北京市国家税务局内资企业所得税汇算清缴培训

1、 PAGE 北京市海海淀区国国家税务务局20044年度内内资企业业所得税税汇算清清缴辅导导(培训资资料)北京市海海淀区国国家税务务局所得得税管理理科二四四年十二二月20044年企业业所得税税汇算清清缴重要要事项通通告1、凡我我局内资资企业所所得税纳纳税义务务人必须须于20005年年1月115日前前进行第第四季度度预缴申申报，220055年2月月底前进进行企业业所得税税年度申申报。凡凡使用网网上申报报的纳税税人，必必须在申申报后77日内将将申报资资料报送送主管征征收所。为保证亏亏损额的的准确无无误，凡凡20004年亏亏损企业业（申报报表633行“纳税调调整后所所得”为负数数的），需需附送当当年按

2、税税法规定定调整后后的亏损损额的审审计报告告；凡需需弥补以以前年度度亏损的的企业，需需同时附附送以前前年度按按税法规规定调整整后亏损损额的审审计报告告及税税前弥补补亏损明明细表即即附表九九。凡以以前年度度亏损在在20004年已已报送过过审计报报告的，可可不再报报送，但但需做说说明。2、 在在填报企企业所得得税年度度申报表表时，必必须对下下列行次次认真、准确填填写，我我们将对对申报表表的填写写进行符符合性审审核。第第15行行、177行、118行、19行行、200行、221行、22行行、266行、227行、29行行、311行、332行、35行行、366行、338行、42行行、611行、663行、6

3、4行行、655行。3、 凡凡内资企企业所得得税纳税税人必须须附送“工资薪薪金和职职工福利利等三项项经费明明细表”，同时时在所附附送的申申报表上上必须填填注单位位电话及及联系人人。目 录一、北京京市海淀淀区国家家税务局局20004年度度企业所所得税汇汇算清缴缴辅导.(1)第一部分分 企企业所得得税申报报管理.(1)第二部分分 220044年汇算算清缴相相关政策策.(111)第三部分分 关关于核定定征收企企业所得得税.(224)第四部分分 企企业所得得税年度度纳税申申报表的的填报说说明.(226)第五部分分 企企业所得得税减免免税政策策、类型型、报批批程序.(399)二、企业业所得税税税前扣扣除项

4、目目的审批批(511)财产损失失税前扣扣除的审审核(51)总机构管管理费的的审核(544)技术改造造国产设设备投资资抵免企企业所得得税(556)技术开发发费加计计扣除的的管理(57)三、国家家税务总总局关于于做好已已取消和和下放管管理的企企业所得得税审批批项目后后续管理工作作的通知知(599)四、事业业单位税税收政策策辅导(677)国家税务务总局关关于印发发事业业单位、社会团团体、民民办非企企业单位位企业所所得税征征收管理办法法的通通知(67)事业单位位、社会会团体、民办非非企业单单位企业业所得税税征收管管理办法法(688)税收制度度与事业业单位财财会制度度的差异异分析及及协调(74)五、疑难

5、难问题解解答(887)北京市海海淀区国国家税务务局20004年年度企业业所得税税汇算清清缴辅导导(一)北京市海海淀区国国家税务务局20044年度企企业所得得税汇算算清缴辅辅导尊敬的纳纳税人：根据北北京市国国家税务务局企业业所得税税汇算清清缴工作作规程（京京国税发发200043211号）的的文件规规定，落落实北京京市国家家税务局局召开的的20004年度度汇算清清缴工作作会议的的要求，使使海淀区区企业所所得税汇汇算清缴缴工作进进一步科科学化、精细化化、规范范化，提提高企业业所得税税汇算清清缴工作作质量和和效率，促促进广大大纳税人人依法自自觉纳税税，北京京市海淀淀区国家家税务局局特别编编制了2200

6、44年度企企业所得得税汇算算清缴工工作辅导导培训资资料，主主要内容容包括企企业所得得税相关关税收政政策、汇汇算清缴缴申报管管理、各各类税前前扣除项项目审核核要求、减免税税管理等等事项，望望广大纳纳税人在在认真学学习阅读读本资料料的基础础上，真真实、准准确填报报有关资资料并按按规定时时间报送送至所属属主管税税务机关关，配合合我们做做好20004年年度企业业所得税税汇算清清缴工作作。第一部分分企业所所得税申申报管理理一、企业业所得税税汇算清清缴范围围凡实行查查帐征收收和核定定（定率率）征收收并按规规定向海海淀区国国家税务务局申报报缴纳企企业所得得税的纳纳税义务务人。注意：实实行核定定（定率率）征收

7、收的纳税税人应按按照核核定征收收企业所所得税暂暂行办法法（国国税发200000038号号）的规规定进行行企业所所得税四四个季度度预缴申申报和220044年汇算算清缴年年度申报报。 二二、企业业所得税税纳税人人的确定定（一）根根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例第二二条及其其实施施细则第第四条的的规定，实实行独立立经济核核算的企企业或组组织为企企业所得得税的纳纳税人。“独立经经济核算算”是指同同时具备备在银行行开设结结算帐户户；独立立建立帐帐簿，编编制财务务会计报报表；独独立计算算盈亏等等条件。国税函199986676号号文规定定：对经经国家有有关部门门批准成成立，独独立开展展生产、

8、经营活活动的企企业或组组织，按按有关法法律、法法规规定定应该实实行独立立经济核核算，但但未进行行独立经经济核算算的，虽虽不同时时具备税税法规定定的独立立经济核核算三个个条件，也也应当认认定为企企业所得得税纳税税义务人人。（二）凡凡实行汇汇总（合合并）纳纳税的企企业必须须报经国国家税务务总局、北京市市国家税税务局批批准，未未经批准准不得自自行确定定汇总纳纳税或扩扩大汇总总纳税成成员企业业范围。（三）对对个人独独资企业业和合伙伙企业取取得的生生产经营营所得，比比照个体体工商户户的生产产经营所所得征收收个人所所得税。（见国国税发20000116号）三、20004年年度汇算算清缴申申报管理理要求：1.

9、汇汇算清缴缴受理申申报时限限：除国家另另有规定定外，汇汇算清缴缴期受理理纳税人人申报的的最后时时限为年年度终了了后2个个月内；受理实实行汇总总（合并并）纳税税的汇缴缴企业申申报的最最后时限限为年度度终了后后4个月月内。超超过申报报时限，按按中华华人民共共和国税税收征收收管理法法及实实施细则则的有有关规定定进行处处罚。重要通知知：凡我我局内资资企业所所得税纳纳税义务务人必须须于20005年年1月115日前前进行220044年第四四季度预预缴申报报。申报报附送资资料为企企业所得得税年度度纳税申申报表主主表及会会计报表表。 22.汇算算清缴附附送申报报资料如如下：（1）企企业所得得税年度度纳税申申报

10、表（一一张主表表、九张张附表）（2）会会计决算算报表：资产产负债表表、损损益表（3）各各项需在在税前扣扣除项目目的批复复。（4）凡凡需税前前弥补亏亏损的单单位，在在申报时时应同时时附送中中介机构构专项审审计报告告。（5）企企业报送送申报表表时有下下列填报报项目的的，需附附送税务务机关下下发的核核准税前前列支通通知书复复印件或或批复复复印件，若若无批复复的，要要在纳税税调整中中进行调调整。项目有：主表中中第266行、229行、31行行、322行、770行。注：凡226行“上缴总总机构管管理费填写有有数据的的企业，需需附送批批复文件件及向上上级支付付凭据的的复印件件。凡61行行“其中：研究开开发费

11、用用附加扣扣除额填写有有数据的的企业，需需附送统统一格式式的“加计扣扣除技术术开发费费报备清清单”一式二二份。加计扣除除技术开开发费报报备清单单单位名称称： 单位位：元行次项目一项目二项目三技术项目目开发计计划（立立项书）名名称技术开发发费预算算金额专业人员员名单上年技术术开发费费发生项项目名称称及金额额上年技术术开发费费有关票票据票号号本年技术术开发费费发生项项目名称称及金额额本年技术术开发费费有关票票据票号号纳税单位位公章年 月月 日日受理申报报税务机机关盖章章年 月月 日日另：提取取工会经经费的企企业，必必须凭工工会组织织开具的的工会会经费拨拨缴款专专用收据据可在在税前扣扣除。凡凡不能出

12、出具工工会经费费拨缴款款专用收收据的的，其提提取的职职工工会会经费一一律不得得在企业业所得税税税前扣扣除。（6）220044年企业业所得税税汇算清清缴主要要扣除项项目报审审表。20044年企业业所得税税汇算清清缴主要要扣除项项目报审审表工资工资办法法平均职工工人数扣除限额额实际发生生(提取取)额纳税调整整额税务机关关审核调调整差异异限额计税税工资效益工资资事业单位位工资职工福利利费和职职工教育育费-工会经费费-业务招待待费年销售(营业)收入净净额无主管业业务收入入的各类类收益额额从事代理理进口业业务的代代购代销销收入扣除限额额实际发生生额纳税调整整额税务机关关审核调调整差异异广告费年销售(营业

13、)收入行业广告费的的扣除比比例扣除限额额实际发生生额纳税调整整额税务机关关审核调调整差异异财产损失失类年度实际际发生额额税务机关关批准税税前扣除除的损失失额纳税调整整额税务机关关审核调调整差异异坏账损失失资产盘亏亏、毁损损和报废废净损失失投资转让让净损失失上缴总机机构管理理费年收入总总额扣除限额额实际上缴缴费纳税调整整额税务机关关审核调调整差异异捐赠支出出扣除限额额实际发生生额纳税调整整额税务机关关审核调调整差异异(7)纳纳税人认认为应向向税务机机关提供供的其它它需补充充说明的的情况及及证明资资料和税税务机关关要求报报送的其其他资料料等。实行网上上申报的的纳税人人，20004年年可以进进行网上

14、上年度申申报，并并于网上上申报后后7日内内将上述述资料一一式二份份交送所所属征收收所申报报窗口。实行核定定征收的的纳税人人进行预预缴和年年度纳税税申报时时不需报报送企业业会计报报表，只只需报送送企业所所得税申申报表。3.所有有企业所所得税纳纳税人（包包括采用用IC卡卡和网上上申报的的纳税人人）在主主管税务务机关受受理申报报后，将将一式二二份的企企业所得得税申报报表一一份交付付主管税税务征收收窗口，一一份经税税务机关关审核签签字盖章章后企业业留存。4.及时时办理各各项税前前扣除项项目。凡20004年需需审核、审批税税前扣除除各类项项目的企企业，应应在20005年年2月115日前前上报主主管税务务

15、所，逾逾期不予予受理。5.办理理退税时时间。企业应在在20004年企企业所得得税年度度申报后后办理退退税手续续。6.汇总总纳税企企业的申申报管理理：（1）汇汇总纳税税成员企企业的年年度纳税税申报表表须经当当地主管管税务机机关签字字盖章，否否则依照照总局文文件规定定，取消消该成员员企业的的汇总纳纳税资格格。（2）凡凡在我局局监管的的汇总纳纳税成员员企业，在在20005年66月底以以前未取取得汇缴缴企业当当地主管管税务机机关开具具的反馈馈单的，自自20004年77月1日日起，一一律就地地补缴220044年度企企业所得得税。7.零申申报问题题（1）零零申报的的原因零申报是是指纳税税人申报报的收入入总

16、额减减准予扣扣除项目目金额后后纳税所所得为零零的申报报，即企企业所得得税年度度纳税申申报表第第63行行为零的的申报。在正常常情况下下，纳税税人的收收入总额额减准予予扣除项项目金额额后的余余额不会会等于零零，之所所以出现现零申报报主要是是由于纳纳税人未未能正确确核算收收入和成成本费用用造成的的，如：有的纳纳税人取取得应税税收入不不入账；有的纳纳税人未未对费用用进行准准确地核核算，例例如有些些接近年年底成立立的企业业为了省省事，未未将应摊摊销的开开办费、人员工工资、房房租、水水电费等等费用进进行准确确核算列列入当期期进行税税前扣除除。（2）税税务机关关对零申申报企业业的处理理办法按照北北京市国国家

17、税务务局关于于贯彻落落实国家家税务总总局关于于印发的的通知的的补充通通知（京京国税发发2000358号号）中的的规定，税税务机关关对因未未能准确确核算收收入、成成本费用用而出现现零申报报的纳税税人可以以实施核核定征收收。因此此纳税人人应准确确核算自自身的收收入和成成本费用用，避免免因核算算不实而而出现零零申报现现象。8.真实实、准确确填报220044年企业业所得税税年度申申报表按照征征管法第第二十五五条的规规定，纳纳税人在在进行企企业所得得税年度度纳税申申报时必必须按照照法律、行政法法规规定定或者税税务机关关依照法法律、行行政法规规的规定定确定的的申报内内容如实实办理纳纳税申报报。因此此，纳税

18、税申报的的书面材材料纳税税申报表表作为为法律文文书具有有不容忽忽视的法法律意义义，纳税税人应该该真实、准确地地填写，并并严格按按照要求求填写下下列行次次：（1）第第十五行行“销售（营营业）成成本（附附销售售（营业业）成本本明细表表）：填写纳纳税人在在生产经经营业务务及其他他业务中中耗费的的各项成成本。本行对应应附表三三销售售（营业业）成本本明细表表中的的第800行。填列时应应注意：一、本行行强调当当年度的的概念，不不包括以以前年度度补提补补扣的成成本；二、要严严格区分分成本与与费用，不不能相互互混淆及及重复扣扣除。（2）第第十七行行“期间费费用合计计：填填写纳税税人本期期发生的的期间费费用性质

19、质的全部部必要、正常的的支出，是是第188行至第第42行行的合计计数。第第18行行至第442行反反映的是是会计核核算的数数据，并并且对于于已计入入成本的的，不得得在期间间费用中中重复扣扣除。（3）第第十八行行“工资薪薪金（附附工资资薪金和和职工福福利等三三项费用用明细表表）：填写纳纳税人本本期实际际发生或或提取的的计入期期间费用用的工资资薪金。要求所有有纳税人人认真、完整填填写工工资薪金金和职工工福利等等三项费费用明细细表，尤尤其“纳税人人本期职职工人数数”、“工资薪薪金项目目纳税调调整额”、“职工福福利费等等三项经经费纳税税调整额额”必须按按照如下下要求计计算填写写。一般情况况下：主主表第1

20、18行附表四四第三列列的第44行第第5行工资薪金金项目纳纳税调整整额=附附表中第第三列第第10行行的合计计数-人人均扣除除标准9960*年平均均职工人人数12(或实际际经营月月份)。(实行行计税工工资形式式的纳税税人)年平均职职工人数数:按年年内各月月累加的的人数除除以122(或实实际经营营月份)这个结果果反映在在第455行“工资薪薪金纳税税调整额额里。（4）第第十九行行“职工福福利费、职工工工会经费费、职工工教育经经费（附附工资资薪金和和职工福福利等三三项费用用明细表表）：填写纳纳税人本本期按职职工工资资总额的的比例提提取的全全部职工工福利费费、职工工工会经经费、职职工教育育经费减减除在制制

21、造费用用、在建建工程中中核算的的职工福福利费后后的余额额。 一般情情况下：主表第119行的的职工福福利费附表四四第四列列的第110行第四列列的第22、3、6行；主表第119行的的职工工工会经费费职工工教育经经费附附表四第第五列的的第100行第第六列的的第100行工会会经费按按工资总总额的22%计算算提取。凡不能能出具工工会经费费拨缴款款专用收收据的的，其提提取的职职工工会会经费一一律不得得在企业业所得税税税前扣扣除。职工福利利费、职职工教育育经费纳纳税调整整额=(附表四四第四列列的第110行+第六列列的第110行)-计税税工资限限额*(14%+1.5%)（5）第第二十行行“固定资资产折旧旧（附

22、附资产产折旧、摊销明明细表：填写纳纳税人本本期计入入期间费费用的有有关资产产的实际际折旧额额）本行与附附表五资资产折旧旧、摊销销明细表表不完完全对应应。一般情况况下：主表第220行的的固定资资产折旧旧额附附表五第第列列中固定定资产折折旧的合合计数第列中固固定资产产折旧的的合计数数（6）第第二十一一行“无形资资产及递递延资产产摊销（附资资产折旧旧、摊销销明细表表：填填写纳税税人本期期计入期期间费用用的全部部无形资资产、递递延资产产的实际际摊销额额）。本行与附附表五资资产折旧旧、摊销销明细表表不完完全对应应。一般情况况下：主表第221行的的无形资资产及递递延资产产摊销额额附表表五中第第列列无形资资

23、产及递递延资产产摊销额额的合计计数第第列列无形资资产及递递延资产产摊销额额的合计计数（7）第第二十二二行“研究开开发费用用：填填写纳税税人在管管理费用用中列支支的各种种技术研研究开发发支出。适用企企业范围围为所有有财务核核算健全全、实行行查帐征征收企业业所得税税的各种种所有制制的工业业企业。 （88）第二二十六行行“上缴总总机构管管理费：填写写纳税人人已提取取计入管管理费用用应上缴缴的总机机构管理理费。本本行由下下属企业业填写，总总机构收收取的管管理费由由总机构构计入第第13行行“其他收收入中中。 总总机构收收取下属属企业管管理费应应经税务务机关批批准，未未经税务务机关批批准的，下下属企业业不

24、得在在税前扣扣除。（9）第第二十七七行“业务招招待费：填写写纳税人人实际发发生的业业务招待待费。纳税人准准予扣除除的业务务招待费费标准为为：全年销售售收入净净额在115000万元及及其以下下的：申报表主主表第44行*；全年销售售收入净净额超过过15000万元元的：15000万*+（申申报表主主表第44行-115000万）*超过部分分要在448行进进行纳税税调整。如果纳税税人无主主营业务务收入，则则按取得得各类收收益不超超过的标准准扣除业业务招待待费。各各类收益益包括投投资收益益、期货货收益、代购代代销收入入、其他他业务收收入等。纳税人从从事代理理进口业业务，按按其代购购代销收收入计提的的业务招

25、招待费，准准予在税税前扣除除，超过过部分进进行纳税税调整。（10）第第二十九九行“坏帐损损失（附附坏帐帐损失明明细表）：填写纳纳税人采采用直接接冲销法法核算的的企业实实际发生生的坏帐帐损失。要求企企业提供供税务机机关核发发的“核准税税前列支支通知书书”复印件件，不能能提供的的，要求求在533行进行行纳税调调整。（11）第第三十一一行“资产盘盘亏、损损毁和报报废净损损失：填写纳纳税人本本期实际际发生的的资产盘盘亏、损损毁和报报废净损损失。本本行与第第11行行“资产盘盘盈净收收益相相对应。要求企企业提供供税务机机关核发发的“核准税税前列支支通知书书”复印件件，不能能提供的的，要求求在第559行进进

26、行纳税税调整。 （112）第第三十二二行“投资转转让净损损失：填写纳纳税人本本期进行行投资转转让实际际发生的的净损失失。 一一、企业业当年税税前扣除除的投资资转让损损失，不不得超过过当年实实现的投投资收益益和投资资转让所所得；二、要求求企业提提供税务务机关核核发的“核准税税前列支支通知书书”复印件件，不能能提供的的，在第第59行行进行纳纳税调整整。（13）第第三十五五行“广告支支出（附附广告告支出明明细表）：填写纳纳税人实实际发生生的具有有广告性性质的全全部支出出。本行行与附表表七广广告支出出明细表表相对对应。纳税人准准予扣除除的广告告费标准准为：申报表主主表第11行*22%或88%超过部分分

27、在第449行“广告支支出纳税税调整额额中调调增应纳纳税所得得额，并并且可无无限期向向以后纳纳税年度度结转。（14）第第三十六六行“捐赠支支出（附附公益益救济性性捐赠明明细表）：填写纳纳税人实实际发生生的各种种捐赠支支出，既既包括公公益救济济性捐赠赠也包括括非公益益救济性性捐赠以以及直接接捐赠。本行与与附表八八公益益救济性性捐赠明明细表相相对应。未经税税务机关关审核确确定的资资助，在在第511行调增增应纳税税所得额额。允许扣除除的公益益救济性性捐赠限限额=申申报表主主表第443行*3%或或10%等规定定比例。但是税务务机关查查增的所所得额不不得作为为计算公公益、救救济性捐捐赠的基基数。（15）第

28、第三十八八行“差旅费费、第第三十九九行“会议费费：填填写纳税税人实际际发生的的差旅费费、会议议费。本本行数据据来源于于“管理费费用科科目的相相关内容容。企业所所得税税税前扣除除管理办办法第第五十二二条规定定：“纳税人人发生的的与其经经营活动动有关的的合理的的差旅费费、会议议费，主主管税务务机关要要求提供供证明资资料的，应应能够提提供证明明其真实实性的合合法凭证证，否则则，不得得在税前前扣除。这一一规定第第一次以以法规的的形式明明确了纳纳税人对对纳税申申报负有有举证的的责任。当然这这种举证证责任在在纳税检检查环节节，不在在纳税申申报环节节。（16）第第四十二二行“其他扣扣除费用用项目：填写写纳税

29、人人第177行至第第41行行以外其其他准予予在税前前扣除的的期间费费用，包包括资产产评估减减值、债债务重组组损失、罚款支支出、非非常损失失、业务务宣传费费等。 纳税人人准予扣扣除的业业务宣传传费标准准为：申申报表主主表第11行*55超过部分分要在559行进进行纳税税调整。（17）第第六十一一行“研究开开发费用用附加扣扣除额：填写写研究开开发费用用附加扣扣除额。纳税人人需附送送统一格格式的“加技扣扣除技术术开发费费报备清清单”一式二二份。（18）第第六十三三行“纳税调调整后所所得：第63行行=第443行+第444行-第第60行行本行如为为正数，是是纳税人人弥补以以前年度度亏损以以及填写写第655

30、行“各项免免税所得得的依依据；本本行如为为负数，是是纳税人人当期申申报可向向以后年年度结转转弥补的的亏损额额。（19）第第六十四四行“弥补以以前年度度亏损（附税税前弥补补亏损明明细表）：填写纳纳税人经经税务机机关批准准弥补以以前年度度亏损的的金额。本行与与附表九九税前前弥补亏亏损明细细表相相对应。第64行行不能大大于第663行汇总纳税税的成员员企业，在在汇总（合合并）纳纳税的当当年其亏亏损额已已与其他他企业的的应纳税税所得额额赢亏相相抵，因因此不能能弥补汇汇总（合合并）纳纳税年度度的亏损损额，所所以，汇汇总纳税税成员企企业不填填本行。（20）第第六十五五行“各项免免税所得得：填填写第666行至

31、至第722行的合合计数。 第第65行行不能大大于第663行减减第644行的余余额。四、汇算算清缴中中的法律律责任（一）按按照征征管法第第二十五五条的规规定，纳纳税人在在进行企企业所得得税年度度纳税申申报时必必须按照照确定的的申报期期限、申申报内容容如实办办理纳税税申报。对于未未按照规规定的期期限进行行年度纳纳税申报报的，由由税务机机关责令令限期改改正，可可以处二二千元以以下的罚罚款；情情节严重重的，可可以处以以二千元元以上一一万元以以下的罚罚款。（二）对对于汇算算清缴期期后税务务机关检检查出的的查补税税款，应应由税务务机关追追缴，按按征管管法中中的有关关规定征征收滞纳纳金，并并对其处处以少缴缴

32、税款550%以以上五倍倍以下的的罚款；构成犯犯罪的，依依法追究究刑事责责任。（三）企企业所得得税扣除除办法（国国税发20000884号）文文件中第第三条规规定：“纳税人人申报的的扣除要要真实、合法。真实是是指能提提供证明明有关支支出确属属已经实实际发生生的适当当凭据；合法是是指符合合国家税税收规定定，其他他法规规规定与税税收法规规规定不不一致的的，以税税收法规规为准。”五、须须经税务务机关审审批后方方可在税税前列支支的扣除除项目：1.财产产损失税税前列支支 国国税发199971190号号2.总机机构管理理费 国税税发1199661777号3.国产产设备投投资抵免免企业所所得税 财税字字1999

33、92900号4.企业业所得税税核定征征收 国税税发2200000338号5.汇总总纳税 国税发发199951988号6.一次次性住房房补贴 国税发发200010399号7.集团集集中收取取技术开开发费 国税税发1199661552号8.免税税合并、分立 国税发发200001199号9.减免免税 国税税发1199770999号10.金金融企业业呆账损损失 国国税总局局4号令令六、须经经税务机机关备案案后方可可在税前前列支的的扣除项项目：1.事业业单位工工资制度度 国国税发199990065号号2.社会会力量资资助科研研单位、大专院院校 国税税发2200000224号3.软件件企业工工资、培培训费

34、 京国税税199991477号4.安置置职工一一次性补补偿金 财税200011157号号5.提高高企业广广告费税税前扣除除标准 国税发发200040822号6.工效效挂钩企企业税前前扣除工工资 国税税发2200440882号7.加速速折旧 国税发发200031133号8.事业业单位采采取分摊摊比例法法 国税税发1199990665号9.技术术开发费费加技术术扣除 国国税发200040082号号10.农农村信用用社、商商业银行行发生的的固定资资产修理理费京 国税发发200032322号11.商商业银行行税前列列支奖金金比例和和发放情情况 京国税税发2200332332号七、已取取消的审审批事项项

35、：1.弥补补亏损2.软件件企业认认定和年年审、集集成电路路设计企企业和产产品认定定3.企业业所得税税预缴期期限4.金融融保险企企业办公公楼、营营业厅装装修费5.汇总总纳税企企业统一一调剂使使用业务务招待费费和业务务宣传费费6.邮政政电信企企业购置置仪器仪仪表、监监控器支支出7.工效效挂钩企企业税前前扣除工工资8.非货货币性资资产债务务重组所所得分年年摊转9.非货货币性捐捐赠收入入摊转10.非非货币性性资产投投资转让让所得摊摊转11.企企业技术术开发费费加计扣扣除12.改改变成本本计算方方法、间间接成本本分配方方法、存存货计价价方法13.经经国务院院批准的的高新技技术产业业开发区区内的高高新技术

36、术企业减减免税的的管理14.企企业广告告费税前前扣除标标准的管管理15.提提取坏帐帐、呆帐帐准备金金的管理理八、咨询询方式网址：国国税局电话：北北京市海海淀区国国家税务务局第一一税务所所：82257334199北京市海海淀区国国家税务务局第二二税务所所：68823883011北京市海海淀区国国家税务务局第三三税务所所：68891551433第二部分分20004年汇汇算清缴缴相关政政策一、企业业所得税税的税率率（一）法法定税率率企业所得得税法定定税率为为33%的比例例税率，同同时设置置两档低低税率，即即：年应应纳税所所得额在在3万元元（含33万元）以以下的，减减按188%的税税率计算算缴纳；年应

37、纳纳税所得得额在110万元元（含110万元元）以下下至3万万元的，减减按277%的税税率计算算缴纳。（二）凡凡国务院院批准的的高新技技术产业业开发区区内的企企业，经经有关部部门认定定为高新新技术企企业的，可可暂按115%的的税率征征收企业业所得税税。该类类企业在在填制申申报表时时，第774行“适用税税率”只能填填写法定定税率333%，再再将其与与企业的的实际适适用税率率差额计计算的所所得税额额填在第第80行行“经批准准减免的的所得税税额”中。二、企业业所得税税的纳税税期限（一）根根据企企业所得得税暂行行条例及及其实实施细则则的规规定，缴缴纳企业业所得税税按年计计算，分分月或者者分季预预缴，年年

38、终汇算算清缴。纳税人人应在月月份或季季度终了了后的115日内内向其所所在地主主管税务务机关报报送会计计报表和和企业所所得税纳纳税申报报表申报报预缴所所得税。（二）除除另有规规定外，纳纳税人汇汇算清缴缴申报时时限为年年度终了了后2个个月内；实行汇汇总（合合并）纳纳税的汇汇缴企业业为年度度终了后后4个月月内。三、关于于企业股股权转让让（国税税函2200443990号）（一）企企业在一一般的股股权（包包括转让让股票或或股份）买买卖中，应应按国国家税务务总局关关于企业业股权投投资业务务若干所所得税问问题的通通知（国国税发200001118号号）有关关规定执执行。股股权转让让人应分分享的被被投资方方累计

39、未未分配利利润或累累计盈余余公积应应确认为为股权转转让所得得，不得得确认为为股息性性质的所所得。（二）企企业进行行清算或或转让全全资子公公司以及及持股995%以以上的企企业时，应应按国国家税务务总局关关于印发发企业业改组改改制中若若干所得得税业务务问题的的暂行规规定的的通知（国国税发19998997号）的的有关规规定执行行。投资资方应分分享的被被投资方方累计未未分配利利润和累累计盈余余公积应应确认为为投资方方股息性性质的所所得。为为避免对对税后利利润重复复征税，影影响企业业改组活活动，在在计算投投资方的的股权转转让所得得时，允允许从转转让收入入中减除除上述股股息性质质的所得得。（三）按按照国国

40、家税务务总局关关于执行行企业业会计制制度需需要明确确的有关关所得税税问题的的通知（国国税发20003445号）第第三条规规定，企企业已提提取减值值、跌价价或坏帐帐准备的的资产，如如果有关关准备在在申报纳纳税时已已调增应应纳税所所得，转转让处置置有关资资产而冲冲销的相相关准备备应允许许作相反反的纳税税调整。因此，企企业清算算或转让让子公司司（或独独立核算算的分公公司）的的全部股股权时，被被清算或或被转让让企业应应按过去去已冲销销并调增增应纳税税所得的的坏帐准准备等各各项资产产减值准准备的数数额，相相应调减减应纳税税所得，增增加未分分配利润润，转让让人（或或投资方方）按享享有的权权益份额额确认为为

41、股息性性质的所所得。自国税发发200001188号文件件发布之之日起执执行。四、高新新技术企企业工资资列支依据京政政发220011388号文件件，高新新技术企企业工资资税前扣扣除标准准仍执行行“两率”控制。20004年凡凡盈利的的企业工工资可按按“两率”据实扣扣除，亏亏损企业业不得高高于20003年年工资实实发水平平。20003年年年度中中间开业业的企业业，可按按实际经经营月份份进行换换算。220044年成立立的新办办企业当当年按人人均9660元税税前扣除除，第二二年起执执行挂钩钩。五、关于于企业投投资的借借款费用用（一）纳纳税人为为对外投投资而发发生的借借款费用用，符合合中华华人民共共和国企

42、企业所得得税暂行行条例第第六条（纳纳税人在在生产、经营期期间，向向金融机机构借款款的利息息支出，按按照实际际发生数数扣除；向非金金融机构构借款的的利息支支出，不不高于按按照金融融机构同同类、同同期贷款款利率计计算的数数额以内内的部分分，准予予扣除。）和企企业所得得税税前前扣除办办法（国国税发20000884号）第第三十六六条（纳纳税人从从关联方方取得的的借款金金额超过过其注册册资本的的，超过过部分的的利息支支出，不不得在税税前扣除除。）规规定的，可可以直接接扣除，不不需要资资本化计计入有关关投资的的成本。（二）企企业所得得税税前前扣除办办法（国国税发20000884号）第第三十七七条规定定“纳

43、税人人为对外外投资而而借入的的资金发发生的借借款费用用，应计计入有关关投资的的成本，不不得作为为纳税人人的经营营性费用用在税前前扣除”废止。六、关于于企业捐捐赠（一）企企业将自自产、委委托加工工和外购购的原材材料、固固定资产产、无形形资产和和有价证证券（商商业企业业包括外外购商品品）用于于捐赠，应应分解为为按公允允价值视视同对外外销售和和按公允允价值进进行捐赠赠两项业业务进行行所得税税处理。例如：某某制药企企业20003年年，将成成本300万元，出出厂价1100万万元的药药品用于于公益救救济性捐捐赠（假假设可扣扣除限额额为年应应纳税所所得额的的3%），当当年，该该企业应应纳税所所得额为为100

44、00万元元，那么么，该捐捐赠是否否可以全全额扣除除呢？该企业应应以药品品的公允允价值，即即出厂价价1000万元作作为捐赠赠支出，按按计算可可税前扣扣除的限限额300万元（110000*3%）进行行纳税调调整。企业对外外捐赠，除除符合税税收法律律法规规规定的公公益救济济性捐赠赠外，一一律不得得在税前前扣除。（二）企企业接受受捐赠的的货币性性资产，须须并入当当期的应应纳税所所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。 （三）企企业接受受捐赠的的非货币币性资产产，须按按接受捐捐赠时资资产的入入帐价值值确认捐捐赠收入入，并入入当期应应纳税所所得，依依法计算算缴纳企企业所得得税。企企业取得得的捐赠赠收入金金额

45、较大大，并入入一个纳纳税年度度缴税确确有困难难的，经经主管税税务机关关审核确确认，可可以在不不超过55年的期期间内均均匀计入入各年度度的应纳纳税所得得。注意：国国税发20004882号已已取消该该项审核核，并明明确：1.纳税税人在一一个纳税税年度发发生的非非货币性性资产投投资转让让所得、债务重重组所得得、捐赠赠收入，占占应纳税税所得550%及及以上的的，才可可以在不不超过55年的期期间均匀匀计入各各年度的的应纳税税所得。2.纳税税人应在在年度纳纳税申报报时说明明上述交交易及各各年度分分摊收入入情况。（四）对对于接受受捐赠的的资产的的入账价价值，按按会计制制度规定定执行。（五）企企业接受受捐赠的

46、的存货、固定资资产、无无形资产产和投资资等，在在经营中中使用或或将来销销售处置置时，可可按税法法规定结结转存货货销售成成本、投投资转让让成本或或扣除固固定资产产折旧、无形资资产摊销销额。（六）企企业所得得税税前前扣除办办法（国国税发20000884号）规规定“接受捐捐赠的固固定资产产、无形形资产提提取的折折旧不得得税前扣扣除”。财政政部、国国家税务务总局关关于企业业资产评评估增值值有关所所得税处处理问题题的补充充通知（财财税字号）规规定“纳税人人接受捐捐赠的实实物资产产，不计计入企业业的应纳纳税所得得额。企企业出售售该资产产或进行行清算时时，若出出售或清清算价格格低于接接受捐赠赠时的实实物价格

47、格，应以以接受捐捐赠时的的实物价价格计入入应纳税税所得或或清算所所得；若若出售或或清算价价格高于于接受捐捐赠时的的实物价价格，应应以出售售收入扣扣除清理理费用后后的余额额计入应应纳税所所得或清清算所得得，依法法缴纳企企业所得得税。”废止。七、关于于企业提提取的准准备金（一）企企业所得得税前允允许扣除除的项目目，原则则上必须须遵循真真实发生生的据实实扣除原原则，除除国家税税收规定定外，企企业根据据财务会会计制度度等规定定提取的的任何形形式的准准备金（包包括资产产准备、风险准准备或工工资准备备等）不不得在企企业所得得税前扣扣除。（二）企企业已提提取减值值、跌价价或坏帐帐准备的的资产，如如果申报报纳

48、税时时已调增增应纳税税所得，因因价值恢恢复或转转让处置置有关资资产而冲冲销的准准备应允允许企业业做相反反的纳税税调整；上述资资产中的的固定资资产、无无形资产产，可按按提取准准备前的的帐面价价值确定定可扣除除的折旧旧或摊销销金额。（三）纳纳税人已已提并作作纳税调调整的各各项准备备，如因因确凿证证据表明明属于不不恰当地地运用了了谨慎原原则，并并已作为为重大会会计差错错进行了了更正的的，如纳纳税人调调整当期期数，可可作相反反纳税调调整；如如纳税人人调整期期初数的的，不再再作相反反纳税调调整。（四）纳纳税人汇汇算清缴缴前发生生的资产产负债表表日后事事项，所所涉及的的应纳所所得税调调整，应应作为会会计报

49、告告年度的的纳税调调整；纳纳税人汇汇算清缴缴后发生生的资产产负债表表日后事事项，所所涉及的的应纳所所得税调调整，应应作为本本年度的的纳税调调整。八、关于于财产损损失（一）纳纳税人在在20003年度度以前形形成并符符合税前前扣除条条件的财财产损失失，可根根据承受受能力，按按原规定定申报扣扣除。220033年1月月1日以以后形成成并符合合税前扣扣除条件件的财产产损失，应应按通通知要要求，及及时申报报扣除，非非因计算算错误或或其他客客观原因因，而有有意未及及时申报报的财产产损失，逾逾期不得得申报扣扣除。（二）关关于企业业资产永永久或实实质性损损害1、企业业的各项项资产当当有确凿凿证据证证明已发发生永

50、久久或实质质性损害害时，扣扣除变价价收入、可收回回的金额额以及责责任和保保险赔偿偿后，应应确认为为财产损损失。2、企业业须及时时申报扣扣除财产产损失，需需要相关关税务机机关审核核的，应应及时报报核，不不得在不不同纳税税年度人人为调剂剂。企业业非因计计算错误误或其他他客观原原因，而而有意未未及时申申报的财财产损失失，逾期期不得扣扣除。确确因税务务机关原原因未能能按期扣扣除的，经经主管税税务机关关审核批批准后，必必须调整整所属年年度的申申报表，并并相应抵抵退税款款，不得得改变财财产损失失所属纳纳税年度度。（三）当当存货发发生以下下一项或或若干情情况时，应应当视为为永久或或实质性性损害：1.已霉霉烂

51、变质质的存货货；2.已过过期且无无转让价价值的存存货；33.经营营中已不不再需要要，并且且已无使使用价值值和转让让价值的的存货；4.其他他足以证证明已无无使用价价值和转转让价值值的存货货。（四）出出现下列列情况之之一的固固定资产产，应当当视为永永久或实实质性损损害：1.长期期闲置不不用，在在可预见见的未来来不会再再使用，且且已无转转让价值值的固定定资产；2.由于于技术进进步等原原因，已已不可使使用的固固定资产产；3.已遭遭毁损，不不再具有有使用价价值和转转让价值值的固定定资产；4.因固固定资产产本身原原因，使使用将产产生大量量不合格格品的固固定资产产；5.其他他实质上上已经不不能再给给企业带带

52、来经济济利益的的固定资资产。（五）当当无形资资产存在在以下一一项或若若干情况况时，应应当视为为永久或或实质性性损害：1.已被被其他新新技术所所替代，并并且已无无使用价价值和转转让价值值的无形形资产；2.已超超过法律律保护期期限，并并且已不不能为企企业带来来经济利利益的无无形资产产；3.其他他足以证证明已经经丧失使使用价值值和转让让价值的的无形资资产。（六）当当投资存存在以下下一项或或若干情情况时，应应当视为为永久或或实质性性损害：1.被投投资单位位已依法法宣告破破产；2.被投投资单位位依法撤撤销；3.被投投资单位位连续停停止经营营3年以以上，并并且没有有重新恢恢复经营营的改组组等计划划；4.其

53、他他足以证证明某项项投资实实质上已已经不能能再给企企业带来来经济利利益的情情形。（七）投投资损失失中的第第1、22项损失失应提供供相关材材料，对对于存货货损失、固定产产损失，应应在企业业处置后后，才能能允许税税前扣除除；对于于无形资资产损失失、投资资损失中中的第33、4项项损失，应应提供相相关材料料和中介介机构的的认证报报告。九、关于于养老、医疗、失业保保险（一）企企业为全全体雇员员按国务务院或省省级人民民政府规规定的比比例或标标准缴纳纳的补充充养老保保险、补补充医疗疗保险（不不特指“试点地地区”），可可以在税税前扣除除。（二）企企业为全全体雇员员按国务务院或省省级人民民政府规规定的比比例或标

54、标准补缴缴的基本本或补充充养老、医疗和和失业保保险，可可在补缴缴当期直直接扣除除；金额额较大的的，主管管税务机机关可要要求企业业在不低低于三年年的期间间内分期期均匀扣扣除。十、关于于企业改改组（一）符符合国国家税务务总局关关于企业业股权投投资业务务若干所所得税问问题的通通知（国国税发200001118号号）和国国家税务务总局关关于企业业合并分分立业务务有关所所得税问问题的通通知（国国税发200001119号号）暂不不确认资资产转让让所得的的企业整整体资产产转让、整体资资产置换换、合并并和分立立等改组组业务中中，取得得补价或或非股权权支付额额的企业业，应将将所转让让或处置置资产中中包含的的与补价

55、价或非股股权支付付额相对对应的增增值，确确认为当当期应纳纳税所得得。（二）符符合国国家税务务总局关关于企业业股权投投资业务务若干所所得税问问题的通通知（国国税发200001118号号）第四四条第（二二）款规规定转让让企业暂暂不确认认资产转转让所得得或损失失的整体体资产转转让改组组，接受受企业取取得的转转让企业业的资产产的成本本，可以以按评估估确认价价值确定定，不需需要进行行纳税调调整。（三）企企业为合合并而回回购本公公司股票票，回购购价格与与发行价价格之间间的差额额，属于于企业权权益的增增减变化化，不属属于资产产转让损损益，不不得从应应纳税所所得中扣扣除，也也不计入入应纳税税所得。 十一一、关

56、于于租赁的的分类标标准（一）企企业在对对租赁资资产进行行税务处处理时，须须正确区区分融资资租赁与与经营租租赁。（二二）区分分融资租租赁与经经营租赁赁标准按按企业业会计制制度执执行。十二、关关于坏帐帐准备的的提取范范围企业所所得税税税前扣除除办法（国国税发20000884号）第第四十六六条规定定，企业业可提取取5的坏帐帐准备金金在税前前扣除。为简化化起见，允允许企业业计提坏坏帐准备备金的范范围按企企业会计计制度的的规定执执行。十三、关关于销售售退回企业发生生的销售售退回，只只要购货货方提供供退货的的适当证证明，可可冲销退退货当期期的销售售收入。 十四四、关于于住房补补贴资金金纳税人发发给停止止实

57、物分分房以前前参加工工作的未未享受福福利分房房待遇的的无房老老职工的的一次性性住房补补贴资金金，符合合中共北北京市委委、北京京市人民民政府关关于印发发北京京市进一一步深化化城镇住住房制度度改革加加快住房房建设实实施方案案的通通知（京京发119999211号）规规定要求求的，可可以税前前扣除。十五、关关于通讯讯费纳税人支支付给职职工与取取得应纳纳税收入入有关的的办公通通讯费用用，按照照据实原原则，凭凭有关票票据税前前扣除的的最高限限额为每每人每月月3000元。十六、以以上第五五至第十十五条政政策自220033年1月月1日起起执行，以以前的政政策规定定与本通通知规定定不一致致的，按按本通知知规定执

58、执行。（京京国税发发200032555号、国国税发20003445号）十七、关关于固定定资产加加速折旧旧（京国国税发200032274号号、国税税发2200331113号） （一）允许实行加速折旧的企业或固定资产1.对在在国民经经济中具具有重要要地位、技术进进步快的的电子生生产企业业、船舶舶工业企企业、生生产“母机”的机械械企业、飞机制制造企业业、化工工生产企企业、医医药生产产企业的的机器设设备；2.对促促进科技技进步、环境保保护和国国家鼓励励投资项项目的关关键设备备，以及及常年处处于震动动、超强强度使用用或受酸酸、碱等等强烈腐腐蚀的机机器设备备；3.证券券公司电电子类设设备；4.集成成电路生

59、生产企业业的生产产性设备备；5.外购购的达到到固定资资产标准准或构成成无形资资产的软软件。（二）固固定资产产加速折折旧方法法1.固定定资产加加速折旧旧方法不不允许采采用缩短短折旧年年限法，对对符合上上述加速速折旧条条件的固固定资产产，应采采用余额额递减法法或年数数总和法法。2.下列列资产折折旧或摊摊销年限限最短为为2年。（1）证证券公司司电子类类设备；（2）外外购的达达到固定定资产标标准或构构成无形形资产的的软件。3.集成成电路生生产企业业的生产产性设备备最短折折旧年限限为3年年。（三）企企业对符符合上述述条件的的固定资资产可在在申报纳纳税时自自主选择择采用加加速折旧旧的办法法，同时时报主管管

60、税务机机关备案案。十八、关关于已使使用过的的固定资资产使用用年限的的认定（国国税函20003110955号）企业取得得已使用用过的固固定资产产的折旧旧年限，应应根据已已使用过过固定资资产的新新旧磨损损程度、使用情情况以及及是否进进行改良良等因素素合理估估计新旧旧程度，然然后与该该固定资资产的法法定折旧旧年限相相乘确定定。如果果有关固固定资产产的新旧旧程度难难以准确确估计，主主管税务务机关有有权采取取其他合合理方法法。 十十九、关关于固定定资产残残值比例例（京国国税发200032232号号、国税税发220033700号） 凡20003年年新增固固定资产产的残值值比例低低于5%的企业业、单位位，应