（本科）审计学第四章 审计计划、重要性、审计风险ppt课件（全）

1、审计学第四章 审计计划、重要性、审计风险第四章 审计计划、重要性和审计风险学习目标知识目标1 技能目标2了解初步业务活动的目的与内容；熟悉审计业务约定书的内容；掌握总体审计策略包括的内容、具体审计计划包括的内容；掌握重要性和审计风险的定义；掌握审计风险组成要素及其关系以及重要性水平的确定。能够独立的编制审计业务约定书、审计计划；学会确定报表层次和认定层次的重要性水平。案例导入文本文本文本文本 2009年4月9日，曾在2005年轰动一时的科龙造假案有了终审结果。广东省高级人民法院作出终审裁定，以虚报注册资本罪，违规披露、不披露重要信息罪，挪用资金罪三罪并罚决定对广东科龙电器股份有限公司（以下简称

2、科龙）原董事长顾雏军判处有期徒刑十年，并处罚金人民币680万元。2005年5月，科龙危机爆发。2005年8月2日，中国证券监督管理委员会（以下简称证监会）经过对科龙5个月的调查指出，科龙通过虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段从2002年至2004年虚增数亿元的利润。当科龙成为众矢之的时，德勤会计师事务所也无法独善其身。各种迹象显示，德勤会计师事务所在对科龙财务报表的审计中存在重大过失。业界人士对深陷“科龙门”的德勤会计师事务所判定了“五宗罪”，将德勤会计师事务所在科龙事件的失败归咎于其审计执行程序不充分。而审计执行程序的繁杂程度在某种意义上依赖于审计计划对重要性的把握，以及注册会

3、计师对审计风险的评估与应对。那么，注册会计师应如何计划审计工作，评估与应对审计风险呢？通过本章的学习后，读者将会对这个问题有一个全面而深入的理解。问题：注册会计师应如何计划审计工作，把握重要性水平，评估与应对审计风险呢？第一节 审计计划一 、审计计划的作用（1）有助于审计人员关注重点领域；（2）有助于及时发现和解决潜在问题；（3）有助于恰当地组织和管理审计工作，使审计工作更加有效；（4）有助于分工以及协调其他审计人员和专家的工作；（5）有助于控制审计成本、提高审计绩效；（6）有助于与被审计单位之间保持良好的合作关系。（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）确保不存

4、在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）确保审计人员与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。二 、初步业务活动目的：（1）了解被审计单位及其环境；（2）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质 量控制程序；（3）评价遵守职业道德规范的情况；（4）签订或修改审计业务约定书。内容：了解被审计单位的基本情况了解被审计单位所处的宏观环境了解被审计单位所处的行业环境了解被审计单位及其环境评价被审计单位的诚信和管理当局的品行；评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序文本文本文本 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，

5、用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书文本文本1. 审计业务约定书的基本内容2 .审计业务约定书的特殊考虑 集团审计特定需要 连续审计 业务变更文本 审计计划 报告目标、时间安排及所需沟通事项文本审计范围审计方向审计资源总体审计策略具体审计计划风险评估程序计划实施的进一步审计程序其他审计程序三 、审计计划的内容文本文本 审计计划是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化以及在实施审计程序过程中获取的审计证据有所不同等原因，在必要时应对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。这些修改

6、通常涉及一些重要的事项，如：对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序的更新和修改等。审计过程中对审计计划的更改 注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间、范围编制计划。 当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常应扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。指导、监督与复核对审计计划工作的记录1.记录的内容对总体审计策略的记录对具体审计计划的记录对审计计划重大修改的记录2.记录的形式和范围编制人：审计项目负责人；文件形式：表格式、问卷式、文字叙述；记录形式：以书面形式记载在工作底稿中

7、。审核重点：总体审计策略的审核重点 具体审计计划的审核重点四 、审计计划的编制与审核（一） 审计计划的编制（二） 审计计划的审核第二节 重要性一 、重要性的定义及适用范围（一） 重要性的定义 在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。根据中国注册会计师审计准则第1221号重要性的规定（1）审计人员在执行对企业和实行企业文化管理的事业单位的年度和非年度财务报表审计时，应当运用重要性原则。（2）审计人员在执行其他鉴证业务时，如验资、赢利预测审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则

8、办理。（二） 重要性的适用范围（1）重要性概念应从财务报表使用者的角度考虑（2）重要性的判断与特定环境相关（3）重要性的判断应考虑错报的金额与性质金额：考虑金额大小以及多项小额错报的累计影响性质：包括两个层次，相当严重和相对重要。二 、重要性的运用（一） 运用重要性原则的一般要求（4）判断重要性时应考虑错报或漏报对会计报表的影响范围（5）对重要性的评估需要运用职业判断（6）审计人员应当合理运用重要性原则运用重要性概念的步骤第一步：初步确定重要性水平第二步：将初步确定的重要性金额分配到各账户或交易第三步：确定并推断各账户或交易的错报总额第五步：将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较，进行相应的

9、处理第四步：汇总未更正错报总金额审计计划阶段审计实施阶段审计结束阶段（二） 两个层次重要性的考虑1.财务报表层次2.各类交易、账户余额与列报认定层次文本文本文本文本审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。在执行审计业务时，审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。 （三） 重要性与审计风险的关系 在制定审计计划时，注册会计师必须对重要性水平作出初步判断，以拟定审计程序的性质、时间和范围，并据此决定所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据的数量越多。三、编制审计计划时对重要性的评估（一） 对重要性评估的总体性要求（1）以往的审计经验 （2）被

10、审计单位的经营规模及业务性质（3）内部控制与审计风险的评估结果（4）财务报表各项目的性质及其相互关系（5）财务报表各项目的金额及其波动幅度（6）相关法规对财务会计的要求（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素判断基础和计算方法判断基础：通常选用相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，主要包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。计算方法：固定比率法、变动比率法（三）财务报表层次重要性水平的确定1.判断基础和计算方法 在执业过程中，注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平。审计人员应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。此外，注册会计师在确定财务报表层次的重

11、要性水平时还应考虑错报的性质。2.财务报表层次重要性水平的确定文本文本文本文本 在编制审计计划时，审计人员通常需要在资产负债表日之前对重要性水平作出初步判断，此时，尚无法取得年末财务报表的数据。如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推算年度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度财务报表作出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。3.财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定应该考虑的因素：（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报或漏报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（四）认定层次重要性水平的确

12、定文本 因环境的变化或者注册会计师对被审计单位了解程度的增加，审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时确定的重要性水平存在差异。 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。四、评价审计结果时对重要性的考虑（一）评价审计结果时的重要性水平文本文本文本（1）已发现的错报或漏报（2）推断的错报或漏报（3）前期尚未调整且导致本期报表严重失实的错报或漏报（4）期后事项和或有事项是否已进行适当的处理（二）评价错报的影响对重要性水平的运用汇总尚未调整的错报或漏报应考虑：（1）尚未调整错报汇总数大大低于重要性

13、水平。 注册会计师可发表无保留意见的审计报告。（2）尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平。 注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围以进一步确认汇总数是否重要，或提请被审计单位调整财务报表以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，应发表保留意见或否定意见。（3）尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平。 注册会计师应考虑汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。评价尚未更正错报汇总数的影响及相应处理：固有风险控制风险重大错报风险 检

14、查风险 审计风险（1）定量角度： 审计风险=固有风险控制风险检查风险（2）定性角度：固有风险和控制风险的综合水平与检查风险之间呈反比例的关系。一、审计风险的组成要素及其相互关系第三节 审计风险（1）管理人员的品行和能力、变动情况及所承受的压力（2）计算的繁简程度（3）被审计单位的流动资金的充沛程度（4）业务性质（5）行业前景（6）被审计单位所在行业的环境因素的变化二、评估固有风险应考虑的因素评估与财务报表认定有关的固有风险时应考虑的因素评估与认定层次相关的固有风险时应考虑的因素文本文本文本文本（1）容易产生错报的财务报表项目；（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项 的复杂程度；（3

15、）会计估计的正确性与合理性；（4）可能影响固有风险的、产生经营风险的外部因素；（5）容易遭受损失或被挪用的资产；（6）会计期间发生的异常及复杂交易；（7）在正常的会计处理程序中容易被漏记或错记的交易和事项。任务：主要是对各重要账户或交易类别的相关认定所 涉及的控制风险进行评估。原则：稳健性原则适当高估，不可低估。控制风险应评估为高水平的3种情形：（1）被审单位内部控制失效；（2）审计人员难以对内部控制的有效性作出评估；（3）审计人员不拟进行控制测试。三、控制风险的评估（一）控制风险的初步评估 信赖内部控制？ 是进一步评估（控制测试）时点：审计结束前依据：实质性测试的结果和其他审计证据原则：若最

16、终评估控制风险 初步评估，则追加 审计程序（二）控制风险的进一步评估（三）控制风险的最终评估 固有风险与控制风险的综合水平决定了注册会计师可接受的检查风险水平。 注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以确定检查风险的评估基础。 固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。四、检查风险的评估基础 根据审计准则的相关规定，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。五、审计风险的应对对象：财务报表层次重大错报风险措施：（1）审计

17、人员应加强执业过程中的职业怀疑态度；（2）加大对专家工作的利用度，分派专业胜任能力更强的审计人员；（3）加大对整个审计过程的监督、指导与复核；（4）注意进一步审计程序的保密性；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（一）总体应对措施对象：认定层次重大错报风险内容：控制测试和实质性程序组成部分：审计程序的性质、时间、范围（二）进一步审计程序进一步审计程序的设计进一步审计程序总体方案的选择目的：合理有效地配置审计资源，提高审计绩效。考虑的因素：风险的重要性，重大错报发生的可能性，涉及的各类交易、账户余额和列报的特征，被审计单位采用的特定控制的性质等。设计内容：性质、时间、范围实质性

18、方案：实质性程序综合性方案：控制测试和实质性程序进一步审计程序的性质进一步审计程序的时间 目的：控制测试确定内部控制运行的有效性；实质性 程序发现认定层次的重大错报。 类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执 行和分析程序。性质实施的时间证据适用的期间或时点控制环境、得到信息的时间、错报风险的性质及审计证据适用的期间或时点等。 因 素进一步审计程序的范围概念：指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、 对某项控制活动的观察次数等。影响因素：（1）确定的重要性水平； （2）评估的重大错报风险； （3）计划获取的保证程度。控制测试的含义:指测试控制运行的有效性。控制运行 的有效性强调的是

19、控制能够在各个不 同时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试适用情形：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行 是有效的；（2）实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的 审计证据。（三）控制测试控制测试的性质：是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试程序的类型：询问、观察、检查、穿行测 试与重新执行。控制测试的时间：何时实施控制测试、测试所针对的控制适用的时点或期间。控制测试的执行时间考虑：（1）对期中审计证据的考虑（2）对以前审计获取的审计证据的考虑注意：如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，注册会计师应在每

20、次审计中都对这类控制进行测试。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。（四）实质性程序实施实质性程序的总体要求（1）核对财务报表与其所依据的会计记录。（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。实质性程序细节测试：分析程序：目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报；适用于认定的测试。适用于对一段时间内存在可预期关系的大量交易的审计实质性程序的性质在期中实施实质性程序对期中审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑考虑因素：环境和其他相关的控制、所需信息在其中之后的可获得性、目标、重大错报风险、各类交易或账户余额以及相关认定的性质等。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使