税费计算与缴纳（第三版）任务3.2消费税的计算

1、项目三消费税的计算与缴纳任务3.2 消费税的计算目录Contents一、一、消费税的计税依据二、消费税应纳税额的计算 神仙酒厂系增值税一般纳税人，主要生产各种酒，2019年9月共发生经济业务如下： （1）销售粮食白酒6 000瓶（每瓶500克），每瓶含增值税的销售价为33.9元。 （2）本月发给本厂职工400瓶粮食白酒作为福利，已知粮食白酒每瓶不含增值税的销售价为30元。 （3）本月将新研制生产的药酒200瓶赠送给客户，该批药酒每瓶成本价为25元。请思考：该酒厂本月应缴纳的消费税是多少？案例导入 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定 1.一般规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全

2、部价款和价外费用。增值税是价外税，销售额必须是不含销项税额的销售额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费和其他各种性质的价外收费。 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定 1.一般规定 下列项目不包括在销售额内：（1）同时符合以下条件的代垫运输费用。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税销售额（1+增值税税率或征收率） 一

3、、消费税的计税依据（一）销售额的确定2.含增值税销售额的换算 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定 【例3-1】美丽化妆品厂销售高档化妆品一批，含增值税价款共计169 500元。要求：计算该厂的应税销售额。【解析】应税销售额=169 500（1+13%）=150 000（元） （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应视为含税收入，换算成不含税收入并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定3.包装物的规定 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定【例3-2】美丽化妆品厂销售高档化妆品一批，不含增值税价款为150 000

4、元，另收取包装物材料费1 130元。 要求：计算该厂的应税销售额。【解析】应税销售额=150 000+1 130（1+13%）=151 000（元） 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定3.包装物的规定 （2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定【例3-3】美丽化妆品厂销售高档化妆品一批，不含增值税价款150 000元，另收取包装物押金1 130元。 要求：计算该厂的应税

5、销售额。【解析】应税销售额为150 000元 【例3-4】美丽化妆品厂销售高档化妆品一批，不含增值税价款150 000元，另收取包装物押金1 130元，包装物押金逾期12个月未收回。 要求：计算该厂的应税销售额。【解析】应税销售额=150 000+1 130（1+13%）=151 000（元） 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定3.包装物的规定（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 （4）对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒之外的

6、酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还、会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，征收消费税。 一、消费税的计税依据（一）销售额的确定【例3-5】中兴酒厂向某大华公司（小规模纳税人）销售药酒一批，普通发票上注明价税款合计56 500元，同时收取包装物押金2 260元。 要求：计算该厂的应税销售额。 【解析】应税销售额=（56 500+2 260）（1+13%）=52 000（元）销售数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定如下： 一、消费税的计税依据（二）销售数量的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用

7、数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。表3-3 吨、升换算表 中华人民共和国消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位。吨、升换算表，见表3-3。 一、消费税的计税依据（二）销售数量的确定序号名称计量单位的换算标准1黄酒1吨=962升2啤酒1吨=988升3汽油1吨=1 388升4柴油1吨=1 176升5航空煤油1吨=1 246升6石脑油1吨=1 385升7溶剂油1吨=1 282升8润滑油1吨=1 126升9燃料油1吨=1 015升1.核定的计税价格 应税消费品计税价格明显偏

8、低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下： （1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。 （2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。 （3）进口应税消费品的计税价格由海关核定。 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定2.销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税额的规定 因消费税采取一次课征制，纳税人用外购已税消费品生产同类应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已税消费品的税款。 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定2.销售额中扣除外购已税消

9、费品已纳消费税额的规定具体规定如下：（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税摩托车生产的摩托车。 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定2.销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税额的规定具体规定如下： （6）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 （7）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 （8）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 （9）以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产的应税成品油。2.销售额

10、中扣除外购已税消费品已纳消费税额的规定 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定扣除外购已税消费品已纳消费税时需注意以下问题： 按生产领用数量抵扣已纳消费税。 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：2.销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税额的规定 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定扣除外购已税消费品已纳消费税时需注意以下问题： 酒、小汽车、高档手表、游艇等应税消费品，不得抵扣。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 【例3-6】宏达地板厂2019

11、年10月外购甲型木地板1 000平方米用于生产乙型木地板，支付不含增值税价款12 000元。期初库存的甲型木地板150平方米，价值1 800元，期末库存甲型木地板200平方米，价值2 400元，本月销售乙型木地板800平方米，取得收入40 000元。已知实木地板适用的消费税率为5%。 要求：计算该厂本月可准予扣除的消费税。【解析】生产领用部分买价=1 800+12 000-2 400=11 400（元）可准予扣除的消费税=11 4005%=570（元） 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定 一、消费税的计税依据（三）计税依据的若干特殊规定3.应税消费品用于其他方面的规定 纳税人用于

12、换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 （1）采用从价定率计算。 在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。基本计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额比例税率1.直接对外销售应纳消费税的计算 二、消费税应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算 二、消费税应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算【例3-7】红星地板厂销售实木地板取得不含税销售额100万元。要求：计算该厂应缴纳的消费税。 【解析】应纳税额=1 000 0005%=50 000（元）1.直接对外销售

13、应纳消费税的计算 二、消费税应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算 （2）采用从量定额计算。 在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额，基本计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率 二、消费税应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算 【例3-8】黄河炼油厂2019年10月销售无铅汽油400吨、柴油200吨、溶剂油50吨。 要求：计算该炼油厂应缴纳的消费税。 【解析】应纳税额=4001 3881.52+2001 1761.2+501 2821.52=1 223 576（元）1.直接对外销售应纳消费税的计算 二、消费税应纳税额的计算（一）

14、生产销售环节应纳消费税额的计算（3）采用从价定率和从量定额复合计算。 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。基本计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额比例税率+应税消费品的销售数量定额税率 二、消费税应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算 【例3-9】黄海卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年9月销售自产的甲类卷烟800箱，每箱的出厂价格为45 000元（不含税），每标准箱的定额税率为150元。 要求：计算该卷烟厂应缴纳的消费税。 【解析】应纳税额=80045 00056%+800150=20 280 000（元） 自产自用是纳税人生产的应税消费品，不是用于直接

15、对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或其他方面 （1）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税。2.自产自用应税消费品应纳税额的计算 二、消费税应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税额的计算（2）用于其他方面的，应缴纳消费税。 用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（3）计税价格及税额的计算。 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应缴纳消费税，其具体计税依据的确定方法有以下两种： 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 同类消费

16、品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 二、消费税应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税额的计算 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格消费税比例税率 实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格消费税比例税率+自产自用数量消费税定额税率2.自产自用应税消费品应纳

17、税额的计算 二、消费税应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算（3）计税价格及税额的计算。【例3-10】新能源地板厂将自产的一批新研制的实木地板用于办公楼的装修，该批地板成本为20万元，市场上没有同类产品。要求：计算其组成计税价格。【解析】组成计税价格=（200 000+200 0005%）（1-5%）=221 052.63（元） 二、消费税应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税额的计算 【例3-11】黄海酒厂2019年9月将本厂新研制的粮食白酒400瓶（每瓶500毫升）作为广告样品，该白酒无同类产品的市场销售价格，生产成本为15元/瓶。要求：计算其组成计税价格和应缴纳的消费税

18、。【解析】组成计税价格=15（1+10%）400+0.5400（1-20%） =8 500（元） 应纳税额=8 50020%+4000.5=1 900（元） 二、消费税应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳消费税额的计算 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 1.委托加

19、工应税消费品的确定 二、消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算 二、消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算2.代收代缴税款的规定 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税；委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 二、消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算3.计税依据的确定及税额的计算委托加工应税消费品的计税依据在不同情况下有两种确定方法：（1）按照受托方的同类消费品的

20、销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 二、消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算【例3-12】北京卷烟厂委托大华烟叶复烤厂加工烟丝一批，由北京卷烟厂提供主要原料，合同注明不含增值税的原料成本为85 000元，加工完毕支付加工费7 150元。大华烟叶复烤厂没有同类烟丝的销售价格。 要求：计算委

21、托加工这批烟丝的组成计税价格及应缴纳的消费税。 【解析】组成计税价格=（85 000+7 150）（1-30%） =131 642.86（元） 应纳税额=131 642.8630%=39 492.86（元） 二、消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算4.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款：（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。（5）

22、以委托加工收回的已税摩托车为原料生产的摩托车。（6）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 二、消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算4.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款：（7）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（8）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（9）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产的应税成品油。 二、消费税应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算4.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除上述当期准予扣除委

23、托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 进口应税消费品于报关进口时缴纳消费税，此消费税由海关代征。 进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，纳税人进口应税消费品，应当自海关填报海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 二、消费税应纳税额的计算（三）进口应税消费品应纳消费税额的计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 二、消费税应纳税额的计算 （三）

24、进口应税消费品应纳消费税额的计算 【例3-13】美丽化妆品公司从国外进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为500 000元，已取得海关开具的完税凭证，已知关税税率为40%。要求：计算该公司进口这批高档化妆品的组成计税价格及应缴纳的消费税。【解析】组成计税价格=（500 000+500 00040%）（1-15%） =823 529.41（元） 应纳税额=823 529.4115%=123 529.41（元） 二、消费税应纳税额的计算 （三）进口应税消费品应纳消费税额的计算案例导入分析（1）粮食白酒：应纳税额=33.9（1+13%）6 00020%+6 0000.5=39 000（元）（2

25、）发给职工的白酒：应纳税额=4003020%+4000.5=2 600（元）（3）送给客户的白酒：应纳税额=20025（1+5%）（1-10%）10%=583.33（元）（4）本月应纳税额=39 000+2 600+583.33=42 183.33（元） 二、消费税应纳税额的计算（四）消费税出口退免税的计算1.出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业委托代理出口的应税消费品。 属于从价定率计征消费税的，应依照外贸企业购进货物的不含税金额计算退税额；属于从量定额计征消费税的，应依照报关出口的数量和单位税额计算退税额；属于复合计征消费税的，应依照报关出口的数量和购进的不含税金额计算退税额。其计算公式为：应退税额=出口货物的不含税购进金额比例税率+出口数量单位税额 二、消费税应纳税额的计算（四）消费税出口退免税的计算 【例3-14】鑫盛外贸公司为增值税一般纳税人，2019年9月从济南荣海实业公司购进100辆摩托车用于出口，不含税货款为300 000元，这批摩托车适用消费税税率为10%。鑫盛外贸公司已将出口退税手续办理完毕。 要求：计算该公司在出口环节的应退税额。【解析】外贸企业从生产企业购进消费品直接出口，享受免税和退税政策