研发费加计扣除政策要点

1、最新研发发费加计计扣除政政策要点点、政策策评论及及展望Michhaell税务筹筹划风控控稽查及及反避税税应对专专家课程内容容研发加计计扣除是是涉及研研发投入入的企业业在所得得税核算算中处理理费用扣扣除方面面的一个个非常重重要的问问题。在在双创时时代，在在扶持民民族高科科技企业业发展壮壮大的背背景下，国家一一直在不不断完善善已有的的研发加加计扣除除税收优优惠政策策。那么么这些政政策都有有哪些要要点？政政策如何何操作？政策的的效应又又如何？未来我我国的企企业研发发加计扣扣除税收收优惠政政策会有有什么变变化？还还有哪些些需要改改进的地地方呢？在这里里，光税税宝给您您做一全全面的梳梳理和分分析：一、概

2、念念、内涵涵和分类类研发活动动是指企企业为获获得科学学与技术术新知识识，创造造性运用用科学技技术新知知识，或或实质性性改进技技术、产产品、服服务、工工艺而持持续进行行的具有有明确目目标的系系统性活活动。它有三个个内涵，一是具具有明确确的创新新目标，通过研研发形成成前所未未有且有有具体价价值的客客体；二二是有系系统组织织形式，以项目目、课题题等方式式组织进进行，活活动围绕绕具体目目标，有有一定期期限，有有较为确确定的人人财物支支持；三三是有较较强创造造性和较较大的不不确定性性。它主要包包括三大大类：应应用性研研究、试试验性开开发、实实质性改改进。二、时间间和比例例企业开展展研发活活动中实实际发生

3、生的研发发费用，未形成成无形资资产计入入当期损损益的，在按规规定据实实扣除的的基础上上，在220188年1月月1日至至20220年112月331日期期间，再再按照实实际发生生额的775%在在税前加加计扣除除；形成成无形资资产的，在上述述期间按按照无形形资产成成本的1175%在税前前摊销。三、行业业负面清清单享受研发发费用加加计扣除除的企业业，是行行业负面面清单之之外的企企业。负负面清单单包括六六个行业业：烟草草制造业业、住宿宿和餐饮饮业、批批发和零零售业、房地产产业、租租赁和商商务服务务业、娱娱乐业。上述行行业以国民经经济行业业分类与与代码（GB/47554 -20111）为准，并随之之更新。

4、这六个行行业企业业的判断断标准为为：以六六个行业业业务为为主营业业务，其其研发费费用发生生当年的的主营业业务收入入占企业业按企企业所得得税法第六条条规定计计算的收收入总额额减除不不征税收收入和投投资收益益的余额额50%（不含含）以上上的企业业。四、不能能加计扣扣除的研研发活动动享受加计计扣除的的研发活活动，不不包括以以下七项项活动。1.企企业产品品（服务务）的常常规性升升级。22.对某某项科研研成果的的直接应应用，如如直接采采用公开开的新工工艺、材材料、装装置、产产品、服服务或知知识等。3.企企业在商商品化后后为顾客客提供的的技术支支持活动动。4.对现存存产品、服务、技术、材料或或工艺流流程进

5、行行的重复复或简单单改变。5.市市场调查查研究、效率调调查或管管理研究究。6.作为工工业（服服务）流流程环节节或常规规的质量量控制、测试分分析、维维修维护护。7.社会科科学、艺艺术或人人文学方方面的研研究。五、创意意设计活活动可加计扣扣除企业业为获得得创新性性、创意意性、突突破性的的产品进进行创意意设计活活动而发发生的相相关费用用，可进进行税前前加计扣扣除。创创意设计计活动是是指多媒媒体软件件、动漫漫游戏软软件开发发，数字字动漫、游戏设设计制作作；房屋屋建筑工工程设计计（绿色色建筑评评价标准准为三星星）、风风景园林林工程专专项设计计；工业业设计、多媒体体设计、动漫及及衍生产产品设计计、模型型设

6、计等等。六、适用用查账征征收的居居民企业业研发费用用加计扣扣除适用用于会计计核算健健全、实实行查账账征收并并能够准准确归集集研发费费用的居居民企业业。企业业应对研研发费用用和生产产经营费费用分别别核算，准确、合理归归集各项项费用支支出，对对划分不不清的，不得实实行加计计扣除。企业研研发费用用各项目目的实际际发生额额归集不不准确、汇总额额计算不不准确的的，税务务机关有有权对其其税前扣扣除额或或加计扣扣除额进进行合理理调整。七、设置置辅助账账企业应按按照国家家财务会会计制度度要求，对研发发支出进进行会计计处理；同时，对享受受加计扣扣除的研研发费用用按研发发项目设设置辅助助账，准准确归集集核算当当年

7、可加加计扣除除的各项项研发费费用实际际发生额额。企业业在一个个纳税年年度内进进行多项项研发活活动的，应按照照不同研研发项目目分别归归集可加加计扣除除的研发发费用。辅助账账的格式式参照国国家税务务总局公公告20015年年97号号的附件件。八、研发发费用归归集三个个口径分别是会会计核算算口径、高新技技术企业业认定口口径和加加计扣除除口径。因各自自归集目目的不同同，三个个研发费费用归集集口径存存在一定定差异。（一）会会计核算算口径，由财财政部关关于企业业加强研研发费用用财务管管理的若若干意见见（财财企2200771994号）规范，其主要要目的是是为了准准确核算算研发活活动支出出，除该该项活动动应属于

8、于研发活活动外，并无过过多限制制条件；（二）高高新技术术企业认认定口径径，由科技部部 财政政部 国国家税务务总局关关于修订订印发高新技技术企业业认定管管理工作作指引的通知知（国国科发火火200161955号）规规范，其其主要目目的是为为了判断断企业研研发投入入强度、科技实实力是否否达到高高新技术术企业标标准，因因此对人人员费用用、其他他费用等等方面有有一定的的限制；（三）加加计扣除除口径，由国家家税务总总局公告告20115年第第97号号、国家家税务总总局公告告20117年第第40号号、财税税2001864号号规范，其主要要目的是是为了细细化哪些些研发费费用可以以享受加加计扣除除政策，引导企企业

9、加大大核心研研发投入入，因此此政策口口径最小小。允许许扣除的的研发费费用范围围采取的的是正列列举方式式，即政政策规定定中没有有列举的的加计扣扣除项目目，不可可以享受受加计扣扣除优惠惠。九、研发发活动类类型一般分为为自主研研发、委委托研发发、合作作研发、集中研研发以及及以上方方式的组组合。不不同类型型的研发发活动对对研发费费用归集集的要求求不尽相相同。十、自主主研发费费用加计计扣除归归集范围围包括六项项费用：1、人人员人工工费用；2、直直接投入入费用；3、折折旧费用用；4、无形资资产摊销销费用；5、新新产品设设计费、新工艺艺规程制制定费、新药研研制的临临床试验验费、勘勘探开发发技术的的现场试试验

10、费；6、其其他相关关费用。十一、人人员人工工费用包括：直直接从事事研发活活动人员员的工资资薪金、基本养养老保险险费、基基本医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费和住房房公积金金，以及及外聘研研发人员员的劳务务费用。（一）直直接从事事研发活活动人员员包括研研究人员员、技术术人员、辅助人人员。研研究人员员是指主主要从事事研究开开发项目目的专业业人员；技术人人员是指指具有工工程技术术、自然然科学和和生命科科学中一一个或一一个以上上领域的的技术知知识和经经验，在在研究人人员指导导下参与与研发工工作的人人员；辅辅助人员员是指参参与研究究开发活活动的技技工。外外聘研发发人员是是指与

11、本本企业或或劳务派派遣企业业签订劳劳务用工工协议（合同）和临时时聘用的的研究人人员、技技术人员员、辅助助人员。接受劳劳务派遣遣的企业业按照协协议（合合同）约约定支付付给劳务务派遣企企业，且且由劳务务派遣企企业实际际支付给给外聘研研发人员员的工资资薪金等等费用，属于外外聘研发发人员的的劳务费费用。（二）工工资薪金金包括按按规定可可以在税税前扣除除的对研研发人员员股权激激励的支支出。（三）直直接从事事研发活活动的人人员、外外聘研发发人员同同时从事事非研发发活动的的，企业业应对其其人员活活动情况况做必要要记录，并将其其实际发发生的相相关费用用按实际际工时占占比等合合理方法法在研发发费用和和生产经经营

12、费用用间分配配，未分分配的不不得加计计扣除。十二、直直接投入入费用指研发活活动直接接消耗的的材料、燃料和和动力费费用；用用于中间间试验和和产品试试制的模模具、工工艺装备备开发及及制造费费，不构构成固定定资产的的样品、样机及及一般测测试手段段购置费费，试制制产品的的检验费费；用于于研发活活动的仪仪器、设设备的运运行维护护、调整整、检验验、维修修等费用用，以及及通过经经营租赁赁方式租租入的用用于研发发活动的的仪器、设备租租赁费。（一）以以经营租租赁方式式租入的的用于研研发活动动的仪器器、设备备，同时时用于非非研发活活动的，企业应应对其仪仪器设备备使用情情况做必必要记录录，并将将其实际际发生的的租赁

13、费费按实际际工时占占比等合合理方法法在研发发费用和和生产经经营费用用间分配配，未分分配的不不得加计计扣除。（二）企企业研发发活动直直接形成成产品或或作为组组成部分分形成的的产品对对外销售售的，研研发费用用中对应应的材料料费用不不得加计计扣除。产品销销售与对对应的材材料费用用发生在在不同纳纳税年度度且材料料费用已已计入研研发费用用的，可可在销售售当年以以对应的的材料费费用发生生额直接接冲减当当年的研研发费用用，不足足冲减的的，结转转以后年年度继续续冲减。十三、折折旧费用用指用于于研发活活动的仪仪器、设设备的折折旧费。（一）用用于研发发活动的的仪器、设备，同时用用于非研研发活动动的，企企业应对对其

14、仪器器设备使使用情况况做必要要记录，并将其其实际发发生的折折旧费按按实际工工时占比比等合理理方法在在研发费费用和生生产经营营费用间间分配，未分配配的不得得加计扣扣除。（二）企企业用于于研发活活动的仪仪器、设设备，符符合税法法规定且且选择加加速折旧旧优惠政政策的，在享受受研发费费用税前前加计扣扣除政策策时，就就税前扣扣除的折折旧部分分计算加加计扣除除。十四、无无形资产产摊销费费用指用于研研发活动动的软件件、专利利权、非非专利技技术（包包括许可可证、专专有技术术、设计计和计算算方法等等）的摊摊销费用用。（一）用用于研发发活动的的无形资资产，同同时用于于非研发发活动的的，企业业应对其其无形资资产使用

15、用情况做做必要记记录，并并将其实实际发生生的摊销销费按实实际工时时占比等等合理方方法在研研发费用用和生产产经营费费用间分分配，未未分配的的不得加加计扣除除。（二）用用于研发发活动的的无形资资产，符符合税法法规定且且选择缩缩短摊销销年限的的，在享享受研发发费用税税前加计计扣除政政策时，就税前前扣除的的摊销部部分计算算加计扣扣除。十五、新新产品设设计费、新工艺艺规程制制定费、新药研研制的临临床试验验费、勘勘探开发发技术的的现场试试验费指企业在在新产品品设计、新工艺艺规程制制定、新新药研制制的临床床试验、勘探开开发技术术的现场场试验过过程中发发生的与与开展该该项活动动有关的的各类费费用。十六、 其他

16、相相关费用用指与研发发活动直直接相关关的其他他费用，如技术术图书资资料费、资料翻翻译费、专家咨咨询费、高新科科技研发发保险费费，研发发成果的的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费费用，知知识产权权的申请请费、注注册费、代理费费，差旅旅费、会会议费，职工福福利费、补充养养老保险险费、补补充医疗疗保险费费。此类类费用总总额不得得超过可可加计扣扣除研发发费用总总额的110%。97号公公告进一一步明确确了该限限额的计计算：应应按项目目分别计计算，每每个项目目可加计计扣除的的其他相相关费用用都不得得超过该该项目可可加计扣扣除研发发费用总总额的110%。其简易易计算方方法如下下：假设设某一研研

17、发项目目的其他他相关费费用的限限额为XX，财税税200151199号文件件第一条条允许加加计扣除除的研发发费用中中的第11项至第第5项费费用之和和为Y，那么XX =（X+YY）110%，即X=Y110%/(1-10%)。十七、政政府补助助冲减研研发费用用企业取得得的政府府补助，会计处处理时采采用直接接冲减研研发费用用方法且且税务处处理时未未将其确确认为应应税收入入的，应应按冲减减后的余余额计算算加计扣扣除金额额。例：甲企企业执行行企业业会计准准则，将政府府补助作作为相关关成本费费用扣减减。2001X年年收到政政府补助助3000万元，当年用用于研究究开发某某项目，研究阶阶段发生生支出5500万万

18、元，并并结转管管理费用用，扣减减后研发发支出2200万万元。若若甲企业业在企业业所得税税年度纳纳税申报报时将政政府补助助确认为为应税收收入，同同时调增增研发费费用支出出，则当当年加计计扣除的的基数为为5000万元，加计扣扣除额为为3755万元。若企业业在企业业所得税税年度纳纳税申报报时将收收到的政政府补助助3000万元作作为不征征税收入入，则当当年加计计扣除的的基数为为2000万元，加计扣扣除额为为1500万元。十八、特特殊收入入冲减研研发费用用企业取得得研发过过程中形形成的下下脚料、残次品品、中间间试制品品等特殊殊收入，在计算算确认收收入当年年的加计计扣除研研发费用用时，应应从已归归集研发发费用中中扣减该该特殊收收入，不不足扣减减的，加加计扣除除研发费费用按零零计算。十九、资资本化时时点企业开展展研发活活动中实实际发生生的研发发费用形形成无形形资产的的，其资资本化的的时点与与会计处处理保持持一致。二十、委委托研发发企业委托托外部机机构或个个人进行行研发活活动所发发生的费费用，按按照费用用实际发发生额的的80%计入委委托方研研发费用用并计算算加计扣扣除，委委托外部部研究开开发费用用实际发发生额应应按照独独立交易易原则确确定。“研发活活动发生生费用”是指委委托方实实际支付付给受托托方的费费用。无无论委托托方是否否享受研研发费用用税前加加计