成本管理-华南理工大学

1、 MACROBUTTON MTEditEquationSection2 方程段成本管理理 讲义义工商管理理学院会会计系目录第1章成成本核算算简介第2章 HYPERLINK l _Hlk322505979 标标准成本本管理第3章 HYPERLINK l _Hlk227503618 战战略成本本管理第4章 HYPERLINK l _Hlk227503707 质质量成本本管理第5章HYPERLINK l _Hlk239647173 s 1,83517,83525,0, 目标成本管理目标成本本管理第6章 HYPERLINK l _Hlk227503574 责责任成本本管理 HYPERLINK l _H

2、lk201825780 s 1,46641,46648,0,战略成本管理 第7章 HYPERLINK l _Hlk241585243 约约束理论论简介第1章成成本核算算简介主要内容容：成本本概念和和成本核核算程序序，支出出归集，支出分分配，完完工产品品成本计计算方法法，作业业成本法法简介成本概念念和成本本核算程程序支出、费费用和成成本的关关系思考：产产品成本本与期间间费用划划分的意意义(对当期期利润的的影响有有何不同同)？产品成本本核算的的一般程程序支出归集集平时，按按照会计计制度规规定，将将发生的的各项生生产性支支出登记记入账。例如，将生产产工人工工资计入入“生产产成本-基本生生产”，将行政

3、政人员工工资计入入“管理理费用”等。支出分配配月末，对对归集到到“过渡渡性账户户”的支支出进行行分配结结转。“过渡性性账户”包括“生产成成本-辅助生生产”、“制造造费用”、“废废品损失失”、“停工损损失”等等。例如如，“生生产成本本-辅助生生产”应应按受益益对象分分配，“制造费费用”应应分配给给各成本本核算对象象。完工产品品成本计计算月末，将将归集和和分配到到“基本本生产成成本”账账户的支支出，在在完工产产品和月月末在产产品之间间分配，然后将将完工产产品成本本转入“库存商商品”账账户。支出归集集材料费归归集。按材料料用途分分别计入入有关账账户工资归集集。按职工工所属部部门分别别计入有有关账户户

4、折旧费归归集。按固定定资产用用途分别别计入有有关账户户税金核算算。支出分配配“生产成成本-辅助生生产成本本”的分分配。分分配给各各受益对对象。“制造费费用”的的分配。分配给给各产品品。“废品损损失”的的分配。(1)正常废废品计入入当期损损益；(2)非非正常废废品计入入合格品品成本。“停工损损失”的的分配。根据停停工原因因分别计计入“管管理费用用”、“营业外外支出”等。完工产品品成本计计算方法法-约当产产量比例例法约当产量量的概念和和计算。完工率、投料率率的计算算。完工产品品成本的的结转。作业成本本法简介介制造成本本法的缺缺陷技术进步步使产品品成本信信息失真真问题日日益突出出。制造费用用分配标标

5、准不够够准确必必然会导导致一定定程度的的成本信信息失真真，但在在产品成成本主要要由“工工”和“料”构构成，制制造费用用所占比比重较小小的情况况下，失失真程度度不会太太大，尚尚可接受受，但随随着技术术进步，产品成成本中的的“工”和“料料”所占占比例在在不断下下降，制制造费用用所占比比重在不不断上升升(主要指指制造费费用中的的劳动保保护费、废水处处理费、试验检检验费、无形资资产摊销销等上升升)，成本本信息失失真问题题便日益益突出了了。造成高低低端产品品成本倒倒挂低(高)技术产产品意味味着制造造费用中中的“工工”和“料”比比重较大大(小)，设计计、试验验和技改改费等比比重较小小(大)。由于于作为分分

6、配标准准的“工工时”或或“工人人工资”与这些些费用缺缺乏相关关性，因因此可能能出现低低(高)技术产产品分配配到比其其实际较较多(少)的这些些费用，从而高高(低)估了其其成本，导致高高低端产产品成本本倒挂，不利于于低端产产品的“价格竞竞争”和和高端产产品的“差异化化竞争”。成本范围围局限于于生产阶阶段，产产品成本本不能成成为产品品定价的可可靠依据据。例如如，由于于存在期期间费用用，有时时尽管价价格高于于成本，仍可能能造成亏亏损。ABC法法适用于于那些产产品成本本构成中中设计、试验和和技改费费等所占占比重较大的企企业，即即产品技技术含量量较高的的企业。作业成本本法的基基本理论论基本原理理“产品消消

7、耗作业业，作业业消耗资资源”，这是用用作业概概念所描描述的产产品生产产的基本本过程。所谓作作业，是是指为生生产产品品和销售售产品而而进行的的各种活活动，即即各项生生产经营营管理工工作；所谓资资源，是是指进行行作业时时所消耗耗的各种种劳动，包括物物化劳动动和活劳劳动，其其实就是是构成产产品成本本的各种种费用要要素，即即“工、料料、费”。这个描描述对计计算产品品成本的的启示是是：产品成本本是由各各种资源源成本构构成的；产品成本本的计算算方法应应当是“按作业业归集资资源，将将作业分分配给产产品”。作业与资资源之间间的联系系因素称称为资源源动因，例如电电作为一一种资源源，各种种作业所所耗用的的电费，应

8、按其其用电量量计算，这里的的“用电电量”就就是资源源动因，资源动动因其实实就是按按作业归归集资源源时的分分配标准准。产品品与作业业之间的的联系因因素称为为作业动动因，例例如产品品设计作作为一项项作业，各种产产品所耗耗用的设设计成本本，应按按其设计计工时计计算，这这里的“设计工工时”就就是作业业动因，作业动动因其实实就是将将作业分分配给产产品时的的分配标标准。资资源动因因和作业业动因统统称成本本动因。产品消耗耗作业，作业消消耗资源源，即：资资源作业产品。所以产产品成本本应根据据其消耗耗的作业业量来计计算，而而作业量量又应根根据其消消耗的资资源量来来计算。实施步骤骤作业成本本法下产产品成本本计算可

9、可分为三三大步：划分作业业中心，并以此此作为作作业成本本库在熟熟悉企业业的业务务特点和和业务流流程的基基础上，按照下下列原则则划分作作业中心心，并以以此作为为作业成成本库归归集资源源：A.同质性性原则。是指属属于同一一作业中中心的作作业应具具有相同同性质，以便于于确定作作业动因因。例如如，产品品设计、材料采购购、产品品生产、产品检检验、存存货保管管、产品品销售、售后服服务等。B.重要要性原则则。是指指只对那那些相对对于产品品价值比比较重要要的作业业严格按按照“同同质性”划分，其他作作业划分分可适当当降低“同质性性”的要要求。例例如，保保管工作作一般包包括收货货、发货货、盘点点等不同同质的作作业

10、，本本应按同同质性原原则划分分为三个个作业中中心，但但按重要要性可合合并为一一个作业业中心。C.可行行性原则则。成本本费用、资资源动因因和作业业动因数数据容易易获取。确定资源源动因，将消耗耗的资源源归集到到各作业业成本库库如果某某资源消消耗能分分清其归归属，则则直接归归集到某某一作业业成本库库，例如如办公用用品费；如果某某资源由由几个作作业成本本库共同同消耗，则应以以资源动动因为分分配标准准分配给给各作业业成本库库，例如如清洁工工工资应应按工作作时间分分配，员员工培训训费用应应按接受受培训的的员工人人数分配配。确定作业业动因，将作业业成本库库的费用用分配给给成本对对象以作作业动因因作为分分配标

11、准准，将作作业成本本库的费费用分配配给各种种成本对对象。例例如，产产品设计计中心设设计工时时、材料料采购中中心直直接材料料成本、产品生产产中心机器工工时、产品检检验中心心检验验时间/次数、存货保保管中心心直接接材料成成本、产产品销售售中心销售收收入、售售后服务务中心产品数数量。如如果作业业成本库库之间存存在交互互受益的的情况，应先进进行交互互分配，再分配配给成本本对象。作业成本本法与制制造成本本法的比比较对直接费费用的处理方法法相同，对对间接费费用的处理方法法不同。ABC提提高了间间接费用用分配的的准确性性。例如如，如果果厂房折折旧费用用以工时时为分配配标准，则显然然不太合合理，而而在ABBC

12、下，在划分分好作业业中心的的基础上上，以各各作业中中心占用用厂房的的面积作作为分配配标准，将折旧旧费分配配给各作作业中心心，然后后再分配配给产品品，这就就大大提提高了分分配的准准确性。成本内容容不同。ABCC法所计计算的产产品成本本是一种种“完全消消耗成本本”，它将将制造成成本法中中的期间间费用也也计入了了产品成成本。例例如管理理费用可可考虑以以各产品品的作业业成本为为分配标标准；销销售费用用可考虑虑以各产产品的销销售额为为分配标标准。ABC的的应用需需要收集集和处理理大量繁繁琐的作作业资料料和数据据，应用用成本相相对较高高，适合计计算机管管理信息息系统基基础较好好的企业业，盲目目实施可可能得

13、不不偿失。思考：应应用作业业成本法法的前提提条件主要要是什么？1. 产产品技术术含量较较高。2. 计计算机管管理信息息系统基基础较好好。第2章标标准成本本管理主要内容容：标准准成本的的计算，成本差差异的计计算和分分析，账账务处理理标准成本本管理的目目的是通通过实际际成本与与标准成成本的比比较，发发现成本本管理中中存在的的问题，为改进进成本管理理提供依依据。标准成本本法的特特点标准成本本法的目目的是加加强成本本监督和和控制。标准成本本法所确确定的产产品成本本是标准准成本而而不是实实际成本本，对实实际成本本与标准准成本的的差异分分别单独独设账反反映。这这也是标标准成本本法与定定额法的的主要区区别。

14、标准成本本指标的制订制订原则则：先进进性和可可行性。先进性性是指要要参考同同类产品品的先进进水平；可行性性是指要要兼顾各各部门利利益，经经过努力力能够达达到。需制订的的标准成成本指标标直接材料料单位产品品材料标标准用量量(如：公公斤/件)材料标准准单价(如：元元/公斤)单位产品品材料标标准成本本=*例甲甲产品直直接材料料标准成成本计算算表如下下：直接材料料标准成成本计算算表项目标准单位产品品材料标标准用量量(kgg/件)9材料标准准单价(元/kgg)30单位产品品材料标标准成本本(元/件)270直接人工工单位产品品标准工工时(如：工工时/件)工资标准准分配率率(元/工时)单位产品品工资标标准成

15、本本=*例甲甲产品直直接人工工标准成成本计算算表如下下：直接人工工标准成成本计算算表项目标准单位产品品标准工工时(小时/件)5工资标准准分配率率(元/小时)8单位产品品工资标标准成本本(元/件)40制造费用用因为直接接材料和和直接人人工都属属于变动动成本，它们与与产量或或工时成成正比例例关系，所以“单位产产品材料料标准用用量”和“工资标标准分配配率”都是常常数，可可以直接接制订。但制造造费用属属于混合合成本，它与工工时之间间不是正正比例关关系，每每工时的的制造费费用不是是一个常常数，不不能直接接制订“制造费费用标准准分配率率”。为了了制订制制造费用用的标准准(元/工时)，可将将制造费费用分解解

16、为“变动制制造费用用”和“固定制制造费用用”两部分分。分解解方法可可采用一一元回归归模型CC = bq + F，其中中C为制造造费用，q为工时时，样本本可取月月数据。变动制造造费用对于变动动制造费费用，可可以上述回回归模型型中的系系数b为依据制订订“变动制制造费用用标准分分配率”，即：变动制造造费用标标准分配配率(元/工时) = bb单位产品品变动制制造费用用标准成成本=*固定制造造费用前三种分分配率有有一个共共同特点点，都可可以参考考过去的的经验数数据来制制订，但但“固定定制造费费用标准准分配率率”却没没有过去去的经验验数据作作参考，因而无无法直接接制订该指指标。解解决办法法是通过过先制订“

17、预算产产量”(或称“计划产产量”)和“预算固固定制造造费用” (以以F为依据据，适当当调整)两个指指标，然然后计算算出“固定制制造费用用标准分分配率”和“单位产产品固定定制造费费用标准准成本”。 eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)=预算固固定制造造费用/预算产产量*eq o(sup 6(单位产品固定),sdo 6(制造费用标准成本) = eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)*分析：前前三种分分配率是是根据过过去的经经验估计计的，“固定制制造费用用标准分分配率”是根据据将来的的计划估估计的。例甲甲产品制制造费用用标准成成本计算算表如下下：制造

18、费用用标准成成本计算算表项目标准单位产品品标准工工时(小时/件)5变动制造造费用标标准分配配率(元/小时)1.5单位产品品变动制制造费用用标准成成本(元/件)5*1.5=77.5预算产量量(件)45600预算固定定制造费费用(元)1197700单位产品品固定制制造费用用标准成成本(元/件)1197700/45660=226.55标准成本本的计算算直接材料料、直接接人工和和变动制制造费用用eq o(sup 6(标准),sdo 6(成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)*eq o(sup 6(单位产品),sdo 6(标准成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)*e

19、q o(sup 6(单位产品),sdo 6(标准用量)*eq o(sup 6(标准),sdo 6(单价)固定制造造费用eq o(sup 6(标准),sdo 6(成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)*eq o(sup 6(单位产品固定),sdo 6(制造费用标准成本)=eq o(sup 6(实际),sdo 6(产量)* ( eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用)/eq o(sup 6(预算),sdo 6(产产量)*) *成本差异异的计算算和分析析总差异=实际成成本-标准成成本 =材料料成本差差异+人工成成本差异异+制造费费用差异异注：标准准成本法法中的各各种

20、差异异，正值值均表示示不利，负值均均表示有有利直接材料料成本差差异差异=实实际价格格*实际用用量-标准价价格*标准用用量 =(eq o(sup 6(实际),sdo 6(用量)-eq o(sup 6(标准),sdo 6(用量)*eq o(sup 6(标准),sdo 6(价格)+(eq o(sup 6(实际),sdo 6(价格)-eq o(sup 6(标准),sdo 6(价格)*eq o(sup 6(实际),sdo 6(用量) =用量差差异+价格差差异其中，标标准用量量=实际产量*单位产产品材料料标准用用量。注：“实实际产量”可按按 HYPERLINK l _Hlk322705382 盘存法法确定

21、。例甲甲产品直直接材料料成本差差异计算算表如下下：直接材料料成本差差异计算算表实际产量量：1660件项目实际标准单位产品品材料用用量(kkg/件件)109材料单价价(元/kgg)30.5530单位产品品材料成成本(元/件)10*330.55=30059*300=2770差异160*(3005-2270)=56600用量差异异160*(100-9)*300=48800价格差异异(30.5-330)*1600*100=8000直接人工工成本差差异差异=实实际工资资率*实际工工时-标准工工资率*标准工工时 =( eq o(sup 6(实际),sdo 6(工时)- eq o(sup 6(标准),sdo

22、 6(工时)* eq o(sup 6(标准),sdo 6(工资率)+( eq o(sup 6(实际),sdo 6(工资率)- eq o(sup 6(标准),sdo 6(工资率)* eq o(sup 6(实际),sdo 6(工时) =效率差差异(量差)+工资率率差异(价差)其中，实实际工资资率=实际工工资/实际工工时标准准工时=实际产量*单位产产品标准准工时注意：“实际产量”的含含义参考考前述材材料差异异计算中中的 HYPERLINK l _Hlk290647259 说明明。效率差异异产生的的原因包包括工作作环境不不良、工工人劳动动情绪不不佳、工工人经验验不足、新上岗岗工人太太多、作作业计划划安

23、排不不当、机机器使用用不当等等，材料料质量不不符合生生产需要要，也会会影响到到生产效效率；工工资率差差异产生生的原因因主要是是工资制制度调整整和生产产工人构构成变化化（例如如工资级级别较低低的新工工人增加加）。例甲甲产品直直接人工工成本差差异计算算表如下下：直接人工工成本差差异计算算表实际产量量：1660件项目实际标准单位产品品工时(小时/件)4.45工资分配配率(元/小时)98单位产品品工资成成本(元/件)4.4*9=339.665*8=40差异160*(399.6-40)=-664效率差异异(量差)160*(4.4-55)*88=-7768工资率差差异(价差)(9-88)*1160*4.4

24、4=7004变动制造造费用成成本差异异差异=实实际变动动制造费费用-标准变变动制造造费用 =( eq o(sup 6(实际),sdo 6(工时)- eq o(sup 6(标准),sdo 6(工时)* eq o(sup 6(标准),sdo 6(分配率)+( eq o(sup 5(实际),sdo 5(分配率)- eq o(sup 6(标准),sdo 6(分配率)* eq o(sup 6(实际),sdo 6(工时)=效率差差异(量差)+耗费差异异(价差)其中，实实际变动动制造费费用通常常按照实实际发生生的物料料消耗和和水电费费确定(近似)。“耗耗费差异异”产生生的原因因主要是是物料消消耗和水水电费变

25、变动引起起的。例甲甲产品变变动制造造费用差差异计算算表如下下：变动制造造费用差差异计算算表实际产量量：1660件项目实际标准单位产品品工时(小时/件)4.45变动制造造费用分分配率(元/小时)21.5单位产品品变动制制造费用用(元/件)4.4*2=88.85*1.5=77.5差异160*(8.8-77.5)=2008效率差异异(量差)160*(4.4-55)*11.5=-1444开支差异异(价差)(2-11.5)*1660*44.4=3522固定制造造费用成成本差异异 HYPERLINK l _Hlk308122318 直接材料料、直接接人工和和变动制制造费用用的标准准成本都都是按照照实际产产

26、量计算算的，但但 HYPERLINK l _Hlk339471670 固定制制造费用用的标准准成本不不仅与实实际产量量有关，也与预预算产量量有关，所以固固定制造造费用成成本差异异的分析析须多考考虑一个个预算产产量的因因素。两差异法法差异=实实际固定定制造费费用-标准固固定制造造费用=( eq o(sup 6(实际固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用)+( eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(标准固定定),sddo 6(制制造费用用)=( eq o(sup 6(实际固定),sdo 6(制造费用)-

27、eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用) +(预算产产量*-实际产产量*) eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)=( eq o(sup 6(实际固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用) +( eq o(sup 6(预算算产量),sdo 6(标准工工时)在两差异中，称为“生产能力”- eq o(sup 6(实际产量),sdo 6(标准工时)* eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)=预算差差异+能力差差异其中：实实际固定定制造费费用(近似)=实际制制造费用用- HYPERLINK

28、l _Hlk259711815 实际变变动制造造费用“预算差差异”也也称为“耗费差差异”，反映实实际与预预算之差差，原因因主要在在内部，如临时时购置固固定资产产，超计计划雇用用管理人人员及辅辅助生产产人员，研究开开发费增增加等。“能力差差异”反映实实际产量量脱离预预算产量量形成的差差异(产量减减少虽然然不会引引起固定定制造费费用总额额减少，但会导导致单位位产品固固定制造造费用上上升)，原因因是企业业生产能能力未被被充分利利用，具具体又包包括生产产能力闲闲置和生生产效率率低下两两个方面面。为了进进一步分分析生产产能力闲闲置和生生产效率率低下形形成的差差异，应应对“能力差差异”进一步步分解。三差异

29、法法差异=实实际固定定制造费费用-标准固固定制造造费用=( eq o(sup 6(实际固定),sdo 6(制造费用)- eq o(sup 6(预算固定),sdo 6(制造费用) +( eq o(sup 6(预算产量量),sddo 6(标标准工时时)在三差异中，称为“生产能量”- eq o(sup 6(实际产量),sdo 6(实际工时时) HYPERLINK l _Hlk261814828 eq o(sup 6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率) +( eq o(sup 6(实际产量),sdo 6(实际工时时)- eq o(sup 6(实际产量),sdo 6(标准工时) eq o(sup

30、6(固定制造费用),sdo 6(标准分配率)=预算差差异+闲置能能量差异异+效率差差异“效率差差异”反反映实际际工时脱脱离标准准工时(即工时时利用效效率)而形成成的差异异，产生生原因与与 HYPERLINK l _Hlk259733339 直接人人工效率率差异产产生的原原因相同同，主要要应由人人事部门门负责。“闲置能能量差异异”反映映剔除了了工时利利用效率率影响后后的“能力差差异”，即生生产能力力闲置引引起的差差异。正正值为不不利差异异，负值值为有利利差异。产生原原因主要要有经济济萧条、产品滞滞销、开开工不足足、原材材料短缺缺等。例甲甲产品固固定制造造费用差差异计算算表如下下：标准准工时=实际

31、产产量*单位产产品标准准工时，固定制造造费用差差异计算算表实际产量量：1660件计划产产量：1170件件项目实际标准单位产品品工时(小时/件)4.45单位产品品固定制制造费用用(元/件) HYPERLINK l _Hlk198807123 26.55固定制造造费用分分配率(元/小时)26.55/5=5.33固定制造造费用总总额56000160*26.5=442400差异56000-42240=13660两差异法法预算差异异56000-1770*226.55=10095能力差异异(1700-1660)*26.5=2265三差异法法预算差异异10955闲置能量量差异(1700*5-1600*4.4

32、)*5.33=7773.88效率差异异(1600*4.4-1160*5)*5.33=-5508.8说明各种种差异的的含义和和可能存存在的问问题。账务处理理账户设置置增设“变变动制造造费用”和“固定制制造费用用”账户增设各种种成本差差异账户户“材料价价格差异异”、 “材料料用量差差异”、“直接人人工效率率差异”、“直接人人工工资资率差异异”、 “变动动制造费费用效率率差异”、 “变动动制造费费用耗费费差异”、 “固定定制造费费用预算算差异”、 “固定定制造费费用效率率差异”、 “固定定制造费费用闲置置能量差差异”。账务处理理平时。(计算标标准成本本需要确确定“ HYPERLINK l _Hlk3

33、39656040 实实际产量量”，如如果“实实际产量量”平时时不便确确定，则则应于期期末通过过 HYPERLINK l _Hlk322705382 盘存法法确定，这时下下列分录录也应于于期末进进行)领用材料料时，借借“生产成成本-基本生生产”(标准数数)，贷“原材料料”(实际际数)，差额计入有有关差异异账户。直接工人人工资入入账时，借“生产成成本-基本生生产”(标准数数)，贷“应付职职工薪酬酬”(实际际数)，差额计入有有关差异异账户。发生 HYPERLINK l _Hlk259711815 变动动制造费费用时，借“变动制制造费用用”(实际际数)，贷“银行存存款”等(实际数数)。发生 HYPER

34、LINK l _Hlk370332196 固定定制造费费用时，借“固定制造造费用”(实际际数)，贷“累计折折旧”等制造费用中除物料消耗和水电费之外的其他各项(实际数数)。期末结转变动动制造费费用时，借“生生产成本本-基本生生产”(标准数数)，贷“变动制制造费用用”(实际数数)，差额额计入有有关差异异账户。结转固定定制造费费用时，借“生生产成本本-基本生生产”(标准数数)，贷“固定制制造费用用”(实际数数)，差额额计入有有关差异异账户。完工产品品入库时时，借“库存商商品”(标准数数)，贷“生产成成本-基本生生产成本本” (标准数数)。结转各个个差异账账户时结转本期期损益法法。将各各种差异异账户余

35、余额全部部转入“主营业业务成本本”账户。调整销货货成本与与存货法法。将各各种差异异账户余余额分配配给“生生产成本本-基本生生产成本本”、“库存商品”和“主营营业务成成本”。具体包包括两次次分配(分配标标准：标标准成本本、产品品数量等等)：在本月完完工产品品和月末末在产品品之间分分配分配率=(月初初差异额额+本月发发生差异异额)/(本月月完工产产品数+月末在在产品数数)在本月销销售库存存产成品品和月末末库存产产成品之之间分配配分配率=(月初初库存产产成品差差异额+本月入入库产成成品差异异分配额额=第一次分配率*本月完工产品数)/(本月销销售库存存产成品品数+月末库库存产成成品数)第3章战战略成本

36、本管理主要内容容：战略略成本管管理概述述，战略略定位分分析，价值链链分析，成本动动因分析析，案例例分析引导案案例美的的的成本控控制制造企业业有900%的时时间花费费在物流流上，物物流仓储储成本占占总销售售成本的的30%40%，供应应链上物物流的速速度和成本是令令企业苦苦恼的老老大难问问题。 HYPERLINK /list/3-162-32.shtml 美美的针对对供应链链的库存存问题，利用信信息化技技术手段段，一方方面从原原材料的的 HYPERLINK /list/special162_more.shtml 库存管管理做起起，追求求零库存存标准；另一方方面针对对销售商商，以建建立合理理库存为为

37、目标，从供应应链的两两端实施挤挤压，加加速了资资金、物物资的周周转，实实现了供供应链的的整合成成本优势势。一、供应应商存货货管理方方面。美美的的较较稳定的的供应商商有3000多家家，其零零配件共共有3万多种种。20002年年美的利利用信息息系统在在全国范范围内实实现了供供产销信信息共享享，使原有有的1000多个个仓库精精简为88个区域域仓，在在8小时可可以运到到的地方方，全靠靠配送，使流通通环节的的成本降降低了11520%。运输输距离长长（运货货时间33-5天天的）的的外地供供应商，一般都都会在美美的的仓仓库里租租赁一个个片区（仓库所所有权归归美的），并把把其零配配件放到到片区里里面储备备。当

38、美的需需要这些些零配件件时，它它就会通通知供应应商，然然后再进进行资金金划拨、取货等等工作。这时零零配件的的产权才才由 HYPERLINK /list/special337_more.shtml 供应应商转移移到美的的，而此前前所有的的库存成成本都由由供应商商承担。此外，美的与与 HYPERLINK /list/special337_more.shtml 供应商商建立了了信息交交换网络络平台。供应商商可通过互互联网登录美美的网站站，看到到美的的的订单内内容：品种、型号、数量和和交货时时间等，然后由由供应商商确认信信息，这这样一张张采购订订单就完完成了。信息共共享使库库存由原原来平均均的5-7天

39、降降低为33天左右右，而且且这3天的库库存也是是由供应应商管理理并承担担相应成成本。二、经销销商存货货管理方方面。美美的作为为 HYPERLINK /list/4-9.shtml 经销商商的供应应商，为为 HYPERLINK /list/4-9.shtml HYPERLINK /list/4-9.shtml 经销商商管理库库存， HYPERLINK /list/4-9.shtml 经经销商不不用备很很多货，当 HYPERLINK /list/4-9.shtml 经销商商缺货时时，美的的立刻就就会自动动送过去去，而不不需 HYPERLINK /list/4-9.shtml 经销销商提醒醒。 HY

40、PERLINK /list/4-9.shtml 这种种存货管管理方式式有效地地削减销销售渠道道上存货货成本。思考：美美的公司司的经验验对成本本管理有有何的启启示？战略成本本管理概概述战略成本本管理的的概念战略成本本管理(Strrateegicc Coost Mannageemennt SSCM)是将成成本管理理和战略略管理相相结合的的成本管管理理论论和方法法。是从战略略视角来来分析影影响成本本的因素素，发现现降低/避免成本本的途径径。战略成本本管理的的特点(与传统统方法相相比)管理目标标的长期期性。运运用战略略定位的的理论，不局限限于短期期成本降低低，而是是以建立和和保持长长期竞争争优势为为目

41、标，成本管管理服从从于战略略管理(例如“ HYPERLINK l _Hlk321156416 差异化战略”)。管理范围围的全面面性。运用用价值链链管理理理论，由由企业内内部扩展展到外部部，强调调与供应应商、客客户、经经销商的的关系，强调与与竞争对对手的比比较。运运用成本本动因理理论，由由 HYPERLINK l _Hlk368938471 微观/作业层层次管理理扩展到到 HYPERLINK l _Hlk368938513 宏观/战略层层次管理理。战略成本本管理的的内容战略定位位分析。通过SWWOT分分析和产产品生命命周期分分析，制制定相应应经营方方针和确定适当当的竞争争战略。价值链分分析。通通

42、过内部部价值链链、行业业价值链链和竞争争对手价价值链分分析，将将企业的的竞争战战略贯彻彻到价值值链的各各个环节节，并对价价值链进进行优化化，深入入挖掘实实现长期期竞争优势势的潜力力。成本动因因分析。通过结构构性成本本动因、执行性性成本动动因和作作业性成成本动因因分析，全面分分析影响响企业成成本的因因素，确确定降低低成本的的关键因因素，实现长长期竞争争优势，成本管管理服从从于战略略管理。战略定位位分析是指通过过对企业业的内外外因素分分析和产产品生命命周期分分析，确确定战略略措施和和选择竞竞争战略略。分析析方法包包括SWWOT分分析和波士顿顿矩阵分分析等，基本竞竞争战略略包括成成本领先先战略、差异

43、化化战略、目标聚聚集战略略等。战战略定位位分析与与成本管管理的关关系可概概括为两两方面：从全局局来看，战略定定位分析析实现了了对成本本的事前前控制；从局部部来看，成本管管理应服服从战略略管理和和竞争战战略。竞争战略略基本竞争争战略包包括：成成本领先先战略、差异化化战略和和目标集集聚战略略。成本领先先战略在产品/服务的的功能、质量差差别不大大的条件件下，通通过降低低成本来来取得竞竞争优势势。采取取成本领领先战略略应注意意成本降降低须与与收入增增加相匹匹配（降降低成本本不等于于降价）。成本领领先战略略可通过过规模生生产、学学习曲线线效应、 HYPERLINK l _Hlk368729068 优化价

44、价值链等等方面来来实现。注：学习习曲线效效应(熟能生生巧)是指人的的工作效效率随着着工作量的的增加而而提高的的现象。产量每每增加一一倍，单单位产品品的工时时便降低低一定的的百分数数, 這个百分数数称为学习习率/递减率率。例：产量x单位产品品工时yy学习率880%学习曲线线y=11000000*0.88x-11学习率660%学习曲线线y=11000000*0.66x-11110000001000000280000060000046400003600008512000216000l640966012966032327668777666426311446655.612820977227999.366

45、25616777716799.6116差异化战战略通过提高高产品/服务的的功能和和质量来取取得竞争争优势，差异化化其实就就是增值值化。采取差差异化战战略一般般会引起起成本增增加，应应注意差差异化引引起的成成本增加加须与收收入增加加相匹配配。差异异化战略可可通过优优质服务务、独特特设计、培养顾顾客忠诚诚度等方方面来实实现。例例如，新新飞冰箱箱(能杀菌菌)、澳柯柯玛空调调(能释放放氧气)。目标集聚聚战略兵无定势势、水无无常形，战略是是持久性性的，而而战术是是灵活的的。成本本领先战战略和差差异化战战略不应应是孤立立的、矛矛盾的，在战术术层面上上应互相相渗透和和配合，低成本本中要体体现差异异化，差差异

46、化中中要实现现低成本本，这是是成功战战略的关关键。目标集聚聚战略就就是主攻攻某个特特定的顾顾客群、某种产产品系列列的一个个细分市市场，结结合成本本领先或或差异化化战略，以取得得在某个个目标市市场上的的竞争优优势，其其显著特特点是“弃大市市场的小小份额，求小市市场的大大份额”。例如如，劳力力士手表表、保时时捷跑车车。目标集集聚战略略可分为为成本集集聚战略略(在成本本领先基基础上挖挖掘差异异)和差异异集聚战战略(在差异异化基础础上降低低成本)。SWOTT分析(内外部部环境分分析)SWOTT(Sttrenngthh Weeaknnesss Oppporrtunnityy Thhreaat)分分析就是

47、是将企业业内部优优势和劣势(相对竞竞争对手手而言)与外部部机会和威胁联系系起来综综合分析析，识别别企业的的关键成成功因素素，按照照内外主主要因素素相互匹匹配的原原则，确确定各种种组合的的战略措措施。优优势和劣劣势分析析着眼于于企业自自身与竞竞争对手手的比较较，机会会和威胁胁分析着着眼于外外部环境境变化对对企业的的影响。产品定定位、行行业定位位和市场场定位均均可运用用该方法法。SWOTT分析的的主要因因素优势和劣劣势分析析可采用用平衡计计分卡方方法，从从财务、顾客、内部流流程和学学习创新新等方面面全面分分析。机机会和威威胁分析析包括：行业壁壁垒、竞竞争程度度、材料料价格、替代品品情况、市场需需求

48、变化化、顾客客/供应商商的议价价能力、政策变变化、经经济景气气等。SWOTT分析的的方法将调查得得出的各各种因素素根据轻轻重缓急急或影响响程度等等方式排排序，构构造SWWOT矩矩阵。按按照“发发挥优势势、克服服劣势、利用机机会、化化解威胁胁”的原原则，将内部资资源与外外部环境境相匹配配，提出出相应的的战略措措施，分分析影响响该战略略措施的的重要因因素，这些因因素称为为企业的的关键成成功因素素。SWOTT分析表表S优势势W劣势势O机会会利用机会会发挥优优势利用机会会克服劣劣势T威胁胁利用优势势克服威威胁另谋出路路LS药品品连锁经经营公司司SWOOT分析析表S优势势a.部分分药品由由由股东东生产，

49、进化价价格低b.品牌牌知名度度高c.政府府扶持力力度大d.先进进的技术术和管理理实力W劣势势a. 企企业规模模较小，采购成成本相对对较高,b. 跨跨省的连连锁经营营尚未开开展O机会会a.药品品零售行行业才刚刚刚起步步b.医保保改革将将引导更更多的消消费者到到药房购购药,扩大规模模(关键成成功因素素：融资资-兼并、加盟、合作)扩大规模模(关键成成功因素素：融资资-兼并、加盟、合作)T威胁胁a.市场场竞争加加剧b.自产药品品价格竞竞争(关键成成功因素素：质量量、成本本)BY汽车车制造公公司SWWOT分分析表S优势势a.有高高水平的的技术人人才b.国内内市场占占有率高高c.劳动动力成本本较低W劣势势

50、a.无自自主研发发能力b.产品品单一c.地理理位置偏偏远O机会会a.世界界经济逐逐步回升升b.国内内经济持持续增长长c.政府府扶持力力度大开拓国际际市场(关键成成功因素素：国际际市场营营销)提高研发发能力(关键成成功因素素：研发发能力)T威胁胁a.市场场竞争加加剧b.原材材料价格格上涨较较大c.油价价上涨开发新能能源汽车车(关键成成功因素素：研发发能力)SWOTT分析与与竞争战战略的关关系将上述战战略措施施和关键键成功因因素与竞竞争战略略相联系系，便可可确定竞竞争战略略。例如如上例中中，LS公司司的战略略措施和和关键成成功因素素主要涉涉及扩大大规模和和控制成成本，所所以低战战略是合合理的选选择

51、；BBY公司司的战略略措施和和关键成成功因素素主要涉涉及研发发能力，所以差差异化战战略是合合理的选选择。BCG矩矩阵分析析(波士顿顿矩阵分分析产品品生命周周期分析析)将产品的的市场增增长率和和市场占占有率联联系起来来综合分分析，将将产品分分为明星星产品、厚利产产品、问问题产品品和衰退退产品，确定各各类产品品的战略略措施。该方法法主要用用于产品品定位分分析。市场增长长率问题产品品(Quuesttionns)选择10%明星产品品(Sttarss)维持衰退产品品(Doogs)放弃厚利产品品(Caash cowws)收获1相对市场场占有率率其中：市场增长长率=(本年销销售量-上年销销售量)/上年年销售

52、量量 eq o(sup 6(本企业某某种产品品),sddo 6(相相对市场场占有率率)= eq o(sup 6(本企业业该产品品),sddo 6(市市场占有有率)/ eq o(sup 6(最大竞竞争对手手该产品品),sddo 6(市市场占有有率)以10%的销售售增长率率和1的相对市场场占有率率为高低低标准分分界明星产品品。市场增增长率和和市场占占有率都都较高，产品处处于成长长期，所所需要和和所产生生的现金金流量都都很大。明星通通常代表表着最优优的利润润增长率率和最佳佳的投资资机会。应继续续投入，提高产产品质量量，努力力维持增增长趋势势，以巩巩固市场场份额为为目标。厚利产品品。较低的的市场增增长

53、率和和较高的的市场占占有率，产品处处于成熟熟期。较较高的市市场占有有率带来来高额利利润，而而较低的的市场增增长率只只需要少少量的现现金投入入。应减减少投入入（例如如适当减减少广告告投入，将厚利利产品产产生的现现金，部部分用于于投入支支持问题题产品），加强强成本控控制，以以短期收收益为目目标。问题产品品。市场占占有率较较低而市市场增长长率较高高，通常常处于创创业期。高速的的市场增增长需要要大量投投资，而而市场占占有率低低却只能能产生少少量的现现金。如如果具有有融资条条件，应应加大投投入，加加强技术术研发、产品差差异化和和市场营营销，使使之转变变成“明明星产品品”，否否则就应应放弃。衰退产品品。市

54、场场占有率率和市场场增长率率都在萎萎缩，产产品进入入衰退期期，应放放弃投入入，转向向投资开开发新产产品。产品生命命周期与与竞争战战略的关关系。一一般而言言，创业业期适合合差异化化战略或或差异聚聚集战略略，成长期期适合低成成本战略略，成熟期期适合低低成本战战略或成成本聚集集战略，衰退期期适合差差异化战战略。案例分分析YY公司曾曾是一家家生产系系列电风风扇的大大企业，20世纪纪80年代代末期，该公司司生产的的系列电电风扇所所占市场场份额名名列前茅茅。公司司领导层层决定扩扩大生产产规模，扩建厂厂房、购购进机械械设备、再装备备三倍于于现规模模的电风风扇生产产流水线线。由于于当年电电风扇生生产厂家家剧增

55、，特别是是沿海一一带乡镇镇企业生生产的电电风扇大大举进攻攻内地市市场，电电风扇市市场迅速速饱和，结果未未等到公公司新生生产流水水线全部部正式投投产运作作时，公公司产品品囤积剧剧增，大大量产品品找不到到销路，面临破破产困境境。运用用战略成成本管理理理论分分析Y公司的的问题所所在。分析Y公司司的问题题在于对对电风扇扇产品的的产品定定位/生命周周期判断断失误，对市场场份额较较高的产产品，还还应结合合市场增增长率来来判断是是属于成成长期还还是成熟熟期，从从“电风风扇市场场迅速饱饱和”来来看，该该产品已已处于成成熟期，这时应应减少投投入，控控制成本本，而YY公司却却加大投投入，扩扩大规模模，所以以导致产

56、产品滞销销的困境境。价值链分分析价值链是是指企业业为了生生产产品品/提供服服务而发发生的一一系列创创造价值值的活动动/作业。价价值链分分析的主主要目的的/意义是：在企业内内部通过过识别增增值作业业和非增增值作业业，消除除/减少非增增值作业业，提高高增值作作业的效效率，重构价价值链，降低成成本。分析与竟竟争对手手之间的的成本差差距。从行业上上下游视视角寻求求以整合合/一体化化方式降降低企业业成本。内部价值值链分析析对生产经经营活动动进行分分类，划划分为各各项作业业，按作作业对产产品/顾客价价值的贡贡献，区区分增值值作业和和非增值值作业，计算作作业成本本，分析析差异和产产品获利利能力，目的是是从企

57、业内内部寻求求实现竞竞争战略略的对策。生产经营营活动分分类基本活动动。直接创创造价值值的活动动，包括括产品研研发、输输入后勤勤(材料入库库、保管管、出库库)、产品生产产、输出出后勤(产品入入库、保保管、出出库)、市场场营销和和售后服服务等。辅助活动动。为完成基基本活动动提供人人、财、物、技技术和各各种管理理职能支支持。包包括基础础管理(例如财财务管理理、质量量管理、企业文文化)、人事管理理、产品研发和采购管管理等。内部价值值链的基基本构成成如下图所所示：简化形式式为：产品研发发材料采采购产品生生产产品销销售售后服服务分析方法法划分作业业。分析关键键作业（“二八八原则”），计计算产品品作业成成本

58、，分析差异异(因局限限于企业业内部，比较的的标准是是本企业业的计划划水平或或历史水水平)，计算和和分析产产品获利利能力（产品收收入/产品成成本）。增值作业业与非增值值作业界界定根据作业业与产品价值值(顾客满意意度)或企业业价值之之间的关关系，可可将作业业区分为为增值作作业和非非增值作作业：B1.在 HYPERLINK l _Hlk314420395 基本活活动/作业中中，凡是是在创造造产品价值值(顾客满满意-功能、质量和服服务)中必须须的作业业就属于增增值作业业，否则则就是非非增值作作业。例如产品品研发、产品生产产和售后服务务等属于于增值作作业，搬搬运、检检验、等等待、返返工和储储存等属属于非

59、增增值作业业。B22.在辅辅助活动动中，凡凡是对基基本活动动增值作作业有利利或对创创造企业业价值(利益相相关者满满意)有利的作作业就属属于增值值作业，否则就就是非增增值作业业。例如质质量管理理中质量量改进、培训和和奖励等等属于增增值作业业，质量量检验、诉讼等属属于非增增值作业业。思考：水水泥厂的的包装作作业是否否为增值值作业？大宗的水水泥用户户不是水水泥制品品厂就是是大型建建筑工地地，水泥在在厂内包包装运输输到用户户，用户又又拆开包包装，浪费了了大量包包装材料料、时间间和人力力。如果果采用罐罐装车运运输水泥泥，虽然在在短期内内会增加加购置罐罐车的资资本性支支出，但可以撤撤销包装装车间，降低水水

60、泥的成成本，还减少少了纸袋使使用，节约了了木材使使用，起起到了环保作作用。基本对策策-流程再再造/优化价价值链作业优化化。A1提高增增值作业业效率(例如订订单处理理时间)，作业效率率不得低于于竞争对对手，至至少不得得低于同行行业平均均水平；A2以客户户需求引引导研发发作业。作业消除除。B11消除或减减少非增增值作业业。主要包包括：造造成原材材料供应应延迟、产品生生产停工工、产品品销售脱脱销、物物流迟缓缓、存货货质量下下降的作作业。BB2培养养多技能能的技术术工人，建立无无库存制制造单元元。将机机器设备备按零件件种类分分别布局局成若干干个连续续的无库库存制造造单元(传统方方式为将将机器设设备按其