存货的初始计量（1）支付货款，材料尚在运输途中：借：在途物资 202980 应交税费应交增值税（进项税额） 32220 贷：银行存款 235200（2）原料运达企业，验

5、收入库：借：原材料 202980 贷：在途物资 202980一、外购的存货（二）会计处理3.货到单未到4.2 存货的初始计量收到材料时，不必进行账务处理；若月末依然未收到所购材料的结算单据，则按暂估价办理入库手续，计入“应付账款暂估应付账款”；下月初，冲回上月末按暂估价办理的入库业务；收到结算单据时，按具体情况支付或承付货款【例4-3】3月23日发达公司与盛世公司签订购货合同，3月26日收到盛世公司发来的材料一批。至月末依然未收到上述材料的结算单据。该批材料估计价值12万元，据以办理入库手续。4月4日，发达公司收到上述材料发票100 000元、增值税率16，办理入库手续。货款暂欠。一、外购的存

6、货（二）会计处理3.货到单未到4.2 存货的初始计量（1）3月26日，收到材料，单据未到，不作任何账务处理（2）3月31日，仍未收到单据，则 借：原材料 120 000 贷：应付账款-暂估应付账款 120 000（3）4月1日，冲回暂估价值 借：应付账款-暂估应付账款 120 000 贷：原材料 120 000一、外购的存货（二）会计处理3.货到单未到4.2 存货的初始计量（4）4月4日，收到单据，据以入账借：原材料 100 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 16 000 贷：应付账款 116 000一、外购的存货（二）会计处理4.采用预付款方式采购存货4.2 存货的初始计量【例4-4

7、】2018年6月20日，华联股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为9920元。7月12日，华联公司将应补付的1920元货款通过银行转账支付。一、外购的存货（二）会计处理4.采用预付款方式采购存货4.2 存货的初始计量（1）6.20，预付款时：借：预付账款乙公司 70000 贷：银行存款 70000（2）7.10，材料验收入库：借：原材料 62000 应交税费应交增值税（进项税额） 9920 贷：预付账款 70000 银行存款 1920一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存

8、货4.2 存货的初始计量正常信用期内：“应付账款”，考虑是否存在“现金折扣”【例4-5】7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，进项税额12800元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。（折扣不含增值税）。则华联公司采用总价法的核算如下： 4.2 存货的初始计量 （1）7.1，赊购原料：借：原材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额） 12800 贷：应付账款乙公司 92800 4.2 存货的初始计量（2）7.10支付购货款：借：应付账款乙公司 92800 贷：

9、银行存款 91200 财务费用 1600 4.2 存货的初始计量（3）7.20支付购货款：借：应付账款乙公司 92800 贷：银行存款 92000 财务费用 800 4.2 存货的初始计量（4）7.31支付购货款：借：应付账款乙公司 92800 贷：银行存款 92800一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存货4.2 存货的初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质在此情形下，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本，并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用，在约定的期限内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。4.2 存货的初始

10、计量（1）分期付款购置资产的初始计量 以“信用期内各期实际应支付价款的现值”做为其初始入账价值。 （2）实际应支付价款与信用期内各期实际应支付价款现值之间差异的处理。未确认融资费用（3）实际支付价款在信用期内构成企业长期负债。4.2 存货的初始计量（4）未确认融资费用的处理方法满足资本化条件的；不满足资本化条件的：按实际利率法在信用期内摊销具体处理计入资产成本做为融资费用4.2 存货的初始计量（4）未确认融资费用的处理方法各期分摊的融资费用各期初应付本金余额实际利率=各期初资产摊余成本 实际利率=（各期初“长期应付款的余额”各期初“未确认融资费用的余额”）实际利率一、外购的存货（二）会计处理5

11、.采用赊购方式采购存货4.2 存货的初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质【例4-6】2015年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式从N公司购入一批原材料，合同价款400万元，进项税额68万元。根据合同约定，全部价款（包括增值税税额）与每年年末等额支付，分5年付清。华联公司按照合同价款的现值确定存货入账成本，选择6%作为折现率。假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存货4.2 存货的初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质【例3-6】（1）购买价款的现值为：800000(P/A,6%,5)=8000004.

12、21236379=3369891(元)（2）2015.1.1，购进原材料：借：原材料 3369891贷：长期应付款N公司 4000000未确认融资费用 630109一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存货4.2 存货的初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质【例3-6】（3）2015.12.31，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款N公司 800000应交税费应交增值税（进项税额） 136000贷：银行存款 936000借：财务费用 202193贷：未确认融资费用 20219333698916%=202193一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存货4.2 存货的

13、初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质【例3-6】（4）2016.12.31，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款N公司 800000应交税费应交增值税（进项税额） 136000贷：银行存款 936000借：财务费用 166325贷：未确认融资费用 166325（4000000-800000）-（630109-202193）6%=202193一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存货4.2 存货的初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质【例3-6】（5）2017.12.31，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款N公司 800000应交税费应交增值税（进项税额） 13

14、6000贷：银行存款 936000借：财务费用 128305贷：未确认融资费用 128305（4000000-1600000）-（630109-202193-166325）6%=128305一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存货4.2 存货的初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质【例3-6】（6）2018.12.31，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款N公司 800000应交税费应交增值税（进项税额） 136000贷：银行存款 936000借：财务费用 88003贷：未确认融资费用 88003（4000000-2400000）-（630109-202193-16632

15、5-128305）6%=202193一、外购的存货（二）会计处理5.采用赊购方式采购存货4.2 存货的初始计量超过正常信用期限分期付款：具有融资性质【例3-6】（7）2019.12.31，支付合同款并分摊融资费用借：长期应付款N公司 800000应交税费应交增值税（进项税额） 136000贷：银行存款 936000借：财务费用 45283贷：未确认融资费用 45283（630109-202193-166325-128305-88003）一、外购的存货（三）外购存货发生短缺的处理4.2 存货的初始计量（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存

16、货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本（3）属自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出一、外购的存货（三）外购存货发生短缺的处理“待处理财产损溢”4.2 存货的初始计量【例3-7】华联股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单价80元，增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所有材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（1）支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资 160000 应交税费应交增值税（进项税额） 27200 贷：银行存款 187200一、外购的存

17、货（三）外购存货发生短缺的处理“待处理财产损溢”4.2 存货的初始计量【例4-7】华联股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单价80元，增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所有材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（2）验收时发现短缺，原因待查，其他材料入库借：原材料 156000贷：在途物资 160000待处理财产损溢 4000一、外购的存货（三）外购存货发生短缺的处理“待处理财产损溢”4.2 存货的初始计量【例4-7】华联股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单价80元，增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚

18、在运输途中。待所有材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，进行相应的会计处理假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗借：原材料 4000贷：待处理财产损溢 4000一、外购的存货（三）外购存货发生短缺的处理“待处理财产损溢”4.2 存货的初始计量【例4-7】华联股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单价80元，增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所有材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，进行相应的会计处理假定短缺的材料为甲公司发货时少发，经协商，由其补足材料借：应付账款 4000贷：待

19、处理财产损溢 4000一、外购的存货（三）外购存货发生短缺的处理“待处理财产损溢”4.2 存货的初始计量【例4-7】华联股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单价80元，增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所有材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，进行相应的会计处理收到甲公司补发的材料时借：原材料 4000贷：应付账款甲公司 4000一、外购的存货（三）外购存货发生短缺的处理“待处理财产损溢”4.2 存货的初始计量【例4-7】华联股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单价80元，增值税进项税额为27200元，款

20、项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所有材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，进行相应的会计处理假定短缺的材料为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿借：其他应收款*运输单位 4680贷：待处理财产损溢 4000应交税费应交增值税（进项税额转出） 680一、外购的存货（三）外购存货发生短缺的处理“待处理财产损溢”4.2 存货的初始计量【例4-7】华联股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单价80元，增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所有材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查

21、明，进行相应的会计处理收到运输单位的赔款时借：银行存款 4680贷：其他应收款*运输单位 4000二、自制的存货4.2 存货的初始计量（一）自制存货的成本自制存货的成本采购成本加工成本直接人工制造费用其他成本是否符合资本化条件符合资本化条件的，予以资本化不符合资本化条件的，计入当期损益设计费用，借款费用等二、自制的存货4.2 存货的初始计量（一）自制存货的成本下列情形发生的支出，直接计入当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用营业外支出仓储费用管理费用、销售费用不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出二、自制的存货4.2 存货的初始计量（一）自制存货的会计处理【例4-8】华联股份

22、有限公司的基本生产车间完成过一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。借：库存商品 60000 贷：生产成本基本生产成本 60000三、委托加工的存货4.2 存货的初始计量成本构成加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本加工费运输费、装卸费等（1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工存货成本（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借记“应交税费应交消费税”，待连续生产的应税消费品完工并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。三、委托加工的存货4.2 存货的初始计量收回委

23、托加工物资成本余：尚未完工的委托加工物资成本委托加工物资发出材料的成本支付的往返运费支付的加工费（不含增值税）由受托方代扣代缴的消费税（存货收回后直接用于销售的）可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。三、委托加工的存货4.2 存货的初始计量【例4-9】华联股份有限公司发出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元，支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。（1）发出委托加工的A材料借:委托加工物资 25000 贷：原材料A材料

24、 25000三、委托加工的存货4.2 存货的初始计量【例4-9】华联股份有限公司发出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元，支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。（2）支付加工费和往返运杂费借:委托加工物资 15000 贷：银行存款 15000三、委托加工的存货4.2 存货的初始计量【例4-9】华联股份有限公司发出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元，支

25、付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。（3）支付增值税和消费税借:应交税费应交增值税（进项税额） 1870 应交税费应交消费税 4000 贷：银行存款 5870三、委托加工的存货4.2 存货的初始计量【例4-9】华联股份有限公司发出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元，支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。（4）收回加工完成的B材料借:原材料B材料 40000 贷：委托加

26、工物资 40000四、投资者投入的存货4.2 存货的初始计量投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。四、投资者投入的存货4.2 存货的初始计量【例4-10】华联股份有限公司收到甲股东作为资本金投入的一批原材料。增值税发票注明价格650000元，进项税额110500元，经投资各方确认，甲股东的投入资本按发票金额确定，可折换华联股份公司面值为1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000 应交税费应交增值税（进项税额）110500 贷：股本甲 500000

27、资本公积股本溢价 260500一、存货成本流转假设4.3 发出存货的计量1、存货实物流转材料库消费者成品库车间等部门2、存货的成本流转存货的收入或发出表明存货的成本流入或流出库存。会计关注的是存货实物流动中所蕴含的价值流动，而非存货实物流动本身。一、存货成本流转假设4.3 发出存货的计量3、存货的成本流转假设存货成本流转与实物流转可以分离 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，即取得存货时确定的各项存货入账成本应当随着该存货的销售或耗用而同步结转。 但在会计实务中，由于存货品种繁多，流进流出数量很大，而且同一存货因不同时间、不同地点、不同方式取

28、得而单位成本各异，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。 因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。一、存货成本流转假设4.3 发出存货的计量4、根据不同的存货流转假设所产生的存货计价方法对当期损益及财务状况的影响期初存货成本本期购入存货成本可供使用（销售）的存货成本发出存货成本期末存货成本（1）对当期损益的影响期末存货高估低估当期利润虚增当期利润期末存货低估不够稳健较稳健一、存货成本流转假设4.3 发出存货的计量4、根据不同的存货流转假设所产生的存货计价方法对当期损益及财务状况的影响（2）

29、对资产负债表的影响存货应交税费盈余公积未分配利润二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法我国企业会计准则规定二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量（一）个别计价法1.定义个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法，是指逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量3.适用及评价个别计价法的特点是成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。 但采用该方法必须具备详细的存货收、

30、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。个别计价法适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价。（一）个别计价法二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量（二）简单平均法月末一次加权平均法1.定义是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。2.公式本期发出存货成本 本期发出存货数量加权平均单位成本期初结存存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本

31、二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量（二）简单平均法月末一次加权平均法3.适用及评价采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。 但也正因为存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。 二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量（三）移动加权平均法1.定义移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。2.公式本批发出存货成本 本

32、批发出存货数量本次发出存货前的移动加权平均单位成本 期初结存存货成本本期收入存货成本本期发出存货成本 期末结存存货成本=期末结存存货数量期末移动加权平均单位成本二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量3.适用及评价移动加权平均法的特点是将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。但采用这种方法，每次收货都要计算一次加权平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。（三）移动加权平均法二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量（四）先进先出法1.定义先进先出法是以先入库的存货先发出这一存货实物流转假设

33、为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。二、发出存货的计价方法4.3 发出存货的计量3.适用及评价采用先进先出法进行存货计价，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。（四）先进先出法三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（一）生产经营领用的原材料借：生产成本 制造费用 委托加工物资 销售费用 管

34、理费用 贷：原材料基建工程等部门领用材料基建工程形成设备及生产线等 借：在建工程 贷：原材料 基建形成不动产：借：在建工程 应交税费-待抵扣进项税额 贷：原材料 应交税费-应交增值税-进项税额转出三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材料。（1）包装物：是为包装本企业产品而储备的各种包装容器。（2）低值易耗品：单位价值较低，使用时间较短，不能作为固定资产管理的物品。三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料随产品出售，单独计价的包装物三、发出存货的会计

35、处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料1.周转材料的摊销方法一次摊销法将发出周转材料成本一次转入相关资产成本或当期损益的摊销方法。五五摊销法在领用周转材料时摊销其成本的50%，在周转材料报废时再摊销其成本的另外50%的摊销方法。分次摊销法按周转材料的预计使用期限分次摊销其成本的摊销方法。三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料2.账户设置 可分别设置“包装物”、“低值易耗品” 也可设置“周转材料包装物 低值易耗品”三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料2.账户设置（1）一次摊销法周转材料包装物 低值易耗品收入包装

36、物、低值易耗品成本发出包装物、低值易耗品成本余：期末结存包装物、低值易耗品成本三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料2.账户设置（2）五五摊销法周转材料包装物在库 在用 摊销周转材料低值易耗品在库 在用 摊销三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料2.账户设置（2）五五摊销法周转材料包装物（低值易耗品）摊销减少包装物、低值易耗品成本摊销的包装物、低值易耗品成本余：期末在用包装物、低值易耗品已提摊销三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料3.账务处理【例4-11】华联实业股份有限公司的管理部门领用一

37、批低值易耗品，账面价值为6 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价200元，作为原材料入库。借：管理费用 6 000 贷：周转材料-低值易耗品 6 000借：原材料 200 贷：管理费用 200（1）领用低值易耗品：（2）报废低值易耗品：三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料3.账务处理【例3-12】华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。（1）领用包装物并摊销其账面价值的50借：周转材料包装物在用 50 0

38、00 贷：周转材料包装物在库 50 000借：销售费用 25 000 贷：周转材料包装物摊销 25 000三、发出存货的会计处理4.3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料3.账务处理【例4-12】华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。（2）包装物报废，摊销其余50的账面价值并转销全部已提摊销额借：销售费用 25 000 贷：周转材料包装物摊销 25 000借：周转材料包装物摊销 50 000 贷：周转材料包装物在用 50 000三、发出存货的会计处理4.

39、3 发出存货的计量（二）生产经营领用的周转材料3.账务处理【例4-12】华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。（3）报废包装物的残料作价入库借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 0004.4 计划成本法一、计划成本的确定对于存货品种、规格、数量繁多，收发频繁的企业来说，采用实际成本进行日常核算，日常核算工作量很大，核算成本较高，也会影响会计信息的及时性。为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。 材料的成本核算项目与实际

40、成本法下是一样的，由企业进行合理的估计进行确定。二、账户设置1.材料采购2.原材料3.材料成本差异实际成本计划成本超支差异实际成本0，超支0，节约2.计算发出材料的成本差异本期发出材料的计划成本成本差异率3.计算本期发出材料的实际成本本期发出材料的计划成本发出材料的成本差异4.4 计划成本法三、调整发出材料的计划成本注意：在计算材料成本差异率时，超支差用“”，节约差用“”表示；按月分摊发出材料的成本差异；除发出委托加工物资可用月初差异率外，其他材料都要采用当月末计算的材料成本差异率。4.4 计划成本法四、核算【例4-13】星海公司的存货采用计划成本法核算。某月15日，购进一批原材料，增值税专用

41、发票上列明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。【要求】分别当材料计划成本为49 000元和52 000元时，编制下列会计分录。（1）支付货款（2）材料验收入库4.4 计划成本法四、核算支付货款：借：材料采购 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500材料入库：借：原材料 49 000贷：材料采购 49 000收入材料的超支差异借：材料成本差异 1 000 贷：材料采购 1 000借：原材料 49 000贷：材料采购 50000材料成本差异 1 0004.4 计划成本法四、核算【例4-14】星海公司

42、4月初，结存原材料的计划成本为50 000元，材料成本差异为节约差3 000元。4月份，购进原材料的实际成本为247 000元，计划成本为230 000元；本月领用原材料的计划成本为250 000元，生产领用235 000元，生产车间一般耗用12 000元，管理部门耗用3 000元。【要求】做出星海公司发出原材料的有关会计分录。（1）按计划成本领用原材料（2）计算本月材料成本差异率（3）分摊材料成本差异（4）计算月末结存原材料的实际成本4.4 计划成本法四、核算借：生产成本 235 000制造费用 12 000管理费用 3 000贷：原材料 250 000材料成本差异率发出材料的成本差异250

43、 000512 500本期发出材料的实际成本250 00012 500262 500结转发出材料的成本差异：借：生产成本 11 750制造费用 600管理费用 150贷：材料成本差异 12 5004.5 存货的期末计量一、存货期末计价原则企业会计准则第1号存货规定，资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低计量。成本：是指期末存货的历史成本，即以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货的实际成本。可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当期末存货的成本可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值成品的成本即，

44、生产的成品未减值，则材料也未减值，期末，该材料按成本计价。【例4-15】12月31日，“原材料 A”账面余额为300万元，市价总额280万元。用A材料生产的甲产品成本600万元，可变现净值为680万元。甲产品可变现净值=680甲产品成本=600甲产品未减值，所以A材料也未减值，故A材料仍按成本300万计价4.5 存货的期末计量五、生产等用材料存货成本与可变现净值孰低法的具体应用2为生产而持有的材料存货若用其生产的成品的可变现净值成品的成本即，所生产的成品减值，则材料也发生减值，期末，该材料按可变现净值计价。4.5 存货的期末计量五、生产等用材料存货成本与可变现净值孰低法的具体应用【例4-16】

45、12月31日，“原材料B”账面余额为120万元，市价总额110万元。用B材料生产的乙产品市价总额270万元，乙产品的生产成本总额为280万元。将B材料加工成乙产品估计尚需投入160万元。估计的销售费用及销售税金为10万元。乙产品可变现净值=270-10=260乙产品成本=280乙产品发生减值，所以B材料也发生减值，故乙产品以可变现净值260万计价。B材料可变现净值=270-160-10=100B材料成本=120B材料发生减值，故B材料以可变现净值100万计价。4.5 存货的期末计量六、存货跌价准备的计提1.判断存货跌价的标准4.5 存货的期末计量六、存货跌价准备的计提2.存货跌价准备的计提方法（1）应按单个存货项目的成本与可变现净值计量；（2）若某些存货项目具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；（3）对于数量繁多，单价较低的存货，可按存货类别计量成本与可变现净值。4.5 存货的期末计量六、存货跌价准备的计提3.账户设置（1）资产减值损