环境税收制定及分析毕业论文

1、摘摘要要随着经济的高速发展我国的环境问题日益尖锐入世后又受到绿色壁垒洋垃圾进口等贸易问题的困扰我国急需采取有效措施加强我国的环境管理使我国沿着可持续发展的道路前进环境税收作为一种强有力的经济手段受到了普遍关注且在发达国家的应用中效果显著本论文从我国面临严峻的环境问题需加强环境管理入手对环境税收的相关理论进行了深入分析通过对国内外环境税实施现状的比较对我国与环境相关的税费存在的问题进行了深刻的剖析并提出在我国开征环境税是我国可持续发展的必然最重要的是对我国实施环境税收进行了总体的设计与具体的制定为了使环境税的制定更加深入且能指导实践我们选取了二氧化硫税和水污染税对其进行具体的制定分析对硫税和水污

2、染税的纳税人课税范围税率等进行了具体的设定应用费用法计算出了硫税的税率通过对秦皇岛典型企业的指标分析预测了开征水污染税的影响本论文是从税收要素设计的角度对环境税的制定进行了定性及定量的探索性研究提出了自己的观点环境税收作为一个全新的理念顺应了可持续发展的大趋势将会在我国今后的税制改革和完善中占有愈来愈重要的地位其有关研究也将不断深入理论和实践上都会有长足的发展关键词 可持续发展环境管理环境税收税收种类费改税燕山大学管理学硕士学位论文AbstractWith high- speed development of economy, environment issue of ourcountry d

3、ay by day sharp, receive the problems of green barrier, foreignrubbish imported trade after entering the WTO, our country needs theenvironmental management that takes the effective measure to strengthen ourcountry. Our country should develop along the road to sustainable development.Environmental ta

4、x revenues have been generally paid attention as a kind ofpowerful economic means, and the result is remarkable in the application tothe developed country.This thesis begins with the severe environmental problems which ourcountry is confronted with and the environmental management which needs tobe s

5、trengthened. It makes an in-depth analysis to the theories relative to theenvironmental tax revenues. Through the comparison of the current situationof the domestic and international environmental tax, the thesis makes anin-depth analysis to the problems relative to taxation and proposes that leving

6、environmental tax is necessary for the sustainable development of our country.And it is most important that our country implements the environmental taxand carries on the total design and concrete formulation. In order to make theformulation of the environmental tax more deeply and guide practice, w

7、e havechosen sulfur dioxide tax and water pollution tax and analyzed concreteformulation to it: carrying on concrete settlement to sulphur tax and taxpayer,taxation range , tax rate of the water pollution tax ,etc., using the tax rate ofcalculating out sulphur tax of the expenses law, through analyz

8、ing about theindexes of typical enterprises of Qinhuangdao that making a prediction that theinfluence of levying the water pollution tax.The thesis makes the qualitative and quantitative exploratory study to theformulation of the environmental tax from the angle that the key element of thetax revenu

9、e is designed in this thesis, and puts forward ones own view andmethod. The environmental tax revenue, as a brand- new idea, complies withthe main trend of sustainable development and it will occupy more and moreimportant status in the tax system reform and perfect in the future of ourII摘要country. I

10、f it is studied deeply, it will get considerable development on thetheory and practice.Keywordssustainabledevelopment;environmentalmanagement;environmentaltaxrevenue;kindsoftaxrevenue;expenses changed into tax revenueIII第 1 章第 1 章绪论绪论课题研究背景及意义课题研究背景随着科学技术与经济的高速发展全球的环境问题日益严峻当人们无不为工业革命所取得的巨大成就

11、欢欣鼓舞时人类的生存环境也在以前所未有的速度恶化着迄今为止的经济发展史可以说同时也是一部资源消耗迅猛增长生态环境不断恶化的历史第二次世界大战之后随着西方工业化国家经济的迅速复兴环境质量恶化公害事件迭起生态环境问题开始受到人们的关注 罗马俱乐部的报告 增长的极限 在 1972 年发表 指出由于人类经济活动呈指数化的增长而对资源的过度开发和浪费会导致自然资源枯竭和环境恶化从而形成严重的人类生存危机1这一结论在全球引起了强烈的反响此后这方面的研究不断增多在一浪高过一浪的生态环境保护的呼声中联合国于 1982 年通过了内罗毕宣言1984 年联合国成立了世界环境与发展委员会并于 1987 年发表了题为我

12、们共同的未来的报告第一次正式提出了可持续发展的概念并把它定义为既满足现代人的需求又不损害后代人满足需求的能力促进人类之间以及人与自然之间的和谐与发展2-4我国政府于 1994 年 3 月正式通过了 中国 21世纪议程可持续发展战略成为我国发展的指导方针5保护环境保护地球实现经济社会环境的可持续发展已经成为世界各国人民和政府的共识我国作为一个人口众多的发展中国家人均资源匮乏随着改革开放后经济的高速发展环境问题日益尖锐目前中国人均耕地为世界人均水准的 1/3人均森林为 1/6人均水资源为 1/3人均矿产资源为 1/26进入 21 世纪随着人口增加工业化和城市化的加速进行若不对生态破坏和环境污染加以

13、遏制生态赤字不断扩大将成为中华民族生存与发展的最大威胁 加之 我国加入了 WTO 面对更加激烈的市场竞争和全球化贸易我国的时刻受着绿色壁垒国际环境条款等问题的困扰要解决日益严峻和迫切的环境贸易等问题我国必须采取多1燕山大学管理学硕士学位论文种措施加强我国的环境管理使我国沿着可持续发展的道路前进在众多的环境手段中环境税收是一种较有效的经济手段被发达国家采用并建立了完善的环境税制环境税制是指政府为实现特定的环境目标筹集环境保护资金种税收措施强化纳税人环境保护行为而征收的一系列税种以及采取的各在实践中证明环境税收解决环境问题是非常有效的7它不仅具有保护环境的功能而且还有提高经济效率的潜力通过费用内部

14、化削减具有负面经济影响的补贴和税收可以实现积极的经济结构调整还可以为政府筹措稳定的公共环保资金提高纳税人的环保意识加强公众对环境质量的关注和监督环境税收在经济发达的国家特别是欧盟国家得到了较为普遍的应用并且效果显著8由此可见研究环境税收理论对于推动我国的税制改革和促进我国环境和经济协调发展起到了巨大的作用1.1.2课题研究意义鉴于我国的环境资源状况和严峻的环境问题必须实施可持续发展的战略方针加强我国的环境管理力度实施环境税是一种效果较好的环境经济手段 它是一种双赢政策 即通过对污染行为征税 不仅能减少污染又能增加政府的财政收入同时由于政府财政收入的增加它又能对环保行为少征税实行一些税收减免的措

15、施这样不仅增强了公众保护环境的自觉性又促进了政府财政结构的改进使整个税制朝着有利于环境保护方向发展在我国开展环境税收的研究更有其深远意义首先是我国资源现状的要求我国人口众多人均资源匮乏再加之近期经济的迅猛发展的同时未注重环境的保护使我国本不富足的环境资源又遭到了严重的破坏有些已出现枯竭基于我国当前的环境现状开展环境税的研究使其成为一种有效的控制污染的手段是具有很强的实用价值和社会意义的其次我国现行的税费状况不合理特别是由于排污收费标准过低使有些人宁可交费也要污染所以费改税必须实施而环境税的研究也更具有其紧迫性再次我国已加入了 WTO开放程度和透明度日益增强 而我国还没有健全保护环境的税收政策与

16、之相适应这样就使一些发达国家企业将一些污染严重掠夺别国自然资源的投资项目乘机搬入我国使我国的环境更加恶化所以对环境税进行研究是势在必行的2第 1 章绪论国内外研究现状国外研究现状环境税可溯源于庇古税 1920 年英国剑桥大学经济学家庇古发表巨著福利经济学庇古在其著作中提出 政府可以通过税收和补贴的方式使得经济活动中外部性内在化这揭开了环境税收研究的序幕他在福利经济学一书中分析了私人净产出和社会净产出之间的差异并指出一个污染者需要负担与其排放污染量相当的税收 即庇古税10 对生产者来说当他生产对环境构成破坏的产品的边际成本加上所负担的税收之和大于边际收益时生产者会停止该产品的生产

17、从而减少对环境的破坏对消费者来说如果这种破坏环境的消费行为所付出的包括税收在内的经济代价大于消费收益时他也会自动放弃这种消费行为庇古税旨在把外部性内部化以优化资源配置其主要目的并非筹集财政收入11第二次世界大战以后西方工业化国家的环境问题日益严重经济学家逐渐意识到外部性问题并非极为罕见这方面的研究也逐渐增多出现了一些颇具环保特色的经济术语如绿色 GDP绿色会计绿色税收等尤其重要的是环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴 拓展了经济研究领域在税收方面提出了污染者付费原则并从理论上证明了排污税能使控制成本最低12环境税制的真正兴起是在 90 年代以后它不仅成为理论研究的热点还被越来越多的国家付诸实践19

18、87 年可持续发展概念的明确提出为环境税制的发展提供了学术动力环境税制作为可持续发展的经济工具之一受到财政专家和学者的重视学者们通过对税收效率的研究发现对传统的课税基础劳动储蓄资本等课税会产生不少负面效果因而提出从对人课税转为对污染课税 从对好东西课税转为对坏东西课税的思想实现这一思路意味着要以环境税制部分代替传统税制13之后环境经济学家就对环境税收理论进行不断的探讨由于环境税收具有费用有效性等特点始终都是环境经济学界研究的热点之一庇古税收原则是建立在严格的假设基础上的如完全自由竞争的市场经济不存在扭曲性的其他税收局部均衡等在现实世界中很难达到所以为了使环境税收的理论分析更加接近于现实社会环境

19、经济学家在次优环境中对环境税率的确定3燕山大学管理学硕士学位论文征税环节双重收益解决国家环境问题时环境税收的作用等问题进行了探讨尽管在某些细节问题的研究上环境经济学家持不同的观点但环境税收的有效性和可行性还是得到了一致的认同在众多实施环境税的国家中OECD 国家实施最为完善OECD 国家近三十年的实践也充分证明了环境税收的可行性和有效性早在 1970 年荷兰政府就开始征收水污染费和生活垃圾费 到了 80 年代以后 为了鼓励企业在治理污染方面进行投资一些欧洲国家开始引入了具有行为激励作用的环境税 挪威从 1991 年开始实施碳税 使得一些固定源燃煤工厂的二氧化碳排放量下降了 20% 家庭燃具的二

20、氧化碳的排放量下降了 2%至 3%1991 年瑞典政府开始征收硫税 使二氧化硫的排放量急剧减少 甚至优于政府固定的环境标准14-18现今OECD 国家环境税经历了多次改革日趋完善据最新调查结果显示经和组织成员国与环境有关的税收收入已占总税收收入的 3.8%至 11.2% 占 GDP 的 1%至 4.5% 由于在实施环境税的过程中有一些配套的豁免措施因此环境税对工业的影响较小19环境税收在 OECD 国家不仅在促进环境质量改善 生产投入要素组成或产品品质的变化方面起到了作用而且还取得了财政收益和显著的经济效果这些经验将对我国环境税的引入起到了重大的借鉴作用1.2.2国内研究现状90 年代前期和中

21、期环境税收的思想才在我国提出 当时一些环境政策研究者也只是在征收环境税的理论依据基础框架设计国外环境税的现状环境税与排污费的比较等方面进行了探讨20-22目前国内环境税的研究虽然已经有了一些进展取得了一些成果但与国外研究相比总体上尚处于起步阶段我国目前对环境税的研究还不全面对国外环境税实施的情况缺乏分析与比较缺乏统一的理论前提和分析方法大多研究仅限于一般论述缺乏从经济学的角度对环境税的系统研究和理论分析对我国转型发展情况下实施环境税的具体政策方案研究不足无法为实践提供指导性的政策改革建议等在我国现行的税制中尚未有真正意义的环境税但我国目前确实存在与环境相关的税种这七个税种是资源税消费税城市维护

22、建设税和耕地占用税 城镇土地使用税 车船使用税 固定资产投资方向调节税还有一些与环境有关的收费如排污费 生态补偿费等234我国现行税制第 1 章绪论的绿色化程度很低在税种设计之初对生态环境因素的考虑还很不充分并且我国税制的绿色化程度近年来是后退的确有必要改革现行税制和开征某些新的环境税种以满足可持续发展战略对税收政策的要求总之我国的环境税理论未有实质性的突破环境税收也未进入运行阶段现今我国的环境问题日益尖锐污染及环境退化所造成的经济损失每年大致占 GDP 的 5.5%至 9.8%24随着中国入世市场经济的完善环境保护手段的健全运用经济手段中较有效的环境税收政策来保护环境已经成为我国发展的必然趋

23、势研究内容和方法研究的内容本课题所要研究的主要内容是对在我国开征环境税进行具体的分析与制定本论文共分六部分其结构安排如下第一章为论文的绪论介绍了课题背景意义以及国内外研究现状等问题第二章对环境税的基本理论进行了介绍和分析并从经济学的角度对企业征收环境税的效果进行了比较分析第三章介绍了发达国家环境税实施现状且逐一介绍了我国与环境相关税费现状并对现存问题进行了深刻剖析第四章对我国的环境税收进行了分析与设计建议在我国开征环境税先对环境税收各个要素作了总体的设计之后对新开征的环境污染税污染产品税的各个税种逐一制定并对我国现存的环境税费进行改革第五章是对环境税制定的深化选取了硫税这个税种

24、对其进行具体设计 包括对纳税人 课税对象 税基税率税收分配与使用的设定并应用大小口径税负分析说明硫税实施的可行性第六章是对水污染税进行制定分析选取秦皇岛水污染税为例对秦皇岛市的水污染税的纳税人课税范围税率征税额进行了具体的设定并且通过对典型企业的分析得出在秦皇岛开征水污染税是在企业可以承受的范围之内的中存在的不足之处研究方法1.3.2最后是本文的结论对全文进行了总结并提出了研究本论文主要采用的研究方法(1)定性分析和定量分析相结合对环境税的基本理论和环境税收政策5燕山大学管理学硕士学位论文的制定进行定性研究是本文的基础的制定上应用了定量分析的方法在硫税税率的计算和秦皇岛水污染税定量研究方法的应

25、用使本文更加科学和精确(2)理论研究与实际应用相结合本论文对环境税收的理论研究主要是将税收的相关基础理论知识结合环境问题的特点加以创新在总结发达国家特别是 OECD 国家的环境税先进经验的基础上 根据我国的实际情况设计的环境税收政策实际应用主要是指将环境税各要素的设计应用到了硫税和水污染税具体税种的制定中对环境税的实施具有较强的指导意义增强了课题的实用价值(3)实证分析与规范分析相结合通过实证分析 来说明我国与环境相关税费现状及存在的问题并在规范分析的基础上制定了我国应加快费改税的进程开征环境税的总体方略6第 2 章环境税收理论分析第 2 章环境税收相关理论分析可持续发展理论可

26、持续发展理论经济学家庇古在 20 世纪 20 年代发展了马歇尔的外部性理论提出政府利用税收调节污染行为的思想这被看作是环境税收思想产生的第一个里程碑 在此之后环境税一直未能得到进一步的发展 直到 70 年代末 环境税思想开始得到拓宽和深化 获得重视是在 80 年代 其主要原因是该时期社会和学术环境的变化从社会环境来看二战以后发达国家普遍完成了工业化和现代化随着经济的发展人类向自然索取的愈来愈多使生态环境不断恶化公害事件迭起生态环境问题开始受到人们的关注自然环境的保护清洁的环境人与自然的和谐成为公众追求的新目标随着环境意识的提高和环境运动的广泛开展如何使人口资源环境经济协调发展成为了政府宏观经济

27、政策的重要目标在这种社会环境下作为现代宏观经济政策主要工具之一的税收所说的环境税收自然被用到了资源和环境的保护上这就是我们现在从学术环境看 1987 年世界环境与发展委员会发表的我们共同的未来中首次正式提出了可持续发展概念可持续发展经济学为环境税研究的发展提供学术动力可持续发展观是环境税最基本的理论基础可持续发展要求不以牺牲后代人的利益来满足当代人的发展经济和社会发展不能超越生态环境的承载能力其核心思想就是实现经济发展和生态环境保护的 二者兼得25可持续发展强调环境作为地球共同的财富必须受到特别的保护随着可持续发展观念受到国际社会的广泛重视如何利用税收等经济工具实现自然资源的持续利用和对环境的

28、保护引起了国际财政学界和环境经济学界的普遍关注环境税的研究也进入了一个新的热潮我国已于 1996 年郑重地将可持续发展确定为我国的基本战略 写入了九五计划我国的环境现状使在我国实现可持续发展势在必行且迫在眉睫 我国的国情决定了我国没有可能走发达国家走过的 先污染后治理的道路虽然我国地大物博但是由于人口众多我国自然资源的人均占7燕山大学管理学硕士学位论文有量极低而且我国以煤烟为主的大气污染严重引致大量的酸雨污染酸雨区面积已占国土面积的 29%且逐年增加水污染噪声污染固体废弃物污染也相当严重26 据估计成的经济损失约为 4 000 亿元27我国每年由于环境污染和生态破坏所造我国的严峻的环境现状要求

29、我们必须实施可持续发展的战略寻求经济与自然的协调发展同时由于全球变暖大气污染等世界性的环境问题日益严重世界各国已越来越重视世界性的环境保护和有关政策的协调我国在这一国际大背景下只有融入相关国际政策的制定与协调才能为我国的可持续发展争取到有利的外部环境这也意味着我国在世界范围的可持续发展进程中要承担适当的责任积极治理环境污染之急实现可持续发展所以实施有效的环境管理是我国的当务2.1.2我国实施环境管理的紧迫性我国改革开放以来经济发展迅速工业化进程较快而环保投资及对环保的重视程度没有相应跟上 导致环境污染问题日益突出最重要的有以下几个方面 水土流失面积不断扩大 荒漠化日趋严重 水污染加剧大气质量严

30、重下降根据世界银行的计算中国空气和水污染的总体经济损失为每年 536 亿美元或者说接近我国 GDP 的 8%英文版的中国日报也曾有过报道估计我国的环境恶化造成的年损失约为 GDP 的 7%这表明财富价值我国目前每年因环境恶化造成的损失几乎抵消了每年社会的新增所以加强我国的环境管理对我国的发展至关重要面对着严峻的环境问题我们必须从根本上认识到自然是人类生存的源泉应同自然和谐地相处今天的环境污染生态失衡气候异常病毒变异等现象日益严重爱自然就等于珍爱生命这些都时时警告着我们人类只有一个地球珍我国地大物博但以人均资源占有量来衡量我国又是一个资源贫乏的国家与经济社会发展密切相关的几种主要资源的人均占有量

31、均在世界平均水平之下甚至位居资源贫乏国家之列 表 2-1 是我国几种主要资源拥有量及与世界人均拥有量的比较情况由表 2-1 可知几种主要自然资源的人均占有量均明显低于世界平均水平据统计我国耕地森林淡水资源人均占有量位居世界各国百名之后尤其是淡水资源位居世界上最贫水的 13 个国家之列 而我国的环境污染还很严重 所以为了确保物质资源8第 2 章环境税收理论分析的永续利用我国环境保护与管理工作任重道远表 2-1中国与世界耕地森林草地水资源比较Table2-1Comparison of infield, forest, pasture, water resourcesbetween China an

32、d the world资料来源生态环境忧思录浅谈我国生态环境保护现状与可持续发展我国入世后面对着进出口贸易中的绿色壁垒环境标准不一致等诸多问题的困扰据统计20 世纪 90 年代中期我国 1 万多家外资企业中污染密集型企业达 4 000 多家污染密集型企业投资为 40 多亿美元占国外投资总额的近半我国因缺乏相应的环境贸易保护措施和健全的环境税费政策无法控制国外的污染企业对我国环境和消费者造成的危害所以如不加强环境管理港我国有可能成为发达国家转移污染密集型产业的避风面对我国的环境现状只有不断的加快我国的环境管理进程健全我国的环境管理体系才能有效地保护我们的生存环境在今后的环境保护工作中要通过各种环

33、境保护手段来限制高能耗高污染的企业发展大力推行清洁生产使我国的环境污染不再恶化所以加强环境管理是我国的当务之急9类 型资源拥有总量资源相对数量 A/h 类 型中 国世 界占世界的百 分 率(%)名 次中国人均世界人均占世界的人均百分率 (%)国 土/(万 k )人口/亿96012.515000606.420.8310.772.5030.8耕 地/(亿 h )1.2718.13740.100.3033.3森 林/(亿 h )1.2240.77380.0970.6814.3草 地/(亿 h )3.1930.610.430.210.5141.2淡 水/(亿 h )293755304005.53235

34、0 m38840 m26.6燕山大学管理学硕士学位论文2.1.3环境管理手段我国入世后 WTO 规则中的公平贸易和透明度原则对我国的环境管理提出了更高的要求我国现行的环境保护管理体系产生于计划经济时代而计划经济体制是人为干预经济运作 主要以命令控制手段为主 28 当我国市场经济体系逐步建立和完善并参与到国际竞争中去以及面对入世后的各种规则这些带有明显计划经济特征的环境管理管制体系必然会受到显性和隐性的冲击面临严峻的挑战随着我国经济改革的深化有必要更加关注我国环境管理的改革和发展为了保证环境资源的可持续发展并维持严格的环境质量水平 环境管理政策可以采用两种策略29 即 2-1图中的方法 a 和方

35、法 b方法 a 是指实施那些旨在补偿或减少环境退化或旨在为传统方式提供替代的公共项目如集中治理项目环境卫生和环境建设森林保护等方法 b 是指在微观决策上影响经济行为主体的决策过程这些经济行为主体包括同环境与经济相关的部门当事人此处主要对这两种环境政策方法进行探讨如图 2-1 所示控 制 活 动手段选择b1:规章制度刺激手段b2内在化b3观察到的选择选择的成本与效益选择的其他影响决策方法 b行为环境影响其他影响政策选择制度背景方法a图 2-1环境政策基本框架Fig.2-1 Basic frame of environment policy10第 2 章环境税收理论分析在 2-1 图中方法 b1

36、主要指命令控制手段方法 b2 主要指经济手段采用经济手段的目的是如果在当事人觉得采取有利于环境的行为意味着更多的好处那么他们的态度和行为将自动地转向有利于社会的方向上来这些手段包括税收收费等政策方法 b3 则采用教育培训等方法以及社会压力协商和其他形式的道德教育方法把环境意识和责任内在化到当事人的偏好结构中这类手段被称为是劝说式手段目前命令控制型手段在我国环境管理中一直处于主导地位但是随着我国市场经济体制的不断发展传统的命令控制型手段暴露出严重的缺陷命令控制型手段需要设立大量机构投入大量资金和人力实施成本昂贵我国地域广大各地区经济水平不尽相同命令控制型手段往往会因为过分强调环境效果而忽视了地区

37、环境条件和企业治理成本的差异从而导致社会经济效率不高和社会不公平综上所述以命令控制手段为主的环境管理体系已经不能适应我国的经济发展进程而经济手段在市场经济中表现出极大的优越性因为市场的力量往往是解决市场失灵的最好方法理论和实践表明世界各国都在逐渐增加经济刺激手段在环境管理中所占的比重充分发挥市场的调节作用使经济个体能动地对经济倾向做出反应特别是环境税收工具已经得到了不少国家的重视和应用尤其是欧盟一些国家已将环境税作为优先的环境政策工具并取得了很大的成就就我国而言目前的环境与资源的问题都很严峻因此迫切需要实施更为有效的环境政策随着我国市场经济体制的转型和可持续发展战略在国家层次的确立如何使环境税

38、收这种经济手段促进可持续发展已成为政府和环境保护部门面临的重要的实践问题 也是我国环境经济学界以及财政学界研究的一个重要的理论课题2.2环境税的溯源模型庇古税2.2.1环境税是解决环境外部性的重要手段外部性是指在实际经济活动中生产者或消费者的活动对其他生产者和消费者产生了超越活动主体范围的利害影响也就是说外部性是个人包括自然人和法人的经济活动对他人造成影响而又没有将这些影响计入市场交易的成本和价格中外部性分为正的外部性和负的外部性30正的外部性是指某个经济行为主体的活动使他人或社会受益11而受益燕山大学管理学硕士学位论文者又无须花费任何代价即私人成本大于社会成本的现象也称为外部经济负的外部性是

39、指一个人的活动使他人承担一部分成本而未给予补偿引起外部性的人并不考虑他人承担的损失而仅承担私人成本也即私人成本小于社会成本的现象也可称外部不经济31外部不经济最典型的例子就是环境污染 而税收可以解决外部不经济造成环境退化最直接的原因是具有负的环境外部性的生产活动和消费活动因为有些产品的价格没有包含或没有全部包含其环境成本使生产者或消费者不必对他们的经济活动所造成的环境破坏所承担责任谓的环境成本外在化也就是所为了改善资源配置的这种低效率现象促进社会整体福利的提高政府有必要通过一系列的政策手段来纠正外部性对经济的影响使生产者或消费者产生的外部费用进入他们的生产或消费决策由他们自己承担或 内部消化最

40、终提高资源配置效率在环境资源的保护方面 需由政府干预来解决外部性的问题其环境成本内化庇古税2.2.2税收就是一种有效的解决外部性的手段将古典税收理论中并没有生态税收绿色税收的思想最早提出了政府可将税收用于调节污染行为思想的经济学家是英国人庇古他在发展了其老师马歇尔的外部性理论的基础上推出了庇古税收理论阿瑟庇古在1920 年所著的 福利经济学 中提出了庇古税 在此介绍一下庇古税的原理首先我们作如下假设(1)假设污染者所处的市场是充分竞争的 即污染者在商品市场上是价格的接受者商品市场不存在垄断性扭曲(2)假设污染者厂商都是经济人追求自身利益最大化(3)污染者的污染造成的外部成本是 EC EC(Q)

41、(4)不考虑信息费用记 SNB 为社会净效益CQ 为厂商经济活动水平为 Q 时的生产成本P 为单位经济活动的市场价格由于 SNB 等于经济活动所生产的物品和劳务的价值效益减去生产成本以及所生产的外部成本12我们于是就可以得第 2 章环境税收理论分析到式(2-1)SNBQ P Q CQ ECQ(2-1)要使社会净效益最大则必然有dSNBQdQ PdCQdQdECQdQ 0(2-2)即PdCQdQdECQdQdSCQdQ MSC(2-3)SC 为社会成本SCQ CQ ECQMSC 为边际社会成本社会净效益最大化要求 (2-3)式成立净效益等于边际外部成本社会净效益的最大化也可表示为边际私人PdCQ

42、dQdECQdQ MEC(2-4)或dNPBQdQdECQdQ MEC(2-5)式(2-3)至(2-5)表明在完全竞争的市场上当存在外部不经济时实现资源有效配置的最优条件是 物品或劳务的价格必须等于边际社会成本即边际私人成本与边际外部成本之和或者边际私人净收益等于边际外部成本假设政府此时采取征税对污染排放进行干预并且所要征收的污染税率 t * 为t *dECQdQQ Q * MECQ Q *(2-6)即污染税率为最优产出时的边际外部成本 将其代入式(2-3)中可得到P P * Q Q * t * MPC Q Q * t *dQ(2-7)上式表明在存在外部不经济性污染时要实现社会净利益的最大化则

43、要求相应物品或服务的市场价格等于最优经济活动水平 Q *时的边际私人生产成本之和最优产出 Q *在边际私人净效益等于边际外部成本时获得我们称相应的最优经济活动水平 Q *时的边际外部成本为庇古税也就是说只要对污染者征收相当于最优经济活动水平 Q *时的边际外部成本或庇古税则可以实现社会资源的最优配置3213dCQ燕山大学管理学硕士学位论文根据庇古的观点寻求利益最大化的厂商只关心边际私人净产出然而由于外部性的存在边际私人净产出与边际社会净产出之间存在差异这种差异等于污染活动产生的环境负担这种负担计入到社会净产出中但不计入到私人净产出中因而产出了非效率因为从私人角度考虑的最优决策从社会角度看不一定

44、是最优的根据庇古的观点一个污染者有可能承担与其排放污染量而产生的社会损害相等的税收即排污产生的边际社会成本与单位排污量的税收相等这种税可以称为庇古税收但从经济学角度分析市场失灵环境问题的根源不在自由贸易而在于环境资源的外部性造成的环境税的效果分析方法环境税效果的比较静态分析本节主要从经济学的角度对企业征收环境税的效果进行比较分析现假设有 XY 两个生产企业前者的生产活动没有外部效应而后者的生产活动会产生污染并严重影响了 X 企业的生产从理论上讲资源有效配置的条件是在每一个市场上价格都等于边际社会成本 如果 X 企业面临的市场是完全竞争的X 企业的价格将等于其产品的边际私人成本

45、( MC X ) 由于 X 企业的生产没有外部效应 故 X企业的边际社会成本( SMC X )等于其边际私人成本PX MC XPX MC X SMC X看 Y 企业即(2-8)(2-9)PY MCYSMCY MCY ( PX MPY )(2-10)(2-11)Y 企业的生产对 X 企业有负外部效应污染Y 企业的边际私人成本与其边际社会成本不等Y 企业的真正社会成本应等于其私人成本加上它对 X 企业的不良影响的成本 用减少的产量来衡量企业对 X 企业产生不良影响的边际生产力 其值为负值这里以 MPY 代表 YPX MPY 表示 Y企业多生产一个单位的产品将引起 X 企业的产量下降 MPY 单位

46、下跌的产值是 PX MPY当然Y 企业并未认识到这种影响它仍然在其价格等于边际私人成本的点上生产由于 MPY 0 即有14第 2 章环境税收理论分析SMCY MCY PY(2-12)度Y 企业生产的边际社会成本大于其价格如图 2-2 所示SMCY于是Y 企业的产品生产过价格与BMCY成本AEDOYY*Y 企业的产量图 2-2外部性导致的市场失灵Fig.2-2 Market malfunction results from external从图 2-2 可以看出 污染的存在意味着 Y 企业的边际社会成本超过其边际私人成本 市场均衡要求其商品过度生产 这就是说Y * YY * 是市场均衡产量 而

47、y 才是最优产量 造成资源浪费 产品结构失衡 这时如果把生产资源重新配置于其它企业如 X 企业 而不在投入 Y 企业的生产过程资源配置会更高社会福利明显改善面对这种低效率的资源配置市场的价格机制失灵一般来说市场机制正常运行 依赖的是一系列的正确反映商品和劳务的社会成本的价格而环境资源能为我们的生产生活提供种种有价值的劳务但却无法像其他资源一样能明确产权关系也不能将环境所提提供的各种服务在市场上销售在这种缺乏供求关系并且存在外部性的条件下价格不再能传递为获取效率所必需的正确信息因此政府应该对此实施干预政策制定一个人为的价格即对废弃物排放征税消除社会成本与私人成本之间的差异使污染者面临真实的社会成

48、本使污染者自觉的减少自己的污染行为最终实现防治环境污染的目的15燕山大学管理学硕士学位论文价格与成本SMCYMCYDAFtP2P1P3GtEBCDOYY*产量图 2-3环境税收效果分析图Fig.2-3 Effect analysis chart of environmental tax图 2- 3 描述了产生外部成本即污染的竞争性企业行业Y 的供求曲线如果不考虑污染的这种外部性成本该企业行业的只反应私人成本的供给曲线就是 MCY 这条供给曲线与既定的需求曲线 D 相交的点决定了它的价格和产量价格为 OP1产量为 OY *若要该企业除了承担私人成本外还要承担外部性成本 政府就需要依据 Y 企业的

49、产量假设污染量与产量成正比对其课征环境税即每吨抽多少元的税这一税额等于 Y 企业的污染的外部性成本因此图中的 SMCY 这一条新的供给曲线具有双重意义它既表明了该企业的社会成本又衡量了私人成本和环境税 环境税应等于污染的外部性成本 在图中表示为两条供给曲线 SMCY与 MCY 之间的垂直距离当 Y 企业未被课税时 价格时 P1产量是 Y *Y 企业在被课税之后其生产成本将提高 t供给曲线上移至 SMCY市场价格提高到 OP2随着市场价格提高到 P2产量的均衡水平从 OY *下降到 OY 现在我们可以清楚地看到征收环境税的效果(1)环境税使污染者Y 企业的边际私人成本等于边际社会成本使其面临真实

50、的社会成本和社会收益故此庇古税也称为纠正性税(2)环境税使污染者Y 企业的生产数量减少了 (Y *Y )污染量也相应减少这就是说政府通过征收等于污染外部性成本的税迫使污染16第 2 章环境税收理论分析者抑止其过度产量实现资源的有效配置2.3.2OECD 国家环境税的实践效果分析及对我国的借鉴随着全球环境的不断恶化全世界开始关注环境问题提倡可持续发展战略 1991 年瑞典颁布实施全世界第一部环境税收调整法案以来我们看到世界许多国家正在尝试重新按环境目标改组现有的税制结构环境税在 OECD 国家中特别是欧盟国家应用渐趋增多33 我国在参加完在巴黎举行的世界环境会议后也已明确提出开征环境税的决心在

51、OECD 国家环境税的应用最广 实施后的效果较好 以下是对 OECD国家环境税的实施对社会经济诸方面产生影响的分析(1)环境税对环境污染将起到重要的预防作用环境税具有明显的价格信号它的设立将激励合乎社会道德行为以及阻止污染活动所以它不仅是个修复工具而且是个预防工具(2)环境税是一种 纠正性税环境税使污染者的边际私人成本等于边际社会成本使其面临真实的社会成本和社会收益同时它使污染者的生产量减少污染量也就相应减少政府通过征收环境税抑制污染者过度生产实现资源的有效配置(3) 双重红利效应降低或免除一部分劳动税 特别是从业人员需提交的社会分摊金部分可以大幅度解决失业问题增加就业人数而环境税所带来的收入

52、除了能用来继续和扩大资助控制污染活动还能用于减轻企业社会负担创造就业机会即它具有双重红利效应(4)环境税收用途广泛它可用来填补公共财政赤字增加公共开支降低或取消不合理税收同时还可用于政府拨款直接资助环境项目基金服务以及企业和个人(5)环境税不会增加税收压力环境税是一种中性税收 它是对现有税收政策的调整使其更倾向于环境保护(6)环境税对企业竞争性的影响环境税对不同类型 不同行业的企业的影响必然是不同的这使企业非常担心但站在公众的立场上看则会认为这完全属于正常的经济竞争因为一些产业成本升高必然会同时带来另一些产业成本相对降低去除市场中的弱者将更有利于改进经济结构这就是说税收绿色改革的结果是消除市场

53、中的不公平改善经济运行机制从长远看有利于国家整体竞争能力的保持和提高34-3617燕山大学管理学硕士学位论文通过 OECD 国家的实践 我们看到了环境税优越性和对经济产生的影响从中也对我国开征环境税具有重大的借鉴意义我国作为发展中国家在进行环境税收研究必须针对发展中国家的具体情况 如发达国家对环境税收的 双重收益 的研究 主要侧重于在 收入中性 原则下 用环境税收代替直接税 焦点是代替对劳动要素的征税以鼓励社会就业率的提高事实上 发展中国家的税制结构中间接税(流转税和商品税)占主要地位大量潜在失业和非自愿失业并非高工资税所致用环境税收代替劳动要素税的策略未必能够在发展中国家产生经济收益同时由于

54、发展中国家普遍存在着严重的财政赤字现象把环境税收作为一项新增的政府收入来源比中性原则更具吸引力所以在我国这种发展中国家双重收益是指保护环境方面的收益和政府的财政收益2.4我国实施环境税收的必然性我国实施环境税收的必然性从以下几个方面来具体论述(1)解决我国严峻环境问题促进可持续发展的必然选择我国的经济飞速发展但环境却日益恶化中国当今的环境污染和环境退化问题在世界上是罕见的和印度泰国墨西哥等经济发展速度较快且环境污染问题较严重的国家来相比我国部分地区环境问题的严重程度可以说达到了人类生存难以忍受的程度情况见表 2-2所以利用环境税这种有效的宏观的经济手段来控制我国的严重的环境污染问题是可持续的必

55、然选择表 2-2部分发展中国家环境污染与退化的经济损失Table2-2 Economic loss of the environment pollution anddegeneration in part of developing countries资料来源绿色税费与中国(2)开征环境税是我国的环境政策改革的必然过去 20 多年中中国颁发了数目众多的环境保护法规和行政规章并已经建立了较为完备的环境管理体系然而中国的环境质量状况仍然不断恶化这种状况一方面反映了经济和人口快速增长对环境资源的压力18另一方面也反映出现有政国 家中 国印 度墨西哥印 尼泰 国占 GDP%5.5-2

56、.02.0第 2 章策手段不能满足环境管理的要求环境税收理论分析我国现有的环境管理手段主要是命令控制手段面对着激烈的市场竞争企业作为经济主体它们必须按照市场规律运作这意味着环境经济手段将会具有较强的刺激作用对大量的地域分散污染强度较大的小型企业来说它们对价格信号十分敏感运用环境经济手段尤其是环境税收手段规范其环境行为比行政命令手段有效得多就污染而言面源如生活污染源和农业污染源同点源如主要是工业污染源一样不容忽视消费行为引起的资源耗竭和污染也日益突出这些问题的解决都需要采取有效灵活的政策手段而环境税收是改变个体的分散的生产者和消费者经济行为的有效手段(3)调整税收结构 加快费改税进程的必然目前中

57、国的税收结构中由于市场价格仍然存在一定程度扭曲现象为了对高利高税的产品和行业进行控制税收收入以流转税为主对资源税的忽视导致了初级产品生产部门采取粗放式经营方式和资源浪费性地使用我国现行的控制污染的手段仍然以收费为主且暴露出一些严重的问题环境税收的引入将会扭转这一局面比绿色程度较低促进资源配置效率的提高我国费改税的进程需要加快且我国的税收体系与国外相并且应开征一些新的环境税种这样才能不断的完善我国的税收结构才能适合我国的经济和环境可持续发展的需要(4)筹集环保资金的需要环境经济手段的资金配置功能主要包括资金聚敛资金再分配和资金使用三个方面与其他环境经济手段相比环境税收聚敛资金的作用最为明显在我国

58、急需增加环境保护投资而整个财政收入却呈现短缺状态环境税收的筹集资金功能必然能够在近期内发挥积极作用因此对我国进行关于环境税收可行性的研究并且在实践中将环境税引入现行税收体系和环境管理体系的研究工作对我国的可持续发展而言具有重要的实践意义环境税收的研究和实践不仅可以改善我国日益恶化的环境还可以调节个人的经济行为促进资源在当代人和代际之间的有效配置并且可以成为保证政府实现其各种职能的一项收入性资金来源2.5 环境税收特点及分类环境税是国家为了调节环境污染行为19筹集环境保护资金实现对自燕山大学管理学硕士学位论文然资源的环境保护目的而对造成环境污染行为的企事业单位和个人依法征收的特种税环境税实质是人

59、们对国家的环境所有权和环境资源价值属性的承认它作为国家调节社会经济行为的重要经济杠杆是解决市场失灵扭转价格扭曲现象 反映自然资源和环境资源利用的社会真实成本的一种有效手段目前自然资源的定价一般是基于其开采和加工费用并没有考虑自然资源的全部价值或全部社会成本因此资源利用的私人边际成本远低于社会边际成本资源市场价格过低导致了环境资源的开采和利用远远超过了社会最优水平如果征收环境税就可以促使资源的市场价格体现自然资源的全部社会成本或全部价值使资源更有效地配置37 环境税收作为国家聚敛资金增加财政收入的手段环境税可以为社会公共事业提供资金来源以促进生态环境改善加强资源保护和污染治理2.5.1 环境税收

60、的特点环境税收作为具有一种特殊目的的税收具有税收的一般特征与其他经济手段相比其特征主要表现在以下几个方面(1)在性质上 环境税属于国家利用政治权利参与社会剩余产品或价值分配的一种形式(2)在用途上环境税作为国家财政收入的一部分目的是为了满足全社会的共同需要提供社会需要的公共物品而不对个体的纳税人做出补偿(3)在征收范围上 环境税涉及开发和利用环境资源 包括自然环境和环境容量资源只要有此开发和利用资源的行为的个人和单位都要交税(4)在强制性上 环境税是依据国家的政治权利 以政权和法律的形式规定纳税人应付的责任和义务更严格和强烈环境税在强制性上比其他的环境经济手段(5)在制定和管理上环境税作为一种