成本会计学（第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配）02-03-DESKTOP-94Q0HOG

1、3.1 各项要素费用的分配3.2 跨期摊提费用的归集和分配3.3 辅助生产费用的归集和分配3.4 制造费用的归集和分配3.5 废品损失和停工损失的核算3.6 期间费用的核算第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配一、费用的跨期摊销二、费用的跨期计提3.2 跨期摊提费用的归集和分配一、费用的跨期摊销（需要跨期摊销的费用）含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用(也可能1年以上)，如一次领用高价低值易耗品,一次购买大额印花税票，一次支付大额修理费，预付保险费,租金,报刊订阅费,水电费等。特点：先支付、后摊销性质：流动资产/非流动资产核算原理：先行支付时,借记

2、“低值易耗品、长期待摊费用、待摊费用”科目;各受益期分月摊销时,借记相关成本费用,贷记“低值易耗品、长期待摊费用、待摊费用”科目例3-19、例3-20（P52）二、费用的跨期计提（需要跨期计提的费用）含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用。包括预提短期借款利息,租金,保险费,水电费, 报刊订阅费等。特点：先计提、后支付性质：流动负债（可能出现借方余额）核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目，贷记“应付利息，预提费用”科目；日后支付时，借记“应付利息，预提费用”科目例3-21（P54）辅助生产的特点(P55) 1.为基本生产、行政管理服务，不是主要生产部门。2.所提供

3、的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。3.辅助生产车间之间往往相互提供产品或劳务。一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配3.3 辅助生产费用的归集和分配直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。（直接材料、直接燃料和动力、直接人工）第一种辅助生产车间发生的制造费用，先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本” 科目（按车间或产品或劳务种类设置明细帐,帐内按成本项目设置专栏,P55-56) 。第二种辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目(明细帐内将结合成本项目和费用项目设置专栏，P57）。一、辅助生产费用的归集

4、（制造费用）第一种：设置“制造费用”【例3-23】第二种：不设置“制造费用”二、辅助生产费用的分配完工的产品成本（工具、模具和修理用备件）分配转入“低值易耗品”“原材料”，提供的劳务成本（供水、供电、供气、修理和运输）转入相应成本费用帐户。分配过程通过编制“辅助生产费用分配表”来进行。分配时，首先应在各辅助生产车间之间进行内部的交互分配，然后再对外分配。分配方法直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法（一）直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不

5、符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。优缺点 适用性特点【例3-24】（辅助生产车间未设置“制造费用”科目）注：1.分配率（分母要扣除向其他辅助生产车间提供产品或劳务的数量）；2.注意尾差由最后一步负担。注：1.辅助生产车间未设置“制造费用”科目；2.注意提供产品时在计划成本下如何做，可以多借多贷。准确度分析（1）交互分配供电车间应负担的水费=（27000/30000）3 000 =0. 9 3 000=2700 供水车间应负担的电费= （36960/73600）12 000 =0.502212 000 =6026.09（2）对外分配供电车间

6、对外待分配费用=36960+2700-6026.09=33633.91元 供水车间对外待分配费用=27000+6026.09-2700=30326.09元课后练习二（分配率一般保留4位小数）1.计算供电车间分配率机修车间分配率项目供电车间机修车间合 计待分配辅助生产费用（元）供应辅助生产以外的劳务数量单位成本（分配率）基本生产耗用数量分配金额基本生产车间耗用数量分配金额行政管理部门耗用数量分配金额合计2.编表3.会计分录（二）顺序分配法（梯形分配法） 按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去.分配时，前者分配给后者，后者不

7、分配给前者。计算正确性提高但仍有不足。计算工作量增加。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序。优缺点 适用性特点【例3-25】（辅助生产车间未设置“制造费用”科目）1.排序：供电车间受益=（27000/30000）3 000 =2700 供水车间受益= （36960/73600）12 000=6026.04所以,先分配供电车间费用,再分配供水车间费用。2.计算：电费分配率=36960/73600=0.50217元/度水费分配率=(27000+6026.04）/（30000-3000）=1.2232元/吨注意：计算分配率时，分子要加上排在前的辅助生产车间分配来的费用；分母要扣除向排在前的

8、辅助生产车间提供产品或劳务的数量。度3.编表：4.记账：准确度分析（1）交互分配法对外分配供电车间对外待分配费用=36960+2700-6026.09=33633.91元 供水车间对外待分配费用=27000+6026.09-2700=30326.09元（2）顺序分配法对外分配供电车间对外待分配费用=36960-6026.09=30933.91元 供水车间对外待分配费用=27000+6026.09=33026.09元课后练习三（分配率一般保留4位小数）1.计算供电车间受益机修车间受益所以先分配 车间的费用,再分配 车间的费用供电车间分配率 机修车间分配率 车间部门 辅助生产车间 基本生产行政管理

9、部门分配金额合计 供电车间 机修车间 生产用 一般用劳务量待分配费用分配率劳务量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额-分配电费-分配机修费-分 配 金 额 合 计-2.编表3.会计分录供电 机修 （三）交互分配法分两步分配，首先在辅助生产车间之间交互分配，然后计算出各辅助生产车间实际费用，其次对辅助生产车间以外的受益单位分配。提高了分配结果正确性。增加了计算工作量。适用于各辅助生产车间相互受益程度有差异但没有明显顺序。优缺点 适用性特点【例3-26】（辅助生产车间设置“制造费用”科目）注：交互分配时有转入也有转出，所以计算交互分配率时不扣除相互提供数量。注：交互分配后只对外分配

10、，不对内分配，所以计算对外分配率时扣除相互提供数量。(1)交互分配 借:辅助生产成本-供水车间 1900 -运输车间 20 000 贷:辅助生产成本-供水车间 20 000 -运输车间 1 900(2)对外分配借:制造费用-基本生产车间 147758 管理费用 21700.4 销售费用 64741.6 贷:辅助生产车间-供水车间 121100 -运输车间 113100 若辅助生产车间没有单设“制造费用”核算制造费用,则会计分录如何做?课后练习四（分配率一般保留4位小数）1.计算交互分配 交互分配率:供电车间= 机修车间=机修车间应负担的电费=供电车间应负担的修理费=对外分配 供电车间对外待分配

11、费用= 机修车间对外待分配费用=对外分配率:供电车间= 机修车间= 项 目 供电车间 机修车间 合计数量 单位 成本分配金额 数量 单位 成本分配金额待分配辅助生产费用109006104950467610778.00交互分配辅助生产-供电 -辅助生产 机修-对外分配辅助生产费用对外分配基本生产生产用-基本生产一般用-行政管理部门-合计-2.编表3.会计分录交互分配对外分配（四）代数分配法首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。这种方法分配结果最准确，但在辅助生产车间较多

12、的情况下计算工作比较复杂。适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用，或辅助生产车间少的企业采用。优缺点 适用性特点【例3-27】（辅助生产车间设置“制造费用”科目）或 139 200+2 000y-20 000 x=(139 200-20 000)x 95 000+20 000 x-2 000y=(100 000-2 000)y注：交互分配只转入不转出。注：转出的辅助生产费用包括辅助生产车间原来发生的费用与交互分配转入的费用。借:辅助生产成本-供水车间 2306.6 -运输车间 20331.4 制造费用-基本生产车间 147789 管理费用 21698.7 销售费用 64712.3 贷:辅助生产

13、车间-供水车间 141508 -运输车间 115330若辅助生产车间没有单设“制造费用”核算制造费用,则会计分录如何做?准确度分析（1）交互分配法对外分配供电车间对外待分配费用=139200+1900-20000=121100元 供水车间对外待分配费用=95000+20000-1900 =113100元（2）代数分配法对外分配供电车间对外待分配费用=139200+2306.6-20331.4=121175.2元 供水车间对外待分配费用=95000+20331.4-2306.6 =113024.8元课后练习五（分配率一般保留4位小数）（五）计划成本分配法辅助生产车间为各受益单位提供的产品或劳务，

14、一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，为了简化计算，也可以全部记入“管理费用”科目。这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。适用于辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确。优缺点 适用性特点【例3-28】（辅助生产车间设置“制造费用”科目）注：分配率即为计划成本。注：注意结转差异。(1)按计划成本分配借:辅助生产成本-供水车间 2200 -运输车间 21000 制造费用-基本生产车间 1

15、49000 管理费用 21500 销售费用 62460 贷:辅助生产车间-供水车间 146160 -运输车间 110000 (2)结转辅助生产成本差异 借:管理费用 1240 贷:辅助生产成本-供水车间 （4760） -运输车间 6 000若辅助生产车间没有单设“制造费用”核算制造费用,则会计分录如何做?准确度分析一计划成本分配法下的分配率即计划成本： 供水计划单位成本1.05 运输计划单位成本1.1代数分配法下的分配率：准确度分析二（1）代数分配法对外分配供电车间对外待分配费用=139200+2306.6-20331.4=121175.2元 供水车间对外待分配费用=95000+20331.4-2306.6 =113024.8元（2）计划成本分配法对外分配供电车间对外待分配费用=139200+2200-21000=120400元 供水车间对外待分配费用=95000+21000-2200 =113800元课后练习六（分配率一般保留4位小数） 辅助生产车间 供电车间 机修车间 合计待分配辅助生产费用6104467410778供应劳务数