直接免征增值税怎样核算

1、直接免征增值税怎样核算近年来，会计处理的规定已从企业会计制度改革到企业会计准则，增值税制也从生产型到消费型进而发展 到营改增”，对一般纳税人直接免征增值税从国家政策层面 一直没有出台具体规定，本文拟依据现行政策和有关规定， 以实际业务为例对该问题进行分析。某供热公司，是增值税一般纳税人，主要从事免税的居 民个人供热业务，同时从事部分企业和商户等应税的非居民 供热业务。2013年12月增值税进项税额 360万元（不能区 分用于居民还是非居民供热），收取居民供热费1243万元， 收取非居民供热费791万元。该公司12月原主要涉税业务处理为（以减免税的处理 为主，其他无关分录省略）：核算进项税额借：

2、应交税费一一应交增值税（进项税额） 360万元贷：银行存款360万元2 .提取销项税额 借：银行存款2034万元 贷：主营业务收入1800万元（其中居民供热1100万元，非居民供热700万元）应交税费一一应交增值税（销项税额）234万元（其中：居民供热计提销项税额143万元）转出居民供热不能抵扣的进项税额360 X（1100+1800 ） =220 万元借：主营业务成本 220万元贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）220万元结转居民供热的减免税金借：应交税费一一应交增值税（减免税款）143万元贷：补贴收入143万元。根据现行政策和有关规定，对一般纳税人直接免征税款 业务应如何进行税务处

3、理？1是否应作 补贴收入”处理？根据财政部关于公布废 止和失效的财政规章和规范性文件目录（第一批）的决 定，财会字19956号文自2011年2月21日起全文废止， 也就是对直接免征税款不必作补贴收入”处理。是否应作 政府补助”处理？根据企业会计准则第 16 号政府补助应用指南中明确规定： 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府 作为企业所有者投入的资本”。政府补助主要有以下形式：|财 政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。税收返还是政府按照有关国家规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠方式给予 的一种政府补助。增值税出

4、口退税不属于政府补助。”除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣 额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无 偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。”因此，可以确是否应作 收入”处理？根据企业会计准则第14号 收入对收入的定义： 收入，是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入”企业享受增值税直接免征形成的经济利 益流入应该是完全符合收入的定义，因此应该将其纳入收入 的范畴，并且是主营业务收入”。所以，一般纳税人直接免征增值税的，就直接以售价全 部作为主营业务收入。直接免征增值税和其他即征即退、先 征后退等税收返还的优惠，会计处理是不一样的。综上所述，该公司12月居民供热部分正常的业务处理 应为：借：银行存款1243万元贷：主营业务收入 一一居民供热1100万元应交税费一一应交增值税（销项税额）143万元同时，再