成本管理会计之制造费用

1、第3章第一节 各要素素费用的的归集与与分配一材料料费用的的归集与与分配分配标准准：定额消耗耗量比例例；定额额费用比比例；产产品产量量比例；重量比比例；体体积比例例等。分配方法法：选择一定定的分配配标准分配率=分配对对象的总总金额各产品品的分配配标准之之和某种产品品应负担担的分配配对象=该种产产品的分分配标准准分配率率燃料费用用，低值值易耗品品费用归归集与分分配类似似于材料料核算方方法一般账务务处理： 借借：生产产成本基本本生产成成本 生产成成本辅助生生产成本本 制造费费用 管理费费用 营业费费用 贷贷：原材材料等低值易耗耗品摊销销，应根根据具体体情况采采用一次次摊销法法、五五五摊销法法、分次次

2、摊销法法等方法法。二动力力费用的的归集和和分配动力费用用是指企企业耗用用的电力力、蒸汽汽等费用用。动力费用用可以分分为自制制和外购购两种情情况。付款时，一般借借记“应付帐帐款”帐户，贷记“银行存存款”帐户。动力费用用分配率率= 一般账务务处理产品生产产用的动动力费，应借记记“生产成成本基本生生产成本本”帐户；辅助生产产用的动动力费，应借记记“生产成成本辅助生生产成本本”帐户；车间管理理用的动动力费，应借记记“制造费费用”帐户；厂部管理理用的动动力费，应借记记“管理费费用”帐户；贷记“应应付帐款款”（或银银行存款款）帐户户。三工资资费用的的归集与与分配工资的账账务处理理计提时: 借：成本、费用类

3、类科目 贷：应应付职工工薪酬-工资 发放时时： 借借：应付付职工薪薪酬-工工资 贷贷：库存存现金 列入成本本费用的的职工福福利费工资总总额规定的的提取比比例(114%)第三节 辅助生生产费用用的核算算辅助生产产费用：在辅助助生产车车间范围围内发生生的一切切费用单设“制制造费用用”科目的的辅助车车间（1）日日常归集集辅助车车间的制制造费用用 借：制造费费用供水车车间 贷：累累计折旧旧等 （2）月末，在分配配前结转转： 借：辅辅助生产产成本某车间间 贷贷：制造造费用某辅助助车间适用：规规模大的的辅助车车间或生生产多种种产品不单设“制造费费用”科目借：辅助助生产成成本供水车车间 贷：累计折折旧等二、

4、辅助助生产费费用的分分配方法： 直接分分配法，交互分分配法，计划成成本分配配法，顺序分分配法，代数分分配法PP29第三节 制造费费用的归归集和分分配（基基本车间间）制造费用用的分配配（月末末）（一）基基本车间间只生产产一种产产品借：基本本生产成成本某产品品 贷：制造费费用基本车车间（二）基基本车间间生产两两种及以以上产品品：分配配计入 生生产工时时比例法法,生产工工人工资资比例法法,机器工工时比例例法分配率=费用/分配标标准“制造费费用”月末无无余额 按年度度计划分分配率分分配法= 年度度制造费费用计划划总额 年度各产产品（计计划产量量单位定定额工时时）本月负担担制造费费用=该该月某产产品（实

5、实际产量量单位定定额工时时） 年度计计划分配配率第4章二、生产产费用在在完工产产品与在在产品之之间分配配的方式式期初在产产品成本本本期期归集的的生产成成本 本月完完工产品品成本月末在在产品成成本按定额成成本计算算法p550按所耗原原材料费费用计在在产品成成本法pp52约当产量量比例法法；按定额比比例分配配法p660；按完工产产品成本本计算月月末在产产品成本本的方法法。约当产量量法可分分四步第一步、计算在在产品约约当产量量 在产产品约当当产量在产品品数量完工率率（完工工程度） 第二步、计算费费用分配配率（即即每件完完工产品品应分配配的费用用） 费用用分配率率（期期初在产产品成本本本期期生产费费用

6、）/（完工工产品产产量期期末在产产品约当当量）第三步、求出在在产品的的成本 月末末在产品品成本月末在在产品约约当产量量费用分分配率 第四步、求出完完工产品品的成本本 完工工产品成成本完完工产品品数量费用分分配率 月末在在产品成成本在在产品约约当产量量费用分分配率第九章1变动动成本法法： 产产品成本本=直接接材料+直接人人工+变变动性制制造费用用完全成本本法：产产品成本本=直接接材料+直接人人工+全全部制造造费用 =直接接材料+直接人人工+变变动性制制造费用用+固定定性制造造费用例题，PP1699 例99-42贡献献毛益的的计算公公式：单位贡献献毛益=销售单单价单位变变动成本本贡献总毛毛益=销销

7、售收入入变动成成本=单单位贡献献毛益*销售量量营业利润润=销售售收入变动成成本总额额固定成成本=贡贡献毛益益固定成成本3营业业利润： 变动动成本法法：营业业利润=销售收收入变动成成本总额额固定成成本=销销售收入入(变动动成本+变动推推销与管管理费用用) 销售售(固定定制造费费用+固固定推销销与管理理费用) 销售 完全全成本法法:营业业利润=销售收收入销售成成本期间成成本=销销售收入入(期初初存货成成本+本本期生产产费用期末存存货成本本) 推销费费用管理费费用例题，PP1711 例99-74盈亏亏的计算算公式变动成本本：贡献献毛益=销售收收入总额额变动成成本总额额 营业利利润=贡贡献毛益益固定成

8、成本完全成本本：销售售毛利总总额=销销售收入入总额销售成成本总额额营业利润润=销售售毛利总总额期间成成本其中，期期间成本本=推销销费用+管理费费用例题，PP1700例9-6第十章1盈亏亏平衡点点预测（保本点点）2目标标利润预预测3经营营杠杆1盈亏亏平衡点点预测（保本点点） a 贡贡献边际际及其相相关指标标贡献边际际（Tccm）是是指产品品的销售售收入与与相应的的变动成成本之间间的差额额。也称称边际贡贡献、贡贡献毛益益、边际际利润。（1）绝绝对指标标：贡献边际际总额 TTcm = 销售收收入 变动成成本 pxx bx = 单位位贡献边边际*销销售量 cmx = 销售售收入*贡献边边际率 px.

9、cmmR 单位位贡献边边际 ccm = 单价价 单单位变动动成本 pb = 贡献边边际/销销售量 Tcmm / x = 销售单单价*贡贡献边际际率 p .cmmR（2）相相对指标标： 贡献边边际率ccmR =贡献献边际/销售收收入 = Tccm / pxx = (ppx bxx) / pxx = (p bb) / p = 单位位贡献边边际/单单价 ccm / p变动成本本率 bRR = 变动成成本/销销售收入入bx / ppx = 单位变变动成本本/单价价 b / p 贡贡献边际际率+变变动成本本率 cmmR + bRR = 1 只有当贡贡献边际际补偿固固定成本本还有剩剩余时，企业才才会实现现

10、盈利，否则就就可能出出现亏损损。b 保本点点1、保本本点含义义：指能能使企业业达到保保本状态态时的业业务量的的总称。2、表现现形式 保保本点销销售量（保本量量） 保保本点销销售额（保本额额） 2)基本等等式法原理：当当利润= 0 时，根根据本量量利基本本关系式式保本量 X0 =a/p-bb p x- b x a = 00保本额 y 0 = p xx0 3) 贡贡献边际际法 原理理：当贡贡献边际际=固定定成本时时，企业业保本保本量=a/pp-b =固定定成本 / 单单位贡献献边际p x- b x=aa保本额额= pp x00 =aa/cmmR=aa/（11-bRR）C 安全边边际1. 安安全边际

11、际指标及及其运用用 安全边边际量（ms量量）=实实际或者者预计的的销售量量 保本本量 = X1-X0安全边际际额（MMS额）=实际际或预计计销售额额-保本额额 绝对数数指标 =YY1- YY0 = 安全全边际量量 * 单价= pp*MSS量 安全边际际率（MMSR） = （安全边边际量/实际或或者预计计销售量量）* 1000%安全边际际指标都都是正指指标，数数值越大大说明企企业经营营安全程程度越高高 安全全边际率率 100% 表示危危险 10% -20% 值值得注意意 20% -30% 比比较安全全 30% -40% 安安全 40%以上 非常安安全2、保本本作业率率（危险险率）保本点业业务量占

12、占实际或或预计销销售业务务量的比比率，记记dR dR = 保本本量/实实际或者者预计销销售=XX0/X1=Y0/Y1安全边际际率+保保本作业业率= 1，两两者互补补。保本本作业率率是反指指标，数数值越大大，安全全经营程程度越小小。2目标标利润预预测1. 保保利点及其其计算保利点：指在单单价和成成本水平平确定的的情况下下，为确确保预先先确定的的目标利利润（TTP）能能实现，而应达达到的销销售量和和销售额额的统称称。目标销售售量（保保利量）x=(aa+TPP)/ccm目标销售售额（保保利额）y=(aa+TPP)/ccmR2.保净净利点及及其计算算保净利点点：又称称实现目目标净利利润的业业务量。目标

13、利利润也称称税后利利润（记记作TTTP），是企业业在一定定时期缴缴纳所得得税后实实现的利利润目标标。 保净利利量x=(aa+TTTP/(1-ttR)/cmm 保净利利额y=(aa+TTTP/(1-ttR)/cmmR安全边际际分析安全边际际率=安安全边际际量（额额）/实实际销售售量（额额）安全边际际率越大大，企业业的经营营安全程程度越高高，发生生亏损的的可能性性就越小小.安全边际际与利润润之间的的关系：利润=安安全边际际量*单单位边际际贡献利润率=利润/销售收收入=安全边边际额*边际贡贡献率）/销售售收入= 安全全边际率率*边际际贡献率率3经营营杠杆经营杠杆杆由于于固定成成本的存存在而使使利润变

14、变动率大大于销售售变动率率的现象象称为经经营杠杆杆。用于于反映企企业的经经营风险险。经营杠杆杆系数越越大，企企业利润润对销售售变动也也越敏感感，变动动越强烈烈，企业业的经营营风险也也越大。经营杠杆杆系数的的计量:经营杠杆杆系数是是指利润润变动率率相当于于销售变变动率的的倍数，通常用DDOL来来表示: 经营营杠杆系系数（DDOL）=利润润变动率率/销售售量变动动率 (用上上一期的的数据来来计算本本期或者者下一期期的，有有预测性性) =贡献边边际/税税前利润润=Tccm / TPP =( TPP+a)/TPP (用本期期的数据据计算本本期的)第十一章章短期经营营决策新产品开开发的品品种决策策新产品

15、开开发的品品种决策策，是指指企业在在利用现现有的绝绝对剩余余生产经经营能力力开发新新产品的的过程中中，在两两个或两两个以上上可供选选择的多多个新品品种中选选择一个个最优品品种的决决策。它它属于互互斥方案案决策的的类型。情况一在新产品品开发的的品种决决策中，如果有有关方案案均不涉涉及追加加专属成成本，可可以用单单位资源源贡献边边际分析析法直接接进行新新产品开开发的品品种决策策。 如果果已知业务务量，可可以采用用贡献边边际总额额分析法法进行决决策。单位资源源贡献边边际法当企业生生产只受受到某一一项资源源的约束束，并已已知备选选方案中中各种产产品的单单位贡献献边际和和单位产产品资源源消耗额额的条件件

16、下，可可考虑采采用单位位资源贡贡献边际际法进行行短期经经营决策策。 （越大越越好）因为固定定成本不不变可以用TTcm=px-bx (越大越越好)情况二当新产品品开发的的品种决决策方案案中涉及及追加专专属成本本时，可可以考虑虑使用差差别损益益分析法法进行决决策。差别损益益法是指在进进行两个个互斥方方案决策策时以差差别损益益指标作作为评价价方案取取舍标准准的一种种方法评价指标标差别损益益=差别别收入-差别成成本其中：差别收入入等于两两方案相相关收入入之差，即R = RAA RB差别成本本等于两两方案相相关成本本之差，即C = CAA - CBB判断标准准若差别损损益P大于于零，则则A方案案优于BB

17、方案若差别损损益P等于于零，则则A方案案与B方方案的效效益相同同若差别损损益P小于于零，则则B方案案优于AA方案。2.亏损损产品是是否继续续生产的的决策分分析）剩余余生产能能力无法法转移，亏损产产品是否否停产？贡献边际际，实亏损损，应停停产！贡献边际际，虚亏损损，不应应停产！）剩余余生产能能力可以以转移，亏损产产品是否否停产？边际贡献献相关关机会成成本，应应停产！边际贡献献相关关机会成成本，不不应停产产！3. 半半成品是是否深加加工的决决策分析析差别损损益分析析法 半成品品是否深深加工的的决策是是指企业业即可以以直接出出售，又又可以加加工后再再出售的的决策，决策常常是“继续深深加工”方案与与“

18、直接出出售”方案的的比较。 决策要要点：继继续加工工增加的的收入能能否弥补补加工继继续的成成本，如如果能，则加工工，否则则直接出出售（直直接出售售加工成成本 = 0）。差别损益益分析表表 方案项目将半成品品深加工工为产成成品直接出售售半成品品差异额相关收入入产成品单单价产成品品销量半成品单单价半成品品销售量量 差别收入入相关成本本已知已知000差别成本本差别损益益P4.联产产品是否否进一步步加工的的决策所谓联产产品，是是指通过过对同一一种原料料按照同同一工艺艺过程加加工，所所产出的的性质相相近、价价值相差差不多的的产品的的统称。 决策要要点分析析：加工工后比不不加工出出售联产产品增加加的收入入能否弥弥补加工工时追加加的变动动成本，这个成成本通常常称“可分成成本”。5. 零零部件自自制或者者外购的的决策分分析1.企业业已经具具备自制制能力且且零部件件的全年年需用量量为固定定常数时时的决策策， 其其中自制制成本包包括变动动成本、专属成成本、机机会成本本(1)自自制能力力无法转转移时 ，直接接比较自制制零部件件的单位位变动成成本和外购单单价的大大