税法学（第八版）第04章关税法

1、第4章 关税法5.1 关税法基础理论5.2 关税法基本内容5.3 关税的计税管理4.1 关税法基础理论4.1.1 关税法的概念4.1.1.1 关税法的含义 关税是海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。关税法是指国家制定的用以调整国家与关税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。其基本法律依据是全国人民代表大会2013年12月修订并颁布的中华人民共和国海关法、国务院2010年12月通过发布的中华人民共和国进出口关税条例、国务院关税税则委员会发布实施的中华人民共和国海关进出口税则（2016年），以及海关总署发布的2016年关税实施方案的通知和2018年关税调整方案等。4.1 关税法基

2、础理论 4.1.1.2 关税的演变 关税是我国历史上最为悠久、开征最早的税种之一。 1985年国务院及时重新发布了中华人民共和国进出口关税条例和中华人民共和国海关进出口税则。 1987年1月第六届全国人民代表大会常务委员会第19次会议通过了中华人民共和国海关法（以下简称海关法），其中第5章为关税。 2000年7月九届全国人民代表大会常务委员会第16次会议表决通过关于修改的决定，2013年6月和12月两次修订海关法。 2003年10月和2010年12月国务院修订并发布了中华人民共和国进出口关税条例（以下简称进出口关税例），同时国务院税则委员会审定并报国务院批准，颁布了中华人民共和国海关进出口税则

3、和中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法 2016年1月实施了新的中华人民共和国海关进出口税则(简称进出口税则)。新修订的海关法和进出口税则对推动国民经济发展，扩大对外经济贸易、科技与文化交往，保证社会主义现代化建设，以及进一步保证进出口企业的合法权益、促进企业发展具有积极的现实意义。 4.1 关税法基础理论4.1.2 关税的分类4.1.2.1 按货物流动方向的分类 1.进口关税。2.出口关税。3.过境关税。4.1 关税法基础理论4.1.2.2 按关税计税标准的分类1. 从量关税2. 从价关税。3. 复合关税。4. 选择关税。5. 滑动关税。4.1 关税法基础理论4.1

4、.2.3 按关税征收目的分类。1.财政关税。2.保护关税。4.1.2.4 按关税差别待遇分类。1.优惠关税。2.歧视关税。 4.1 关税法基础理论4.1.3 关税的特点1.关境性。 2.涉外性。3.灵活性 4.1 关税法基础理论4.1.4 关税的作用1.调控经济有效运行。2.加快改革开放进程。3.贯彻平等互利原则。4.增加国家财政收入。4.2 关税法基本内容4.2.1 关税的征税对象 关税的征税对象是国家准许进出口的货物和准许进出境的物品。其中：货物是指贸易性的进出口商品；物品是指非贸易性的进出境商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自身物品、馈

5、赠物品，以及以其他方式进入国境的个人物品。例如，同是1台小轿车，如果是经营进口即为货物，如果是私人带入国内使用就是物品。 除关税优惠政策规定的以外，我国对进口货物大部分征收关税；出口货物一般不征税，仅对少部分货物征收出口关税。 需要说明的是：关税的征收对象必须是国家准许进出口 的货物和准许进出境的物品。4.2.2 关税的纳税人4.2.2 关税的纳税人4.2.2.1 进出口货物的纳税人 关税纳税人又称海关债务人。按海关法规定，进出口货物的关税纳税人是进出口货物的收、发货人。进出口货物的收、发货人，是依法取得对外贸易经营权，并进口或出口货物的法人或其他社会团体。具体包括外贸专业进出口总公司及其子公

6、司、信托投资公司、外商投资企业、免税品公司等。 在海关监管货物的保管期间，非因不可抗力造成海关监管货物损毁或灭失，负责保管该海关监管货物的单位和个人为关税纳税人。例如，对于储存在仓库中的海关监管货物，仓库的经营人、保管人是纳税人；对于转关运输货物，承运人是纳税人；对于保税货物，保税仓库经营人、加工企业是纳税人。4.2 关税法基本内容4.2.2.2 进出境物品的纳税人 进出境物品的关税纳税人是进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人

7、；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。4.2 关税法基本内容4.2.3 关税的税则4.2.3.1 关税税则的基本内容1.国家实施税则法令。2.税则的归类总规则。3.关税税目表。4.海关商品编码。4.2 关税法基本内容4.2.3.2 关税税则的主要规定1.商品分类及编码。2.税则的基本内容。3.进出口税目数量。 我国1992年公布的进出口税则就是以商品名称及编码协调制度为基础，结合我国进出口商品的实际而编排的，全部应税商品分为21大类。2016年进出口税则所规定的栏目包括税则号列、商品名称、进口税率（最惠国税率、中巴税率、普通税率）、增值税率、出口退税率、计量单位、监管

8、条件和准确规范的英文商品名称，并加列了进口协定、特惠、暂定税率表、进出口申报说明等和出口税则。 为适应科学技术进步、产业结构调整、贸易结构优化和加强进出口管理的需要，在符合世界海关组织有关列目原则的前提下，2016年1月1日起对进出口税则中部分税目进行了调整，进出口税目总数将由2009年的7 868个增至8 294个。4.2 关税法基本内容4.2.4 关税的税率4.2.4.1 进口关税的税率1.最惠国税率。2.协定税率。3.特惠税率。4.普通税率维持不变。4.2 关税法基本内容4.2.4.2 出口关税的税率 2018年我国出口关税税率包括出口税率和年度暂定税率两类。出口税率实行差别比例税率（分

9、为20%、25%、30%、40%和50%）；年度暂定税率包括差别比例税率（分为0、3%、5%、10%、15%、20%和30%）和从量定额税率（100元/吨和600元/吨）。如出口已脱胶骨、角柱，出口税率为40%，2018年暂定税率为0。征收出口关税的货物主要是少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品，如鳗鱼苗和铅矿砂等。2018年出口关税税目共有202个，对鳗鱼苗等部分出口商品征收出口关税，并适当降低化肥出口关税税率。如鳗鱼苗（税则号列03019210）适用20%的出口税率，同时继续以暂定税率形式对煤炭、原油和化肥等部分出口商品征收关税或零关税，未制成型的无烟煤（税目

10、44、税则号列27011100）适用3%的暂定税率，铝合金制空心异型材（税目176、税则号列76042100）实行零关税。4.2 关税法基本内容4.2.5 原产地标准4.2.5.1 全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括：一是在该国领土或领海内开采的矿产品；二是在该国领土上收获或采集的植物产品；三是在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得的产品；四是在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；五是在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；六是在该国加工船加工上述第五项

11、所列物品所得的产品；七是在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；八是在该国完全使用上述各项所列产品加工成的制成品。4.2 关税法基本内容4.2.5.2 实质性加工标准 实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。 其他对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合

12、理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。4.2 关税法基本内容4.2.6 关税的优惠政策4.2.6.1 关税的法定减免4.2.6.2 关税的暂时免税4.2.6.3 关税的特定减免4.2.6.4 关税的临时减免 4.3 关税的计税管理4.3.1 进口货物的完税价格4.3.1.1 成交价格为基础的完税价格1.对进口货物成交价格的要求。2.对实付或应付价格进行调整。4.3 关税的计税管理4.3.1.2 进口货物海关估价的方法1.相同或类似货物成交价格方法。2.倒扣价格方法。3.计算价格方法。4.其他合理方法。4.3 关税的计税管理4.3.1.3 特殊进口货物的完税价格1.加

13、工贸易进口料件及其制成品的完税价格。2.保税区、出口加工区货物的完税价格。3.运往境外修理货物的完税价格。4.运往境外加工货物的完税价格。5.暂时进境货物的完税价格。6.租赁方式进口货物的完税价格。7.留购进口货样等货物的完税价格。8.予以补税减免税货物的完税价格。9.以其他方式进口货物的完税价格。4.3 关税的计税管理4.3.2 出口货物的完税价格4.3.2.1 成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当予以扣除。 出口货物的成交价格是指该货物出

14、口销售到我国境外时，买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外佣金的，如果单独列明，应当扣除。4.3 关税的计税管理4.3.2.2 出口货物海关估价的方法 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： （1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。 （3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内 发的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。 （4）按照合理方法估定的价格。4.3 关税的计税管理4.3.3 完税价格的其他费用4.3.3.1 一般方式进口货物的费用

15、 以一般陆运、空运、海运方式进口货物的费用，其运输和其相关费用、保险费按照下列办法计算： （1）海运进口货物计算至该货物运抵境内的卸货口岸；如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应计算至内河（江）口岸。 （2）陆运进口货物计算至该货物运抵境内的第一口岸；如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。 （3）空运进口货物计算至该货物运抵境内的第一口岸；如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。 （4）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应按该货物进口同期 运输行业公布的运费率（额）计算运费；按“货价加运费”两者 总额的3计算保险费。 4.3 关

16、税的计税管理4.3.3.2 其他方式进口货物的费用 邮运的进口货物，应以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可不另行计入运费。4.3.3.3 出口货物销售价格的费用 出口货物的销售价格，如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。 4.3 关税的计税管理4.3.4 完税价格的海关审定4.3.4.1 关税完税价格审定的准则 现行海关法规定，进出口货物的完税价格按成交价格审定；成交价格不能确定时，由海关依法估定完税价格

17、。这里包括两层含义：一是确定完税价格，必须以货物的实际成交价格为基础；二是纳税义务人向海关申报的价格，并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。 对于不真实或不准确的申报价格，海关有权不予接受，并可按照税法规定对有关进出口货物的申报价格进行调整或另行估 定完税价格。 4.3 关税的计税管理4.3.4.2 关税完税价格审定的要求 （1）进出口货物的收发货人应向海关如实申报进出口货物的成交价格，提供详实可靠的原始凭证及数据资料。 （2）海关为审查申报价格的真实性和准确性，可查阅能够反映买卖双方关系及交易活动的书面资料和电子数据。必要时，可以对与买卖双方相关联的第三者进

18、行调查取证。 （3）海关对申报价格的真实性和准确性有疑问时，应将怀疑的理由书面告知进出口货物的收发货人，要求其以书面的形式作进一步说明。 （4）海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时，应将怀疑的理由书面告知进出口货物的收发货人，要求其以书面的形式作进一步说明。 （5）海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，可与进出口纳税义务人进行价格磋商。 （6）进出口货物的收发货人可提供书面申请，要求海关就 如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明。 4.3 关税的计税管理4.3.5 关税应纳税额的计算4.3.5.1 关税的税额计算公式 （1）从价计征。从价税应

19、纳税额的计算公式为： 关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 （2）从量计征。从量税应纳税额的计算公式为： 关税税额应税进（出）口货物数量单位税额 （3）复合计征。我国实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 复合税应纳税额的计算公式为： 关税税额应税进（出）口货物数量单位税额应税进（出）口货物 数量单位完税价格 税率 （4）滑准计征。滑准税应纳税额的计算公式为： 关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率4.3 关税的计税管理4.3.5.2 关税的税额计算案例 【例题4-1】某公司某月进口货物一批，折合成人民币后完税价格为200万元，进口关税优惠税率15%；出口货物一批

20、，离岸价格为1 200万元，出口关税税率20%。则该企业应纳的关税为： （1）进口关税应纳税额20015%30（万元） （2）出口关税应纳税额1 200（120%）20%200（万元）4.3 关税的计税管理 【例题4-2】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某月从国外进口一批高档散装化妆品，支付给国外货款120万元、税金10万元，卖方佣金2万元，运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元，运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。高档散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的高档散装化妆品的80%生产加工为高档成套化妆品7 800件，对外批发销售6

21、000件，取得不含税销售收入290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率20%、消费税税率15%；机器设备的进口关税税率20%。）该企业在进口环节应纳的关税、消费税、增值税和国内生产销售环节应纳的增值税、消费税为：4.3 关税的计税管理（1）高档散装化妆品关税完税价格=120+10+2+18=150（万元）进口设备关税完税价格=35+5=40（万元）（2）进口环节应纳的关税：进口化妆品应纳关税=150 20%=30（万元）进口机器设备应纳关税=40 20%=8（万元）（3）进口化妆品应纳消费税=（150+30）（1-15%）15%=31.76（万元）（

22、4）进口环节应纳的增值税：进口化妆品应纳增值税=（150+30）（1-15%）13%=27.53（万元）进口机器设备应纳增值税=（40+8）13%= 6.24（万元）进项税额合计=27.53+6.24=33.77（万元）（5）国内生产销售环节应纳的增值税：销项税额=29013%+51.48（1+13%）13%=43.62（万元）应纳增值税=43.62-33.77=9.85（万元）（6）国内生产销售环节应纳的消费税=29015%+51.48（1+13%）15%-31.7680%=24.93（万元） 4.3 关税的计税管理4.3.6 关税征管与保税制度4.3.6.1 关税的征收管理1.关税缴纳。2.关税缓纳。3.关税退还。4.关税追缴。5.关税保全。6.强制执行。4.3 关税的计税管理4.3.6.2 关税的保税制度1.保税仓库。 转口贸易保税仓库。转口贸易项下的进出口货物可免征进出口关税和其他税收。如果需要改变包装，必须在海关的监管下进行。 加工贸易备料保税仓库。来料加工、进料加工项下存入保税仓库的免税进口的备用物料，经过海关核准后加工复出口的，海关将根据实际出口数量征收或免征原进口物料的关税。 寄售维修保