金融企业会计（第二版）第五章支付结算业务核算

1、第五章 支付结算业务核算一、支付结算业务概述二、票据结算的核算三、各种结算方式的核算四、银行卡核算第一节 支付结算概述6.支付结算工具1.支付结算的含义及意义2.支付结算的任务5.支付结算的基本程序3.办理支付结算的基本要求4.支付结算责任及主要规定 1.支付结算的含义及意义支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。银行是支付结算和资金清算的中介机构，票据转让和转账结算是其会计核算的重要内容。有效地组织支付结算，不仅有利于各企业单位间债权、债务的清偿，保障经济活动当事人的合法权益，而且可以简化结算手续，缩短结算过程，

2、从而有利于加速资金周转，促进商品交易、劳务供应及资金调拨等经济活动的开展，这对于促进社会主义市场经济的发展都具有重要意义。2.支付结算的任务根据经济往来组织支付结算；准确、及时、安全办理支付结算；按照中华人民共和国票据法、票据管理实施办法、支付结算办法以及有关法律、行政法规的规定管理支付结算，保障银行支付结算活动的正常进行。3. 办理支付结算的基本要求（1）认真执行支付结算原则.恪守信用，履约付款。这条原则要求结算的当事人必须依法承担义务和行使权利，要严格遵守信用，认真履行义务，如有失信违约行为，开户银行应给予制裁。同时，银行处于支付结算的中介地位，在组织和办理支付结算时，也应帮助企业单位选择

3、使用恰当的结算方式和信用支付工具，并按规定对支付结算中的问题及时处理。谁的钱进谁的账，由谁支配使用。银行在办理支付结算时必须按照委托人的要求收款和付款，只有这样，才能保护客户对存款的所有权和自主支配存款的合法权益。为此，必须按照收款人的账号及户名，准确、及时地为其收账；而对各单位支取的款项，则必须根据付款人的委托办理。 银行不垫款。银行办理支付结算是在信用和存款的基础上，受单位的委托进行资金划拨的。因此，各单位只能在存款余额内支用款项，而银行必须在将款项从付款单位账户付出后，再为收款单位收账。收款单位必须在款项收妥进账后才能支用。 （2）遵守支付结算纪律。办理支付结算的单位和个人，必须重合同、

4、守信用，并严格执行中华人民共和国票据法和支付结算办法和账户管理的规定，不准为逃避还贷、还债和套取现金而多头开立账户转移资金；不准出租出借账户；各单位的存款账户必须保持足以支付的存款余额，不准签发没有资金保证的票据套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。银行要履行“清算中介”的职责，也必须严格执行票据法和支付结算办法，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；应按照银行账

5、户管理办法的规定为单位开立账户，不准违反规定开立和使用账户以及强拉客户多头开户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务，不准为拉客户而放弃对企业单位违反结算纪律的制裁。单位、个人以及银行，如违反票据法和结算规定，应承担责任，并受到法律和有关规定的处罚。票据法规定：票据的付款人对见票即付或者到期的票据，故意压票、拖延支付的，由人民银行处以按票据每日7的罚款，对直接责任人给予处分。票据的付款人故意压票，拖延支付的，给持票人造成损失的，依法承担赔偿责任。对于伪造、变造票据，签发空头支票或者故意签发与其预留银行印鉴不符的支票骗取财物的，应依法追究其刑事责任。商业银行法规定：违反票据承兑等结算业务规定，不予

6、兑现、不予收付入账，压单或者违反规定退票的，应当承担支付迟延履行的利息以及其他民事责任。银行结算办法规定，对于签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票，商业承兑汇票到期，付款人不足支付的，银行应按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。单位和个人办理结算，由于填写凭证有误，影响资金使用，票据和印章丢失造成资金损失的，由其自行负责。4.支付结算的责任及主要规定单位、个人及银行在办理支付结算时，应遵循以下主要规定：银行是支付结算和资金清算的中介机构，未经人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。票据和结算凭证是办理支付结算的工具。单位、个人和银行必须使用人民银行统

7、一规定印刷的票据凭证和统一规定的结算凭证。票据和结算凭证上的签章为签名、盖章或者签名加盖章。单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的公章加其法定代表人的签名或者盖章。个人在票据和结算凭证上的签章，应为该本人的签名或盖章。票据和结算凭证的金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。票据和结算凭证以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效，二者不一致的结算凭证，银行不予受理。（1）接受和审查凭证。银行的支付结算以收、付款单位向其提交凭证作为起点。对结算凭证进行审查是确保支付结算业务质量的关键，也是履行支付结算监

8、督职能的重要方面。因此，单位应正确填写结算凭证，银行也要按规定要求认真审查凭证，以保证凭证的质量，使支付结算工作达到准确、及时的要求。 （2）办理收付款单位账户之间的资金转移。这是实现支付结算的基本环节，也是一切信用支付工具和结算方式的基本内容。在办理收付款单位账户之间的资金转移时，必须执行一项基本规定，就是必须坚持先付款单位账后收款单位账，只有先将款项从付款单位账户付出，才能为收款单位收款，以确保银行不垫款。 （3）转账之后通知收、付款单位。在支付结算业务中，为单位办理账户间的资金转移，是银行根据结算凭证主动办理的，因而在款项划转后就必须通知收、付款单位，以便使开户单位了解其账户的资金增减变

9、化情况，保证银行与企业内外账务一致。5.支付结算的基本程序现金支付。现金主要是指流通中的现钞，是由中国人民银行依法发行流通的人民币，包括纸币和硬币。 票据支付。票据是指出票人约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券，包括汇票、本票和支票。卡基支付工具。卡基支付工具包括借记卡、贷记卡和储值卡。银行发行的借记卡和贷记卡是卡基支付工具的主体。电子支付工具 。广义的电子支付工具包括卡基支付工具、网上支付和移动支付（手机支付）等。电子支付工具从其基本形态上看是电子数据，它以金融电子化网络为基础，通过计算机网络系统以传输电子信息的方式实现支付功能，利

10、用电子支付工具可以方便的实现现金存取、汇兑、直接消费和贷款等功能。其他支付工具。除票据、卡基支付工具和电子支付工具外，目前银行客户使用的其他结算方式主要有汇兑、委托收款、托收承付、定期借记和定期贷记等。6.支付结算工具现金支付。现金主要是指流通中的现钞，是由中国人民银行依法发行流通的人民币，包括纸币和硬币。 票据支付。票据是指出票人约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券，包括汇票、本票和支票。卡基支付工具。卡基支付工具包括借记卡、贷记卡和储值卡。银行发行的借记卡和贷记卡是卡基支付工具的主体。电子支付工具 。广义的电子支付工具包括卡基支付

11、工具、网上支付和移动支付（手机支付）等。电子支付工具从其基本形态上看是电子数据，它以金融电子化网络为基础，通过计算机网络系统以传输电子信息的方式实现支付功能，利用电子支付工具可以方便的实现现金存取、汇兑、直接消费和贷款等功能。其他支付工具。除票据、卡基支付工具和电子支付工具外，目前银行客户使用的其他结算方式主要有汇兑、委托收款、托收承付、定期借记和定期贷记等。6.支付结算工具第二节 票据业务概述及核算1234票据的种类票据的含义票据的作用票据行为（一）票据业务概述1.票据的含义票据是指出票人约定自己或委托付款人在见票时或指定日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。它包括三

12、层含义： （1）票据是一种有价证券，而且是一种完全有价证券； （2）票据是以无条件支付一定的金额为目的证券； （3）票据是可以流通转让的证券。 2.票据的作用支付作用。信用作用。结算作用。融资功能。支付是票据的原始职能，也是票据的基本职能。票据作为支付手段，具有代替现金的作用。市场经济中，利用信用发展经济是各企业通用的手段，而票据就是“信用的证券化”。在现代经济活动中，买卖双方的延期付款、个人之间的借贷都可以利用票据这一信用关系。是指当事人之间互相持有对方的票据，双方互相抵销清算，其实质是支付功能的延伸。票据的融资功能主要是通过票据贴现来实现的。（1）按票据法体例划分3.票据的种类票据汇票本票

13、支票银行汇票商业汇票现金支票转账支票普通支票划线支票商业承兑汇票银行承兑汇票（2）按票据的作用划分支付证券：见票即付的票据。如支票。信用证券：约定在将来一个确定日期付款，等于给出票人一笔信用。如商业汇票。（3）按票人是否同时为付款人委托证券由出票人委托付款人无条件付款，票据关系人有三方（出票人、收款人、付款人）。如支票、商业汇票。自付证券出票人同时又是付款人，票据关系人有二方（出票人与收款人）。如银行本票、银行汇票。（1）出票指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。出票行为是票据产生的前提，没有出票行为，就根本不存在票据。出票行为如果无效，票据本身也就无效。票据上的背书、承兑、保证等票据

14、行为是以出票行为的生效为必要条件。出票由票据的作成和交付两部分组成。4.票据行为（2）背书背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书是一种附属的票据行为；背书是持票人所为的票据行为；背书是以转让票据权利为目的的行为；背书是在票据背面或粘单上所为的票据行为。（3）承兑承兑是汇票的付款人依据票据法的规定，在汇票上记载一定的事项，以表示其愿意支付汇票金额的一种票据行为。承兑是一种附属票据行为承兑是汇票付款人所为的票据行为承兑是一种要式票据行为（4）保证保证是保证人为担保票据债务的履行，以负担同一内容票据债务为目的的一种票据行为。保证是一种附属票据行为，是建立在基本票据行为之上的票

15、据行为；是以担保票据债务履行为目的的附属票据行为；是由票据债务人以外的第三人所为的票据行为；必须是在票据上或粘单上进行才能产生票据法上的效力。银行汇票的核算1243商业汇票的核算银行本票的核算银行支票的核算（二）票据业务核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。1.银行汇票定义2.银行汇票的规定性单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款人是出票银行。银行汇票的代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银

16、行。银行汇票一律记名。允许背书转让，凭证不能满足背书人记载事项需要的可以附加粘单，并在汇票和粘接处签章。银行汇票背书转让时，以不超过出票金额的实际结算金额为准。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。出票行不得为单位签发现金汇票。出票行为个人签发的填明“现金”字样并填明代理付款银行的银行汇票丧失，可以由失票人通知签发行或代理付款行挂失止付。银行汇票出票行在汇票上的签章，应为该行的汇票专用章和法定代表人或其授权经办人的名章，不符合该规定的，票据无效。银行汇票的出票金额（含实际结算金额）、出票日期和收款人名称不得更改，更改的票据无效。持票人持

17、未经背书转让的银行汇票或经背书转让的银行汇票的最后持票人，向银行提示付款时，应作签章，签章必须与预留银行签章相同。持票人为个人的，还需填明身份证件名称、号码和发证机关，应出具最后一手背书人为单位且被背书人为个人（单位转个人款项）的收款收据，银行应将审查无误、客户本人提交的身份证、收款依据复印件留存备查。（1）申请人填写银行汇票申请书交开户银行；（2）出票银行审查申请人账户有足够资金支付后，签发银行汇票交与申请人；（3）申请人持票办理结算，交付给收款人。收款人背书转让给持票人；（4）收款人或持票人在银行汇票提示付款期内向代理付款行提示付款；（5）代理付款行审查无误后，代理出票银行付款，并通过资金

18、汇划系统与出票行清算款项；（6）出票行收到资金清算凭证，审查无误后，结清银行汇票款项。银行汇票业务流程会计科目设置（1）“汇出汇款”科目。本科目核算银行用于办理人民币汇票业务和保付E票通业务所发生的收付款项以及汇出的外汇汇款。汇出款项时，借记“XX活期存款”等有关科目，贷记本科目；解付汇款时，借记本科目，贷记“清算资金往来”、“存放系统内活期款项”或“存放境外同业活期款项”等有关科目；发生退汇时，借记本科目，贷记“XX活期存款”等有关科目。本科目属负债类，余额应反映在贷方。 （2）“应解汇款”科目。本科目核算银行收到待解付的结算款项。 凡银行收到的未在本行开户的单位和个人待解付的款项、不得保留

19、外汇额度的单位收入的待结汇款项以及本行签发的银行承兑汇票到期待付的款项等，均通过本科目核算。异地汇入待解付汇款或待结汇款项，以及本行承兑的商业汇票到期待付、银行汇票待解付时，借记有关科目，贷记本科目；解付汇入款项、结汇和支付汇票款项时，借记本科目，贷记有关科目；收款人要求将款项退汇或转汇时，借记本科目，贷记“清算资金往来”等有关科目。本科目属负债类，余额应反映在贷方。 （3）“清算资金往来”。本科目核算银行系统内和跨行的电子汇划款项及其往来资金的清算。划付款时，借记本科目，贷记“XX活期存款”等有关科目；划收款时，借记“XX活期存款”等有关科目，贷记本科目。日终清算时，如本科目为借方余额，借记

20、“存放系统内活期款项”科目，贷记本科目。如本科目为贷方余额，借记本科目，贷记“存放系统内活期款项”科目。日终清算完毕后，该账户余额为零。本科目属资产负债共同类，余额在借方为资产类，余额在贷方为负债类。 5.银行汇票核算（1）申请人申请签发汇票申请人申请签发银行汇票，应向银行提交三联银行汇票申请书，详细填明申请书内所列各项内容。申请人和收款人都是个人、交存现金并需要在代理付款行支取现金的，可以申请签发现金汇票，应在汇票申请书“汇款金额”栏先填写“现金”字样，后填大写汇款金额。申请人与收款人为单位的，不得申请签发现金汇票。（2）出票银行对申请书的审查 银行接到申请人提交的一式三联申请书时，应认真审

21、查：内容填写是否齐全、清晰，申请人和收款人是个人的，在申请书上填明代理付款行名称，并交存现金；大小写金额有无涂改，签章是否为银行预留签章，实行支付密码的还要核验支付密码是否正确；申请人要求汇票不得转让的，在申请书的“备注”栏内注明“不得转让”字样。（3）出票银行办理转账银行审查无误后，申请书第一联退申请人。申请人以转账方式交付的，经办行以申请书第二联作借方记账凭证，以申请书第三联作贷方记账凭证；申请人以现金方式交付的，以申请书第二联作附件。会计分录为： 借：吸收存款申请人户 或：现金 贷：汇出汇款经办员禁止向客户出售银行汇票凭证；禁止代客填写汇票申请书；禁止交由填写汇票；禁止签发空头汇票。（4

22、）出票银行签发汇票经办员办妥转账或收妥现金后，根据申请书填写的内容签发汇票，签发汇票时应注意以下事项：汇票一式四联必须复写填制，经批准使用计算机签发汇票的，应按此要求套打。签发转账汇票一律不得填写代理付款行。汇票的出票日期和出票金额必须使用中文大写。日期、金额、收款人名称填写的字迹必须清楚，不得涂改，若填写错误必须作废重填。需要在代理付款行支取现金的汇票，必须在四联汇票的“出票金额人民币（大写）”之后紧接填写“现金”字样，再填写出票金额。 填写完毕并经复核无误后，在汇票第二联“实际结算金额栏”的小写金额上端用压数机压印出票金额；编押人员加编密押；印章管理员在汇票第二联加盖汇票专用章并由授权的经

23、办人签名或盖章。然后将汇票第二联和第三联交给申请人。汇票第一联加盖经办人、复核人名章，登记“汇出汇款登记簿”连同汇票第四联作专夹保管。同时登记“重要空白凭证登记簿”及表外科目明细账。（5）代理付款行审查代理付款行收到本行开户的收款人交来的汇票、解讫通知和进账单时，应当审查下列内容：汇票和解讫通知是否同时提交，其号码和记载的内容是否一致；汇票是否为统一规定印刷的凭证，是否有伪造变造的痕迹，是否超过提示付款期限；汇票的持票人是否在本行开户，持票人名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否相符；汇票实际结算金额大小写是否一致，是否在出票金额以内，与进账单所填金额是否一致，多余金额结计是否正确。如果全额

24、解付，必须在汇票第二、三联的实际结算金额栏填入全部金额，多余金额栏填写“-0-”；汇票记载事项是否齐全，出票金额、实际结算金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处（或“被背书人”处）加盖预留银行印鉴，背书转让的汇票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的，是否按规定在粘接处签章。持票人为个人且未在本行开户的，还应审查持票人的有效身份证件。（6）代理付款行付款的核算经审查无误后，对持票人在本行开户的，经办行以第二联进账单作贷方凭证，并开出借记报单向出票行划付款项，汇票二、三联作借

25、方凭证附件。会计分录为： 借：清算资金往来 贷：吸收存款持票人户持票人为个人且未在本行开户的，经办行按持票人开立“应解汇款”账户。该账户只付不收，付完清户，不计付利息。会计分录为： 借：清算资金往来 贷：应解汇款持票人户会计分录为： 借：应解汇款持票人户 贷：存放中央银行款项 或：清算资金往来 或：吸收存款持票人户借：应解汇款持票人户 贷：现金持票人要求转账支付的，根据付款人选择付款方式办理转账。持票人需要支取现金的：（8）银行汇票结清的核算全额付款的会计分录为：借：汇出汇款 贷：清算资金往来有多余款的会计分录为：借：汇出汇款 贷：清算资金往来 吸收存款申请人户 （其他应付款） 同时销记汇出汇

26、款账。（9）银行汇票退款的手续申请人由于汇票超过付款期限或其他原因申请办理退款时，应向出票银行交回汇票和汇款解讫通知。申请人为单位的，应由单位出具说明原因的正式公函，申请人为个人的，应出示有效身份证件。出票行经与原留存的卡片核对无误后，在汇票和汇款解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，将款项转入申请人存款账户，在多余款收账通知上按原汇款金额填入多余金额栏，并加盖转讫章作为退款收账通知交给申请人。会计分录为：借：汇出汇款 贷：吸收存款申请人户 或 现金（9）银行汇票退款的手续申请人由于汇票超过付款期限或其他原因申请办理退款时，应向出票银行交回汇票和汇款解讫通知。申请人为单位的，应由单

27、位出具说明原因的正式公函，申请人为个人的，应出示有效身份证件。出票行经与原留存的卡片核对无误后，在汇票和汇款解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，将款项转入申请人存款账户，在多余款收账通知上按原汇款金额填入多余金额栏，并加盖转讫章作为退款收账通知交给申请人。会计分录为：借：汇出汇款 贷：吸收存款申请人户 或 现金商业汇票商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票的规定性：商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。使用商业汇票的收付款双方必须是在

28、银行开立存款账户的法人以及其他组织，且具有真实的交易关系或债权债务关系。签发商业汇票要以合法的商品交易为基础。商业汇票一律记名。允许背书转让。签发商业汇票必须记载下列事项：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。付款人承兑商业汇票，不得附有条件，承兑附有条件的视为拒绝承兑。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑；银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 定日付款或出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期

29、付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。商业汇票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兑的汇票后，应当在自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。（1）收款人或持票人银行受理汇票的处理收款人或持票人对将要到期的商业承兑汇票，委托开户银行向付款人提示付款时，应匡算至付款人开户行的邮程，提前委托开户行收款，填写委托收款凭证，连同商业承兑汇票一并送交开户银行。商业承兑汇票的核算（2）付款人银行收到汇票的处理付款人开户行收到收款人或持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，经审查无误后，通知付款人

30、付款。付款人通知银行支付全部款项的，银行办理转账，会计分录为： 借：吸收存款付款人活期存款户 贷：清算资金往来（或有关科目）付款人账户不足支付或无款支付的，银行应于发出通知次日起第四天向收款人或持票人发出付款人未付票款通知书。（3）收款人或持票人银行收到划回票款或退回凭证的处理收款人或持票人银行收到有关系统内资金汇划凭证或人民银行支付系统专用凭证时，按照委托收款的款项划回手续办理转账。会计分录为： 借：清算资金往来（或有关科目） 贷：吸收存款收款人或持票人户 收款人或持票人银行收到付款人银行发来的付款人“未付票款通知书”或付款人的拒绝付款证明和汇票以及委托收款凭证，将委托收款凭证、未付票款通知

31、书或汇票退收款人或持票人。同时销记发出委托收款凭证登记簿。银行承兑汇票的核算（1）承兑银行办理汇票承兑的处理出票人或持票人持银行承兑汇票向银行申请或提示承兑时，承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，即可与出票人签署银行承兑协议一式三联。一联留存，另两联及其一、二联银行承兑汇票一并交本行会计部门进行审查。会计部门接到银行承兑汇票、银行承兑协议、合同复印件、不可撤销的承诺函等核对无误后，按照承兑协议规定向出票人收取承兑手续费。会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷：手续费收入同时，根据第一联汇票填制“银行承兑汇票”表外科目收入传票，登记表外科目登记簿，表外核算会计分录为：收入：银

32、行承兑汇票承兑银行会计部门根据承兑协议，售出银行承兑汇票并登记“重要空白凭证登记簿”及表外科目明细账。付出：重要空白凭证银行承兑汇票如为保证金保证，根据与客户的约定期，开立保证金账户，办理保证金转存，会计分录为： 借：吸收存款出票人活期存款户 贷：单位保证金存款（2）持票人开户行受理银行承兑汇票的处理银行承兑汇票到期时，持票人必须在10日内委托开户银行收取汇票款。银行承兑在异地的，持票人要匡算至承兑银行的邮程，提前委托开户银行收款。持票人银行收到持票人交来的“托收凭证”和汇票后，应按规定审查银行承兑汇票相关要素，审查无误后，在托收凭证上加盖“银行承兑汇票”戳记。其余手续参照发出委托收款的手续处

33、理。（3）承兑银行对到期汇票的处理承兑银行对到期的汇票应于到期日（法定节假日顺延）向出票人收取票款。会计分录为： 借：吸收存款出票人户 或：单位保证金存款 贷：应解汇款出票人户出票人账户不足支付时，不足支付部分转作出票人的逾期贷款，并按规定计收利息。会计分录为： 借：吸收存款出票人户 逾期贷款承兑垫款 贷：应解汇款出票人户（4） 承兑银行支付汇票款项的处理承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，将款项付出，划往持票人开户行。会计分录为： 借：应解汇款出票人户 贷：清算资金往来（或有关科目）同时，填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿

34、。 付出：银行承兑汇票（5） 持票人银行收到汇票款的处理持票人开户行收到承兑银行划回的汇票款项后，按照委托收款的款项划回手续进行处理。会计分录为：借：清算资金往来（或有关科目） 贷：吸收存款持票人户银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票分为不定额本票和定额本票两种.银行本票银行本票的规定性单位和个人凡在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额本票面额为 1000元、5000元、1万元和 5万元。银行本票的提示付款期限自

35、出票日起最长不得超过2个月。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金本票。银行本票业务操作程序（1）申请人填写银行本票申请书，向出票银行申请签发银行本票，并向银行足额交存票款。（2）出票银行收妥票款后，签发银行本票，交申请人。（3）申请人将银行本票交付收款人，收款人可背书转让给持票人。（4）持票人在银行本票的提示付款期限内向代理付款行提示付款。（5）代理付款行收到持票人提示付款的银行本票，经审核无误后，代理出票银行付款，通过资金清算系统或票据交换与出票银行清算款项。（6）出票银行收到代理付款行的清算资金凭证及银行本票，办理银行本票的结清手续。本科目核算银行签发本票所收取的款项。签发本票时，

36、借记“XX活期存款”等有关科目，贷记本科目；结清本票时，借记本科目，贷记有关科目。本科目设“定额本票户”和“不定额本票户”进行明细核算。本科目属负债类科目，余额应反映在贷方。 会计科目设置“开出本票”申请人需要使用银行本票时，应填写一式三联“银行本票申请书”，交与银行。出票银行应认真审查：申请书记载的内容是否齐全、清晰，申请书的日期、金额、收款人名称是否更改；申请人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；申请人账户是否有足够支付的款项；申请书填明“现金”字样的，应审查申请人和收款人是否为个人。（1）出票银行受理本票的申请银行本票的核算（2）出票银行签发本票

37、本票的出票日期和出票金额必须大写，如果填写错误应将本票作废重新签发；用于转账的本票，须在本票上划去“现金”字样，用于支取现金的本票须在本票上划去“转账”字样；申请人在申请书的备注栏内注明“不得转让”的，出票行应在本票正面注明。不定额本票第二联或定额本票正联加盖本票专用章，并由授权的经办人签名或盖章。定额本票正联交申请人，不定额本票第二联需用总行统一制作的压数机压印小写金额后交申请人，其余留存保管。（3）出票银行办理转账并签发本票对于转账申请签发本票的，会计分录为： 借：吸收存款申请人户 贷：开出本票交现金签发本票的，会计分录为： 借：现金 贷：开出本票银行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。

38、不定额本票一式两联，第一联卡片，第二联本票。定额本票分为存根和正联。本票上未划去“现金”和“转账”字样的，一律按转账办理。（4）代理付款行审查持票人提示的本票本票是否真实，有无挂失止付，提示付款期限是否超过；本票填写的持票人是否在本行开户，持票人名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否相符；出票行的签章是否符合规定，加盖的本票专用章是否与印模相符；不定额本票是否有统一制作的压数机压印金额，与大写的出票金额是否一致；本票必须记载的事项是否齐全，出票金额、日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明等。（5）代理付款行付款的处理代理付款行经审查无误后，对转账付款的会计分录为：

39、 借：存放中央银行款项（或有关科目） 贷：吸收存款持票人户付款后，在本票上加盖转讫章，通过票据交换将本票提交出票行。对于现金本票，则由出票行直接付款。会计分录为： 借：本票 贷：现金（6）银行本票结清的处理出票行收到票据交换提入的本票时，抽出保管的本票卡片或存根，经核对无误后，进行转账。会计分录为： 借：本票 贷：存放中央银行款项（或有关科目）如果出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据交换。会计分录为： 借：本票 贷：吸收存款持票人户 或：现金银行支票义支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的规定性：单位和

40、个人的各种款项结算，均可以使用支票。支票分为现金支票、转账支票和普遍支票，转账支票只能用于转账，现金支票只能用于支取现金，普通支票既可用于支取现金，也可以用于转账。支票的付款人为支票上记载的出票人开户行。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。支票的提示付款期自出票日起10天，超过提示付款期限的，付款人不予付款。持票人可以委托银行收款，也可以直接向付款人提示付款，但用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票；出票人在支票上的签章，必须与预留印鉴相符。银行受理持票人提交支

41、票：（1）出票人出票并提交支票给收款人。（2）收款人背书转让给持票人。（3）持票人在提示付款期内向其开户银行提示付款。（4）持票人开户行经审查无误后，通过支票影像系统或票据交换系统向付款行提示支票，进行票据确认和资金清算。（5）付款银行从出票人账户付款，并向持票人银行划款。（6）持票人银行收到付款银行划来款项后，及时转持票人账户。支票业务操作程序：银行受理出票人提交支票：（1）出票人出票并委托银行支付票款。（2）付款银行审查无误后，从出票人账户支付票款，并通过资金清算系统或票据交换系统向收款人银行划款。（3）收款人银行收到付款银行划来的款项后，及时转入收款人账户。出票人开户行会计部门收到收款人

42、持现金支票支取现金时，应对记载的事项和与之有关的情况进行认真审查。审核无误后，从出票人账户付款。会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷：现金1.现金支票业务处理2.转账支票的处理（1）持票人、出票人在同一银行开户持票人使用转账支票办理结算时，应填制两联进账单，与支票一并提交银行。持票人委托银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章、记载“委托收款”字样、背书日期，在被背书人栏记载开户行名称，并将支票和填写的进账单送交开户银行。 银行接到持票人送来的支票和进账单时，应认真审查。支票是否真实，是否为按规定印制的票据；提示付款期限是否超过；支票上填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称

43、是否为该持票人，与进账单上的名称是否一致；支票大小写金额是否一致，与进账单金额是否相符； 出票人签章是否符合规定，与预留印鉴是否相符；出票人账户是否有足够支付的款项；支票必须记载事项是否齐全，出票金额、日期、收款人名称是否更改；背书转让的支票是否属规定的范围，背书是否连续；持票人是否在支票背面作委托收款背书。 审查无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证。会计分录为：转账后，进账单第一联加盖转讫章作收账通知交收款人或持票人，作为该笔款项已转入收款人账户的证明。 借：吸收存款出票人户， 贷：吸收存款持票人户（2）持票人、出票人不在同一银行机构开户持票人银行受理支票持票人开户银行受理单位提交

44、的支票及进账单，按出票人开户银行分别编制票据交换凭证，连同托收支票一并通过票据交换送出票人开户银行。会计分录为： 借：存放中央银行款项（或有关科目） 贷：其他应付款待清算户退票时间过后，出票人开户银行未通知退票，说明款项已从出票人账户付出。则会计分录为： 借：其他应付款待清算户 贷：吸收存款持票人户支票发生退票的，出票人开户行应通过“其他应收款”科目核算，持票人开户行应通过“其他应付款”科目核算。如所退支票属空头支票，或印鉴与预留印鉴不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。 出票人开户银行收到持票人开户银行通过支票影像系统或票据交换送来的支票，经审查确定可以转账时，即以支票代

45、转账借方传票，另编制转账贷方传票办理转账。其会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷：存放中央银行款项（或有关科目）第三节 各种结算方式核算汇兑的核算托收承付的核算委托收款的核算123汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，汇款人可根据需要选用。信汇是汇款人委托银行以邮寄凭证的方式，通过汇入行解付汇款的一种结算方式；后者是汇款人委托银行以发送电子汇划信息的方式通知汇入行解付汇款的结算方式。汇兑单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑的委托日期必须是汇款人向汇出银行提交汇兑凭证的当日。汇兑凭证记载的汇款人名称、收款人名称，其在银行开立存款账户的，必须

46、记载其账号。欠缺记载的，银行不受理。汇兑结算的规定性：（1）汇款人向汇出行申请委托银行办理汇款业务，并填写汇兑凭证。（2）汇出行受理并审查汇兑凭证。（3）经审核无误后，汇兑凭证上加盖印章，回单联交汇款人。（4）汇出银行将汇兑凭证信息随资金汇划凭证信息通知汇入行。（5）汇入行收到汇兑凭证及资金汇划凭证信息，审核无误后，将款项转入收款人账户。（6）汇入行通知收款人款项已经入账。汇兑业务操作程序汇出行的核算：（1）汇款人委托银行汇款汇出行受理汇兑凭证时，应认真审查：凭证上记载的事项是否齐全、准确；汇兑凭证的金额、委托日期、收款人名称是否更改。其他事项更改是否由原记载人签章证明；大小写金额是否一致；汇

47、款人账户内是否有足够支付的金额；汇款人的签章与预留银行签章是否相符等。(2)汇出行办理转账汇出行经审核无误后，按规定办理转账。转账汇款的，会计分录为： 借：吸收存款汇款人户 贷：清算资金往来（或有关科目）交付现金的，会计分录为： 借：现金 贷：应解汇款汇款人户 借：应解汇款一汇款人户 贷：清算资金往来（或有关科目）汇入行的核算：汇入行对于在本行开户的收款人，直接收账。会计分录为： 借：清算资金往来（或有关科目） 贷：吸收存款收款人户对于未在银行开立账户的收款人的汇入款项，应通过“应解汇款”账户处理。会计分录为： 借：资金清算往来（或有关科目） 贷：应解汇款并通知收款人来行办理取款手续。收款人持

48、取款通知来行办理取款时，需要支取现金的，汇兑凭证上必须有汇出银行按规定填明的“现金”字样，应一次办理现金支付手续。支付现金的会计分录为：借：应解汇款 贷：现金托收承付的核算托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。托收承付结算的规定性：使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是银行审查同意的企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收付款双方使用托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同中订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。托收承付业务操作

49、程序：（1）收款人根据购销合同发货后，填写托收承付结算凭证，委托银行向付款人收取款项。（2）收款人银行经审查无误后，向付款人银行发出托收凭证及货物发运单据，并登记托收承付凭证登记簿。（3）付款人银行收到收款人银行的凭证及货物发运单据后，经审查无误后，通知付款人付款。（4）付款人没有疑义，付款人银行按规定将款项从其账户付出，划往收款人银行。（5）收款人银行收到付款人银行划来款项后，转入收款人账户。收款人根据购销合同发货后，委托银行办理托收。填写托收承付结算凭证，收款人在第二联凭证上加盖其预留银行印章后，将托收凭证和有关交易单证提交其开户银行。1.收款人委托收款人开户银行收到收款人提交的托收凭证及

50、有关单证后，应进行认真审查。经审查无误后，对客户提交的托收凭证录入资金汇划系统。第一联托收凭证（回单）加盖业务公章退给收款人。托收凭证第三联（借方凭证）上加盖结算专用章，连同第四、五联及所附交易单证一并寄交付款人开户行。 付款人开户行接到收款人开户行的托收凭证及交易单证，审查无误后，在凭证上填注收到日期和承付期限，将有关内容输入资金汇划系统并及时通知付款人。通知的方法，可以根据具体情况与付款人签订协议，采用付款人来行自取、派人送达或对距离较远的付款人邮寄等。付款人应在承付期内审查核对，安排资金。托收承付的两种付款方式：验单付款的承付期为3天，从付款人开户行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定

51、休假日顺延。验货付款的，收款人必须在托收凭证上加盖“验货付款”戳记，其承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。（1）付款人全额付款承付期满日银行营业终了前，付款人账户有足够资金支付全部款项的，开户银行应在次日上午（法定休假日顺延）将款项划往收款人开户行。会计分录为： 借：吸收存款付款人户 贷：资金清算往来（或有关科目）（2）付款人部分付款付款人在承付期满日开户行营业终了前账户只能部分支付款项的，付款人开户行应在托收凭证上注明当天可以扣付的金额。能够支付部分可在次日上午支付部分托收款划往收款人开户行。会计分录同上。 对于延期支付的托收款项，付款人开户行应代收款人向付款人收取赔偿

52、金。赔偿标准为每天按延付金额的万分之五。赔偿金的计算公式是： 赔偿金=延期支付金额延期支付天数赔偿金率例：电视机厂付款的托收承付款项一笔，金额60万元，4月10日承付期满，4月11日上午开业划款时，由于付款人存款账户余额不足，只能支付16万元，逾期至4月25日开业时支付20万元，其余款于5月21日上午全部扣清。应计收的赔偿金为：4月25日计算赔偿金= 200000150.05% =1500（元）5月21日计算赔偿金= 240000410.05% =4920（元）付款人提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”。开户银行必须认真审查拒绝付款理由，查验合同，对于付款人提出拒绝付款的手续不全、依据不

53、足、理由不符合规定和不属于上述七种拒绝付款情况的，以及超过承付期拒付和应当部分拒付提出全部拒付的，银行均不得受理，应实行强制扣款。收款人开户行收到付款人开户行的划款，经审查无误后，会计分录为： 借：资金清算往来（或有关科目） 贷：吸收存款收款人户转账后，销记发出托收结算凭证登记簿。委托收款的核算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。其规定如下：单位或个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。仅凭发票不能使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。同城范围内，收取公共事业费和其他国家政策规定的收费项目，可使用同城特约委托收

54、款。以银行以外的单位或在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载收款人开户银行名称；以未在银行开立存款账户的个人为收款人的，委托收款凭证必须记载被委托银行名称。以银行为付款人的，银行应在提示付款期见票当日将款项主动支付给收款人。以开户单位为付款人的，银行应及时通知付款人。（1）收款人持有付款人的债务证明，填写委托收款凭证，委托开户银行收款。（2）收款人银行经审查无误后，向付款人银行发出凭证及证明，并登记发出委托收款凭证登记簿。（3）付款人银行收到收款人银行的委托收款凭证及相关证明，经审查确认无误，通知付款人付款。（4）付款人没有任何疑义，银行按规定将款项从其账户付出，划往收款人银

55、行。（5）收款人银行收到划来的款项后，经审核无误，为收款人入账。委托收款业务操作程序1.收款人委托收款人办理委托收款结算时，应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。收款人按规定填写之后，在第二联凭证上签章，然后连同有关债务证明一并交开户银行。收款人开户行收到收款人提交的委托收款凭证和债务证明后，经审查无误后，根据发出委托收款凭证登记簿当日登记的发出金额填制表外科目收入传票，纳入表外核算。会计分录为： 收入：应收托收款项委托收款凭证加盖结算专用章与有关债务证明一并交付款人开户行。 付款人开户银行接到收款人开户行委托收款凭证及有关债务证明时，审查无误后，填制表外科目收入凭证，纳入表外核算。会计分

56、录为： 收入：代收托收款项银行作为付款人的账务处理银行应在收到寄来委托收款凭证和有关债务证明的当日将款项支付给收款人。会计分录为： 借：科目 贷：清算资金往来（或有关科目） 转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”，填写表外科目付出传票，销记表外科目。会计分录为： 付出：代收托收款项银行以外的单位为付款人的账务处理付款人开户行接到委托收款凭证和有关债务证明时，应及时通知付款人。付款人未在接到付款通知的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人签收日的次日起第4天上午开始营业时，将款项划给收款人。付款人账户有足够的资金支付全部款项，会计分录为： 借：吸收存款付款人户 贷：清算资

57、金往来（或有关科目） 付款人无款支付的处理如果付款期满时付款人账户没有足够的资金支付全部款项，即按无款支付处理。发生了无款支付，应由付款人开户银行在付款期满日填制 “付款人未付款项通知书”，并在委托收款凭证和“收到委托收款凭证登记簿”备注栏注明单证退回日期和“无款支付”字样，将通知书及有关债务证明一并寄交收款人开户银行。付款人拒绝付款的处理付款人为银行的，银行应在收到委托收款凭证及债务证明的次日起3日内出具拒绝付款证明连同有关债务证明、委托收款凭证邮寄收款人开户行，转交收款人。付款人为单位的，付款人应在接到付款通知的次日起3日内出具拒绝证明，送交其开户行；持有债务证明的，连同债务证明一并送交其

58、开户行。开户行将拒绝证明、债务证明和有关委托收款凭证邮寄收款人开户行，转交收款人，并销记收到委托收款凭证登记簿。收款人银行收到付款人银行划来的委托收款有关凭证，经确认后，记入收款人账户。会计分录为： 借：清算资金往来（或有关科目） 贷：吸收存款收款人户填写表外科目付出传票，销记表外科目。会计分录为： 付出：应收托收款项收款人开户银行如果接到付款人开户行寄来的“付款人未付款项通知书”，销记发出委托收款凭证登记簿和应收托收款项表外科目。然后将有关凭证退给收款人。第四节 银行卡业务核算一、银行卡业务概述二、银行卡业务核算银行卡概述银行卡的概述及基本规定6.银行卡注销的处理2.银行卡开户的处理3.银行

59、卡付款的处理5.存入现金的处理4.银行卡授权的处理根据人民银行银行卡管理办法，银行卡是由商业银行（或发卡机构）发行的具有支付结算、汇兑转账、储蓄、循环信贷等全部或部分功能的支付工具或信用凭证。一、银行卡的定义及其分类分类标准银行卡种类清偿方式信用卡、借记卡结算币种人民币卡、外币卡（境内外币卡、境外银行卡）发行对象公务卡、个人卡信息载体磁条卡、IC卡信誉等级普通卡、银卡、金卡、白金卡和最高的无限卡流通范围国际卡、地区卡持卡人地位和责任主卡、附属卡（一）信用卡 是指由发卡机构向其客户提供的具有消费信用、转账结算、存取现金等功能的信用支付工具。持卡人可依据发卡机构给予的消费信贷额度，凭卡在特约商户直

60、接消费或在其指定的机构、地点存取款及转账，在规定的时间内向发卡机构偿还消费贷款本息。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金帐户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。信用卡消费信贷的特点（1）循环信用额度。我国发卡银行一般给予持卡人最长60天左右的免息期，持卡人的信用额度根据信用状况核定。（2）具有无抵押无担保贷款性质。（3）一般有最低还款额要求。我国银行规定的最低还款额一般是应还金额的10%。（4）通常是