预算管理-从企业战略到规划（第二版）第七章预算的组织与目标设定

1、预算管理从企业战略到规划 第七章 预算的组织与目标设定本章的目的在于：预算管理工作是在组织间进行的，因此预算编制前的首要工作是进行预算组织机构的设置和职责分工。在组织机构和职责明确的情况下，预算目标应如何确定和分解，本章给予了总结和论述。主要内容预算组织管理机构及其权限划分预算目标的确定与分解第一节 预算组织管理机构及其权限划分一、预算组织管理机构的设置二、预算管理权限的划分 一、预算组织管理机构的设置预算组织是预算机制运行的基础环境，它以企业自身的组织结构为基础。企业内部的组织结构是由两部分组成的：一部分是企业内部的公司治理结构，包括股东大会、董事会、监事会以及经理层之间的权力架构；一部分是

2、集团或企业内部不同层级所体现的利益分配与分工合作关系。 一、预算组织管理机构的设置（一）预算管理委员会与预算管理部（二）预算执行组织表7-1预算管理委员会和预算管理部的职责部门主要职责预算管理委员会（1）审议通过有关预算管理制度（2）组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测（3）审议通过预算目标、预算编制方法和程序（4）审查整体预算方案及各部门编制的预算草案（5）协调和解决预算编制过程中的矛盾（6）将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算（7）检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施（8）提出修订和调整预算的建议，对于预算执行中出现的矛盾进行调解和仲裁（9）审定公司年度决算，并

3、提出考核奖惩意见预算管理部（1）传达预算的编制方针、程序，具体指导分厂、部门预算案的编制（2）根据预算编制方针，对分厂、部门编制的预算草案进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制集团公司的预算案，一并报预算管理委员会审查（3）在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的预算执行情况（4）每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和预算差异分析报告，交预算管理委员会审议（5）遇有特殊情况时，向预算管理委员会提出预算修正建议（6）协助预算管理委员会协调、处理预算执行过程中出现的一些问题二、预算管理权限的划分（一）股东大会与董事会（二）预算管理委员会（三）预算办公室 （四）预算执行组织及其权责界定 （五）财务部

4、和财务人员的职责（六）其他职能部门的职责表7-2 某公司各级单位预算责任分工一览表 预算管理委员会 预算领导 职能部门直线部门人员 董事会有关成员、总经理等高级领导总经理、财务总监等财务、会计、人事等部门 采购、营销、生产等部门 预算管理责任1.提出公司预算总目标、总方针和预算编制的基本要求2.提出预算组织工作的改进方案 3.审查、批准公司重大项目预算、年度预算 4.协调公司预算冲突 5.审核预算修正方案 6.批准预算奖惩办法 1.设计整体预算制度 2.组织预算编制、分解 3.向预算委员会提出预算报告 4.组织预算的实施、培训、教育 5.监控预算实施过程 6.处理或报告预算差异 7.提出决算报

5、告和奖惩方案 1.财务部是预算管理机构2.会计部负责提供预算资料对预算执行进行实时报告 3.人事部负责预算评价和报酬计划4.提供专业性协助、督导 5.提出预算改进建议 1.熟悉公司预算方针、方案2.分解部门预算 3.组织预算实施 4.提出预算修正提案 5.编制分部预算报告 第二节 预算目标的确定与分解一、预算目标的确定二、预算目标的分解一、预算目标的确定（一）确定预算目标时应考虑的因素（二）预算目标确定的原则（三）预算目标确定的方法（四）预算目标确立的步骤（五）预算目标体系的设计及符合性测试（六）确立预算目标时应注意的问题 （一）确定预算目标时应考虑的因素1.股东期望“底线”与企业预算目标2.

6、董事会期望与企业预算目标 3.高级管理层期望与企业预算目标 （二）预算目标确定的原则预算目标的确定原则包括市场原则、股东期望原则和充分挖潜原则。市场原则是指预算目标的确定必须符合市场客观需求，以市场预测为基础。这里所强调的市场包括产品市场、劳务市场和资本市场。股东期望原则是指公司生存和发展的最终目标在于实现股东价值最大化，股东价值增长目标在近期体现为权益利润率或每股收益，一般要求股东回报不得低于行业平均水平。因此，预算目标的确定必须考虑行业权益利润率平均水平。充分挖潜原则是指以市场为基础，考虑行业权益利润率平均水平，在充分挖潜的前提下确定预算目标。表7-3 以战略为导向的预算目标确定应考虑的因

7、素关注的要素具体关注点市场结构方面1.企业当前的市场结构是否合理2.应该重点发展哪些市场3.是否应该开发新的市场客户结构方面1.企业当前的客户结构是否合理2.应该重点发展哪些老客户，开发哪些新客户3.企业将为新老客户提供哪些新的更加优质的服务商品或业务结构方面1.企业当前的商品或业务结构是否合理2.应该侧重于哪些商品或业务3.企业应否整合某些商品或业务4.是否应该开发新的商品或业务（三）预算目标确定的方法一般企业利润预算目标的确定方法 利润预算目标的确定一般要经过以下程序： （1）根据市场占有率、销售增长率、市场价格和产品盈利水平确定目标利润。 （2）以行业平均或先进的权益利润率为基准计算目标

8、利润。 （3）通过充分挖潜尽可能使（1）和（2）程序计算的目标利润贴近。 （4）以企业历年实际和外部同行业标准评估预算总目标，评估其是否切实可行，并具有先进性。（三）预算目标确定的方法集团公司及其子（分）公司利润预算目标的确定方法 （1）集团公司总部利润预算目标的确定方法（2）子公司或分部利润预算目标的确定方法（1）集团公司总部利润预算目标的确定方法控股型母公司总部收益完全来自于子公司所分得的红利，母公司股东收益或目标利润主要由母公司股东确定，同样存在着董事会与总经理之间的讨价还价机制。母公司利润预算指标可按下列公式确定: 母公司利润 =母公司股东期望收益率（1所得税率）+母公司管理费用母公司

9、预算指标的确定包括两个方面，一是母公司股东期望收益率的确定，二是母公司总部管理费用预算。（2）子公司或分部利润预算目标的确定方法一种是目标资产报酬率法(ROA法）一种是目标资本报酬率法(ROE法）。 ROA预算比率=总预算目标利润集团公司所占资产总额 子公司预算目标利润 = ROA预算比率子公司所占用资产总额 ROE预算比率=总预算目标利润集团公司所占净资产总额 子公司预算目标利润=ROE预算比率子公司所占用净资产总额 （四）预算目标确立的步骤预算目标的确定无非是与财务指标相关的各要素的确定。无论是以销售为基础的预算模式、以利润为基础的预算模式、以成本为基础的预算模式还是以现金流量为基础的预算

10、管理模式，其预算目标的确立都要按步骤进行。表7-4 预算目标确立的路径目标起点目标确定销售1.企业根据市场销售预测，参考企业预算期间的预算利润，采用适当的方法，科学、合理地确定预算期间企业的销售指标2.各部门在销售预测的基础上，编制采购、生产、库存和成本费用预算3.财务部门根据这些预算，结合所掌握的各种信息，在销售预算、成本费用预算等预算的基础上，编制利润预算，确定企业预定期内可望获取的利润 利润1.母公司确定各子公司的利润预算数并下达给子公司。母公司确定各子公司利润预算数通常有两种方法权益利润率法、基期完成调整法2.子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商3.子公司根据母公司正式下达给各

11、子公司的年度利润指标编制预算,子公司以其与母公司协商后确定的目标利润为起点，编制财务预算及其他重要的业务预算，将目标利润层层分解、层层落实，并将预算情况上报母公司4.母公司汇总各子公司的预算，编制全公司预算 成本1.设定目标成本：收入目标利润目标成本2.分解目标成本：按部门、人员、项目、产品结构、工序等分解现金流量资金管理部门根据各组织单位的责任范围，下达现金预算应包括的内容和格式。预算的内容至少应包括有关现金收入和支出额的金额和时间，预算的详细程度视管理的需要而定各责任部门根据资金管理部门的要求和自身的实际情况编制相应的现金流量预算并上报，逐级汇总资金管理部门将各组织单位编制的现金流量预算进

12、行汇总，按照“量入为出”的原则进行统筹安排，并将预算调整数与各下级预算编制单位进行协商表7-5A、B、C分公司预算目标的确定单位：万元具体指标A分公司B分公司C分公司上年实际本年预算上年实际本年预算上年实际本年预算销 售 额1 0001 1001 2001 2501 3001 320变动成本700750816850871885边际利润300350384400429435固定成本150145160165170170利润总额150205224235259265净 利 润80100130140150160资金占用1 0001 2001 4001 3001 1001 150变动成本率（%）706868

13、686767销售利润率（%）151919192020净利润率（%）8911111112资金周转率（次数）10.90.860.961.21.1资金利润率（%）88.39.310.813.613.9 （五）预算指标体系的设计及符合性测试1.预算指标包括的内容2.预算指标体系的构成1.预算指标包括的内容预算指标包括的内容核心指标辅助指标修正指标关键非财务指标否决指标核心指标是反映公司发展战略和经营目标的综合财务业绩指标，主要包括权益利润率、剩余利润和营业净现金流等指标。辅助指标是反映公司核心指标内容并延伸至经营活动过程的指标，主要包括市场占有率、劳动效率和不良资产损失率等指标。 修正指标是反映公司预

14、算编制准确程度的指标，即预算准确率指标。 关键非财务指标是反映公司发展战略和经营目标实现过程中关键成功因素的非财务指标。，根据各预算责任中心的特点确定。否决指标是反映各种可能发生的、对公司发展战略和经营目标实现产生重大影响的特别责任事项指标，如重大安全、质量指标和其他责任事故指标。2.预算指标体系的构成表7-6 预算指标体系中的财务指标财务指标具体指标盈利能力指标权益净利润率营业利润率资产管理能力指标存货周转率应收账款周转率成长能力指标销售收入增长率偿债能力指标流动比率资产负债率 财务指标是反映企业盈利能力、资产管理能力、成长能力和偿债能力的指标。非财务指标从表面上看对企业业绩没有直接影响，但

15、实际上客户满意率、企业员工的服务意识、员工与企业的社会责任感、法律诉讼观念、纳税意识、环境保护与安全意识等指标，往往是影响企业成败的关键所在，因此，应将非财务指标引入到预算管理中来。（六）确立预算目标时应注意的问题图7-2 财务与非财务资源的协调1.应将财务资源与非财务资源统筹考虑。2.应充分挖掘盈利能力实现的潜力。图7-3以资产净利润率为核心的盈利能力及挖潜体系表7-7 盈利能力与关注要点指标主要驱动因素分析关注重点销售净利润率收入增长方式 （1）原有市场，原有产品（竞争或并购）（2）原有市场，新产品（研发能力、营销及分销、品牌和用户忠诚度等）（3）新市场，原有产品（品牌、资金实力、营销能力

16、、目标市场竞争、市场容量等）（4）新市场，新产品（产品和技术创新、开拓市场能力等）降低生产成本 产品设计、原材料价格、供应商管理、设备产出率、劳动力价格、劳动效率、成本控制水平等降低期间费用物流管理、营销策略、市场竞争、管理费用控制、合理负债率等合理税负税收政策、纳税筹划资产周转率提高营运资金效率 （1）存货周转率主要取决于产品、内部管理、营销能力和市场环境等（2）应收应付款主要取决于客户质量、市场竞争、信用政策和管理、供应商关系等提高固定资产效率行业特点、设备先进性、利用率和产出率等兼并收购并购对象独立价值和协同效应权益乘数资产负债率融资规模、融资渠道和方式、资金成本、财务风险等表7-8 预

17、算总目标测算底表（企业潜力分析）编制单位： 年度： 指标行次影响因素差距潜力权益利润率 销售净利润率 销售增长 降低成本 节约费用 合理税负 资金周转 存货周转天数 应收账款周转天数 固定资产利用率 权益乘数 融资规模 资产负债率 融资渠道、方式 财务风险 编制说明（1）本表由预算部会同企业管理部门负责编制（2）编制依据：根据相关表格组织有关部门讨论分析（3）另附企业案例分析说明制表人 审核人 审批人二、预算目标的分解 预算目标的分解1.倒挤法2.固定比例法3.基数法4.因素分析法 5.自主申报不同方法的说明1.倒挤法。首先把不确定性因素较小的责任单位和个人的具体预算目标确定下来，然后从企业整

18、体预算管理目标中逐一扣除，逐步倒挤出企业内部各级责任单位和个人的具体预算目标。2.固定比例法。充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实现企业整体预算管理目标中的贡献能力的大小，合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的企业整体预算管理目标按比例分解、落实。3.基数法基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测预算期发展速度，在此基础上分解、确定预算目标的方法。这种方法简便易行，应用面广。4.因素分析法。将有可能影响各级责任单位和个人预算期间预算目标完成情况的各有关因素综合起来，采用一定的分析方法进行分析，最终合理分解，落实企业整体预算管理目标，确定各级责任单位和个人的具体预算目标。这种方法需要分析影响企业的各种因素，看似准确，其实可靠性不强。原因在于一方面它的分析计算工作量大、程序烦琐、效率较低；另一方面由于面面俱到，往往顾此失彼或者抓不住主要矛盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。5.自主申报。5.自主申报。自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级责任单位和个人（或代表），在说明预算期间企业整体预算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任单位和个人根据自身实际能力与实际状况自主申报其在企业