平衡会计信息可靠性和相关性

1、平衡会计信息的可靠性和相关性会计信息实际是为信息用户提供信息服务，因此信息用户对会计 信息就有一定的质量要求，只有达到了应达到的质量要求才是有用的 会计信息，会计从业人员必须遵循这些会计信息质量特征。会计信息特征中可靠性与相关性既相互统一又矛盾，它们共同为 会计信息的有用性服务，必须兼顾。但很多情况下，它们又存在着此 消彼长的关系，因此，如何兼顾这两项重要的会计信息特征就是一个 重要问题。会计信息的可靠性是指客观性，中立性，可核实性。其中客观性 是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地反映企 业的财务状况、经营成果和现金流量；中立性是指会计人员在处理会 计信息时，应该保持一种不偏

2、不倚的中立态度，会计信息不存在取得 一定结果或诱发特定形式或行为的意图或偏向；可核实性是指独立的 注册会计师可用相同的计量方法，获取同样的会计信息。事实上会计 信息的可靠性，也不仅仅是会计数据本身的真实、可靠，还包含了经 由会计人员的主观判断、分析综合、加工汇总后在会计报表上呈现的 数据的可靠性。同时，现行会计制度和会计准则给予会计人员作出一 定的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权利。所以会计信息 的可靠性只能是相对的，并不是绝对的可靠。相关性是由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成的。其中 预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来事项的预测能力；反馈 价值是指通过反馈的历史信息和期望

3、值的比较，以其差别证实或改变 期望值；及时性是指会计信息提供、披露及时，它在信息失去对决策 有用之前，应被决策者所拥有，相关的信息若提供不及时，便会对决 策毫无用处。当然，会计信息的相关性还会受到其性质和重要性的影 响，也就是说会计信息应该与会计信息使用者的决策相关。具体来说， 会计信息必须符合国家进行宏观经济管理的要求，符合企业投资者和 债权人进行决策、了解企业财务状况和经营成果以及现金流量情况的 需要，满足企业内部加强经济管理的需要。现行会计理论认为，相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而 在另一些方面又存在着矛盾和对抗。相关性和可靠性在某些情况下是相互冲突的，因为过分强调相关 性就可能会

4、削弱可靠性。为了追求相关性以便于决策者做出正确的决 策，会计人员需要及时的提供会计信息，如果提供不及时，那么信息 的相关性就无法满足。然而如果要增加时效以提高相关性，那就会导 致企业在未获取客观、可验证的数据之前就进行相关的会计处理，这 在一定程度上是对可靠性的损害。会计信息的相关性与可靠性又是相互依存的。如果相关性强，可 靠性差，那会使投资者做出错误判断，甚至误导其决策；反之，若会 计信息的可靠性强，相关性差，那么会计信息再完整、再可靠，也无 多大用处。相关性要求信息提供应非常及时，不可避免要涉及到许多 不确定因素的预测或估计，这在一定程度上会影响可靠性。为了追求 可靠性，也可能会使会计信息

5、缺乏相关性。为了符合形式上的可靠性， 许多估计事项和期后事项由于不符合确认的条件，不能计入会计报表 中，只能在附注和其他财务报告上披露，这就使得会计报表的相关性 下降。相关性和可靠性作为会计信息的两大质量特征，二者的权衡得到 的是对会计信息使用者最有用的信息。随着知识经济的到来，会计所 处的环境发生了深刻的变化，财务与非财务信息、有关公司背景的信 息等正日益受到重视。信息使用者对会计信息的需求发生了很大的变 化，他们从关注历史信息转向更关注未来信息，提高相关性成为会计 报告需要解决的首要问题。而且，网络技术的广泛应用使会计信息用 户获得信息更加快捷，会计信息处理的速度和效率大大提高，大大降 低

6、了信息使用者获得相关信息的成本，相关性得到了前所未有的重视， 所以要积极思考提高会计信息相关性与可靠性的措施，首先完善会计 信息披露的约束制度，改进财务报告披露的内容和形式等，其次要完 善上市公司治理结构，使股东会、董事会、监事会和经理层相互制衡， 建立健全并完善监事会制度以减少管理当局的会计舞弊行为，优化会 计职业道德环境，加强内外部监管的力度，强化审计部门的监督职能， 对于审计中发现的问题，应在规定的期限内纠正，还要重视企业内部 监管，加强企业内部监管力度，规范内部会计行为，各会计主体的管 理当局应督促会计人员自觉遵规守法，必要时应将会计人员对制度的 执行和遵守情况纳入业绩考核。在现代企业

7、制度下，还应加强会计人员职业道德教育和素质培养， 提高其业务和工作胜任能力，加强会计人员的后续教育和培训工作。 提高会计人员的业务素质，对于一些新出现的业务，如衍生金融工具、 可转换债券等，我们还要积极探索合适的多种计量模式的结合应用， 如公允价值与历史成本相结合的计量模式等，从而同时提高会计信息 的相关性和可靠性。从另一方面看.可靠性从来没有失去应有的地位，随着相关性日 益受到重视.可靠性的重视程度也日益提高。会计信息可靠性的不断 提高，增强了信息使用者对会计信息的信赖。从解决我国当前存在的 会计信息失真问题来看，把二者置于同等重要的地位更具有重要的现 实意义。可靠性和相关性具有同等的地位和同等的重要性，我们要在满 足可靠性的同时以其他方式弥补不足的相关性，也要在满足相关性的 同时兼顾可靠性。总之在经济高速发展的今天，可靠性与相关性是紧密联系在一起 的，虽然在有些情况下两者会出现相互背离，但是我们绝不能把他们 分离开来。相关性是以可靠性为基础的，它们总是同时