作业成本法(LYD)课件

1、第八章 作业成本计算1内容介绍本章编写：刘晓善博士课件制作：刘永东讲师课程讲授：本章内容：8.1 作业成本的产生与兴起8.2 作业成本基本原理8.3 作业成本计算举例8.4 作业成本计算法的特征及意义 2本章教学与学习指导一、学习目的1.了解作业成本法与传统的制造成本法在分配间接费用上的区别2.掌握作业成本法的原理，明确作业成本法的优缺点和适用范围3通过对作业成本法的学习研究，进一步分析该方法在我国的应用的可行性以及在应用中应注意的问题二、重点1.掌握作业成本的相关概念2.掌握作业成本的计算原理3 .作业成本的特征三、难点 作业成本的案例分析四、教学方法结合已学的传统制造成本法知识启发式讲授五

2、、教学工具多媒体六、课时安排4学时38.1 作业成本的产生和兴起一、学习重点 作业成本的形成与兴起二、学习内容作业成本产生和兴起的历史背景 作业成本的形成与兴起 48.1.1作业成本产生和兴起的历史背景技术方面，发达国家企业的生产趋于电脑化、自动化，改变了企业产品成本结构，直接材料成本和直接人工成本在产品总成本中的比重迅速下降，按传统方式生成的成本信息已完全不能反映企业的真实成本，如何合理地分配制造费用成为一个急待解决的问题。新的成本计算法必须更精确地分配和计算制造成本，没有计算机系统的帮助，是难以完成的，生产方面，在新的技术支撑下，企业实行“柔性制造系统”和计算机一体化制造系统。高度现代化的

3、生产系统就是在计算机的控制下将设备、机器人和原材料处理系统有机地结合在一起，同步协调工作。这种生产系统可以使企业快速地从某产品的生产转到另一种产品生产，适应产品多样化和小批量化。 市场方面，新技术的飞速发展，促进了社会经济的发展，全球经济一体化的趋势越来越明显，企业间的竞争日益加剧。同时随着社会的富裕，消费者的行为更加具有选择性，对产品的个性化要求越来越强烈。企业不仅要根据消费者的需要来设计产品，安排生产，还必须强化售后服务。售后服务的范围迅速扩大，售后服务成本提高。 58.1.2作业成本的形成与兴起作业成本（Activity Based Costing），简称ABC，起源于美国。20世纪30

4、年代，科勒（Kohler,EricL.）就对田纳西谷水力发电活动进行了研究。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法按照工时比例分配间接费用的方法。传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。1941年，科勒在会计评论发表文章，从理论和实践上讨论了作业成本计算。他提出了以下思想：68.1.2作业成本的形成与兴起（1）作业（Activity）是一个组织单位对一项工程、一个大型建设

5、项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。（2）作业账户（Activityaccount）是对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。（3）作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。（4）作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。

6、在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。78.2 作业成本基本原理一、学习重点 作业成本计算的基本原理二、内容作业成本的一些基本概念作业成本计算的基本原理108.2.1作业成本的一些基本概念（1）作业（Activity），是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动，是提供一定量的产品或劳务消耗人力、物力、技术、智慧等的活动，是汇集资源耗费的第一对象。它具有三个基本特征：1）作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程；2）作业贯穿企业经营管理的全过程。产品从设计到最后销售出去是由多种作业的行使来完成的；3）作业

7、是可量化的单元。（2）作业链（Activitychain），是指相互联系的一系列作业活动组成的链条。作业可分为增加价值的作业和不增加价值的作业。企业应增加增值作业，减少不增值作业。（3）价值链（Valuechain），从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链，也就是说，价值链是由价值来表现的作业链或作业链的价值表现。（4）成本动因（Costdrivers），又译作成本驱动因素，是引发成本的原因或因素。成本动因具有以下特征：1）隐蔽性。成本动因不易识别，需要通过对引发成本的作业进行具体分析；2）相关性。成本动因与成本的发生、资源的消耗、作业的消耗高度相关；3）可计量性。成本

8、动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。 118.2.1作业成本的一些基本概念（5）成本库，即作业中心，由相同性质的成本归为一类而构成，如维修车间、检验车间各自对应一个成本库。主要类别有：1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用中心；2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心；3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心；4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所

9、发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。（6）资源，是指支持作业的成本或费源。它是作业执行过程中所需要花费的代价，与某作业直接相关的资源直接计入该作业，如果某资源为多种作业所共同消耗，就要按一定的标准分配计入这些作业。（7）成本习性，在作业成本中，变动成本分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本是指短期内发生变动的成本，与产出量呈正比例变动。这与传统意义的“变动成本”口径是一致的；长期变动成本是指短期内一直不发生变动，长期中虽不随产量变动，但是与作业量呈正比例变动的成本。 128.2.2作业成本计算的基本原理（4）将作业成本分配到产品或服务 作业成本计算法的基本步骤可以图82所示

10、： 资源成本资源成本资源成本成本库成本库成本库A产品B产品C产品确认作业组成成本库分配到产品（服务）图82：作业成本计算法的基本步骤168.3 作业成本计算举例学习重点与内容作业成本计算举例17 8.3 作业成本计算举例 例81：某企业同时生产A、B、C三种产品。其中，A产品是老产品，已经有多年的生产历史，比较稳定。每批大量生产10000件以备顾客订货的需要，年产A产品120000件；B产品是应顾客要求改进的产品，每批生产100件，年产B产品60000件；C产品是一种新的、复杂的产品，每批生产10件，年产C产品12000件。三种产品生产的成本资料如表8-1所示： 表8-1 某企业产品生产成本表

11、 单位：元成本项目直接材料人工直接制造费用合计A产品60000024000012000002040000B产品3600001200006000001080000C产品9600036000180000312000合计105600039600019800003432000188.3作业成本计算举例根据表8-1，按传统成本计算法，A、B、C三种产品的单位成本计算结果如表8-2所示： 表8-2 某企业产品生产单位成本表 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 A产品 5.00 2.00 10.00 17.00 B产品 6.00 2.00 10.00 18.00 C产品 8.00 3.0

12、0 15.00 26.00198.3作业成本计算举例批作业层次（1）检验成本按检验次数分配。其计算过程如表8-5所示： 表8-5 检验成本分配表 检验成本:检验人员工资200000元+供应商(检验)70000元产品名称 批量 每批检验数(件) 合计(件) 分配率 分配额(件) A产品 12 50 600 45.0027000B产品 600 5 3000 45.00135000C产品 1200 2 2400 45.00108000合计 6000 45.00270000238.3作业成本计算举例（2）材料处理成本以材料移动次数为基础分配,其计算过程如表8-6所示： 表8-6 材料处理成本分配表材料

13、处理成本:材料处理人员工资280000元+折旧80000元.产品名称 批量 每批移动次数 合计(件) 分配率 分配额(件) A产品 12 25 300 2.4720B产品 600 5 0 30000 2.471856C产品 1200 100 120000 2.4287424合计 150300 2.4360000248.3作业成本计算举例（3）准备成本以每批准备次数为基础分配,其计算过程如表8-7所示： 表8-7 准备成本分配表产品名称每批准备次数分配率分配额(元)A产品12176.602120B产品600176.60105960C产品1200176.60211920合计1812176.6032

14、0000258.3作业成本计算举例产品作业层次（1）购买成本以购货订单数量为基础分配，其计算过程如表8-8所示： 表8-8 购买成本分本表购买成本:购买人员工资210000元+供应商(购买)60000元.产品名称购货订单数量（件）分配率分配额(元)A产品200135.0027000B产品400135.0054000C产品1400135.00189000合计2000135.00270000268.3作业成本计算举例（2）产品分类成本以分类次数为基础分配.其计算过程如表8-9所示： 表8-9 分类成本分配表 分类成本:分类人员工资100000+供应商(产品分类)400000.产品名称分类次数分配率

15、分配额(元)A产品50430.7721540B产品75430.7732310C产品200430.7786150合计325430.77140000278.3作业成本计算举例能量作业层次能量作业层次以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）为基础分配。其计算过程如表8-10所示： 表8-10 能量成本分配表 能量成本:工厂管理人员工资160000元,照明和热动力费用80000元,房屋占用费190000元, 供应商(全面管理)50000元,合计480000元.产品名称单位主要成本（元）生产数量(件)主要成本（元）分配率分配额(元)A产品7.001200008400000.33277686B产品8.00

16、600004800000.33158678C产品11.00120001320000.3343636合计14520000.33480000288.3作业成本计算举例根据上述计算,各种产品的总成本和单位成本汇总如表8-11所示： 表8-11 某企业产品生产成本表项目A产品B产品C产品单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本1、单位作业层次直接材料5.006000006.003600008.0096000直接人工2.002400002.001200003.0036000机器能量0.56667000.83500001.9423300小计7.569067008.8353000012.941553002

17、、批作业层次检验0.23270002.251350009.00108000材料处理0.017201.207185624.00287424298.3作业成本计算举例接上表项目A产品B产品C产品单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本准备0.0221201.7710596017.66211920小计0.26298405.2231281650.666073443、产品作业层次购买0.23270000.905400015.75189000产品分类0.18215400.54323107.1886150小计0.41485401.448631022.932751504、能量作业层次全面管理2.312776

18、862.641586283.6343636合计10.54126276618161082006308.4 作业成本计算法的特征及意义一、学习重点作业成本计算法的特征二、学习内容作业成本计算法的可行性作业成本计算法的特征 作业成本计算法的意义318.4.3作业成本计算法的意义（1）作业成本计算法生成的成本信息更详细准确 同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当成了对所有费用进行分配的比率。事实上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的（尤其是间接费用）。制造成本法下按照单一的工时等标准分配间接费用的做法，显得草率武断，必然造成有些产品成本虚增，导致成本信息失真。（2）作业成本计算法生成的成本信息有更强的决策相关性 随着知识经济的到来，企业自动化程度越来越高，生产