会计学原理第二章会计要素与会计等式

1、第二章 会计要素与会计等式第一节 会计对象第二节 会计要素第三节 会计等式第四节 会计科目 2022/9/6问题：大家作为自己的会计，记录的内容是什么？大家日常生活的开支用的钱从哪里来的？得到的“钱”又花在哪些方面？自然人如此，企业也如此 第一节 会计对象 会计对象就是指会计核算和监督的经济内容，即会计进行经济管理活动中发挥核算和监督职能的领域和范围。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动 一、 会计的一般对象二、会计的具体对象 由于企业、行政事业单位的经济活动内容和性质、任务不同，所以其会计对象存在差别。（一）企业的会计对象 1.工业企业的会计对象 2.商品流通企业的会计对象（二）

2、行政事业单位的会计对象工业企业资金运动示意图 资金投入 资金运用（资金循环与周转） 资金退出 供应过程 生产过程 销售过程 债权人投入所有者投入 货币资金 成品资金 生产资金 储备资金 固定资金 缴纳税金、偿还各项债务、向投资者分配利润等货币资金 【例】下面关于会计对象说法不正确的是（）。A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C.企业日常进行的所有活动都是会计对象D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动正确答案C答案解析企业能以货币表现的经济活动才能确认为会计对象。 【例】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，

3、也就是会计的对象。（）正确答案答案解析凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。 第二节 会计要素一、会计要素的确认（一）会计要素的含义 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。资产 企业会计要素 费用 利润 负债 所有者权益 收入 2022/9/6具体表现2022/9/6资 产负 债所有者权益收 入费 用利 润反映企业财务状况反映企业经营成果二、会计要素的内容2022/9/6企业资金现金存货机器设备长期投资资 产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用2022/9/61.资产（1）资产的含义 资产是指

4、企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（企业会计准则基本准则）2022/9/6（2）资产的特征资产预期会给企业带来经济利益。资产是由于过去的交易、事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？ 某企业的某工序上有两台机床，其中A机床已报废，自B机床投入使用，承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？ 企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，

5、企业在8月份将该批设备确认为资产吗？ 2022/9/6（3）资产的确认条件符合资产定义的资源；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2022/9/6（4）资产的内容我们学校的电脑是什么资产啊？2022/9/6自然资源是不是资产？2022/9/6交易性金融资产库存现金银行存款2022/9/6货币资金（1）库存现金指存放在企业用于日常零星开支的库存现金，是由出纳人员保管的财务。（2）银行存款企业存放在银行或其他金融机构的各种款项（3）其它货币资金企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。2022/9/6交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例

6、如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。应收及预付款项（1）应收票据是指企业因销售商品提供劳务等而持有的、尚未到期兑现的商业汇票。（2）应收账款指企业因销售商品、提供劳务等，应向客户收取的款项。 2022/9/6（3）预付账款是指企业按照购货合同和劳务合同规定，预先支付给供货方和提供劳务方的账款。（4）应收股利企业因股权投资应收取的现金股利及应收其他单位的利润。（5）应收利息企业因债权投资应收取的利息。（6）其他应收款除应收票据、应收账款、预收账款、应收股利、应收利息等以外的其他应收及暂付款项。包括：应收的各种罚款赔款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，租入包

7、装物支付的押金。2022/9/6存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产或提供劳务过程中消耗的材料或物料等。包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。 2022/9/6 非流动资产是指变现周期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种资产。长期股权投资持有至到期投资固定资产无形资产其他资产等2022/9/6 固定资产特征：为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地（指过去已经估价

8、单独入账的土地）融资租入固定资产2022/9/6无形资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征不具有实物形态；非货币性长期资产；目的是使用而非销售；具有可辨认性；2022/9/6无形资产非专利技术专利权商标权土地使用权著作权特许权2022/9/6【例1】（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）A.收入B.所有者权益C.费用D.利润【答案】B【例2】（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（） A.费用B.资产C.负债D.所有者权益【答案】A【例3】（简答题）简述资产的特征（历年考题）。【例4】（多项选择题）资产的特征有（）。A.过去的交易或事项形成

9、B.企业日常活动形成的经济利益的总流入C.企业拥有或者控制的D.能够给企业带来未来的经济利益【答案】ACD2022/9/6【例5】（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）【答案】错【例6】（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（）A.长期股权投资 B.固定资产C.预付账款 D.无形资产【答案】C【例7】（单项选择题）下列不属于流动资产的是（）。A.预收账款 B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据【答案】A2022/9/62.负债（1）负债的含义负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（中国企

10、业会计准则基本准则）2022/9/6（2）负债的特征是由以往交易或事项所导致的现时义务（或经济责任） 在将来必须以债权人所能接受的经济资源加以清偿负债的清偿预期会导致经济利益流出企业2022/9/6（3）负债的确认条件符合负债的定义；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2022/9/6（4）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债和非流动负债两种 。流动负债非流动负债短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬应交税费 应付利息 应付股利等长期借款应付债券负 债2022/9/6短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含

11、1年）的各种借款。通常是为了满足正常生产经营的需要。应付票据企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。2022/9/6应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬。应交税费企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、所得税等。应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付利息企业按合同约定应支付的利

12、息。其他应付款指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金等。2022/9/6长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的（不含一年）各种借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。应付债券企业为筹措长期资金而发行的一年期以上到期支付本息的债券。长期应付款指企业除了长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费；以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。2022/9/6【例8】（多项选择题）负债的特征有（）。A.由于

13、过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务 D.最终要导致经济利益流出企业【答案】AD【例9】（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（）。 A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券【答案】A2022/9/63.所有者权益（1）所有者权益的含义 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（企业会计准则基本准则）投资者债权人资产负债所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。2022/9/6（2）所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：性质不同：前者是企业对投资者负担的经济责任；后者是企业对债权人负担的经济责任。

14、是否偿还上不同：后者必须于一定日期偿还；在企业持续经营的情况下，前者一般不需要归还。享受权利不同：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。承担风险不同：后者拥有优先求偿权；前者则没有。 2022/9/6（3）所有者权益的基本内容实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润2022/9/6实收资本（投资人按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。）资本公积（企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资,以及直接计入到资本公积-其他资本公积的利得和损失）盈余公积（企业按规定从净利润中提取的各种积累资金 ）未分配利润（企业留待以后年度进行分配的

15、结存利润 ）所有者权 益留存收益分配利润利润2022/9/6其他综合收益（企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失 ）(4)所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。2022/9/6【例10】所有者权益从数量上看，是（）的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债【答案】D【例11】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。A.成本B.所有者权益C.

16、资产D.负债【答案】C【例12】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（） 【答案】对【例13】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。（） 【答案】对2022/9/64.收入（1）收入的含义 收入是指企业在日常活动中所形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。（企业会计准则基本准则）2022/9/6 (2)收入的特征a.是企业在日常经营活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生；销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如处置固定资产净收益；因其他单位违约收

17、取的罚款等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入利得2022/9/6b.可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；c.最终会导致企业所有者权益的增加；d.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。出售设备、出租设备的收入款是不是收入？出售材料的收入款呢？代收的增值税款呢？2022/9/6（3）收入的确认条件符合收入的定义；经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；经济利益的流入额能够可靠计量。2022/9/6（4）收入的分类按企业经营业务的主次不同 主营业务收入 其他业务收入按企业从事日常活动的性质不同 销售商品收入 提供劳务收入

18、让渡资产使用权收入2022/9/6【例14】（单项选择题）企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括（）。 A.销售商品的收入B.提供劳务的收入 C.因他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入【答案】D【例15】（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （）【答案】对2022/9/65.费用(1)费用的含义 指企业在日常活动中发生的、与所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。（企业会计准则基本准则） 2022/9/6(2)费用的特征产生于过去的交易或事项；可能表现为资产的

19、减少，也可能表现为负债的增加，或者二者兼而有之；最终会导致企业所有者权益的减少。企业偶发活动所导致的经济利益流出应当属于损失，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的产品损失，企业处置固定资产、无形资产的净损失等。2022/9/6(3)费用的确认条件符合费用的定义；经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。2022/9/6(4)费用的内容费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益经济用途2022/9/6 费用与成本联系、区别联系主要表现在：成本是按一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种

20、等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。区别主要表现在：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本。 2022/9/6 6.利润(1)利润的基本含义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润=收入-费用直接计入当期利润的利得和损失指应当计入当期损益、与所有者投入资本或者利润分配活动无关的、最终会引起所有者权益发生增减变动的利得或损失。 2022/9/6（2）利润的内容营业利润 = 营业收入 营业成本 -营业税金及附加

21、 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 资产减值损失 + 公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+ 投资收益（-投资损失）利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 营业外支出净利润 = 利润总额 - 所得税费用2022/9/6（3）利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后得净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计算。2022/9/6三、划分会计要素的意义会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。会计要素是构成会计报表的

22、基本框架。2022/9/6四、会计要素计量属性及其应用原则(一) 会计要素的计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值(二)计量属性的应用原则1下列各项中，不符合收入定义要求的是（ ）A.提供设备安装服务取得的劳务收入 B.出售原材料取得的销售收入C.出售生产设备取得的收入 D.出租生产设备取得的租金收入答案：C2.下列有关费用的叙述中，错误的是（ ）A.费用是日常活动中发生的经济利益的流出 B.企业发生的各项支出均属于费用范畴C.费用的发生会对企业利润构成影响 D.费用的发生最终将导致企业所有者权益减少答案：B练习2022/9/63.下列各项目中属于反映企业财务状况的

23、会计要素是（ ）。A. 利润 B.负债 C. 所有者权益 D.资产答案：BCD4.下列各项目中属于负债的是（ ）。A.预收账款 B.现金 C.存货 D.股本答案：A5.下列资产中属于企业流动资产的是（ ）A.专利权 B.厂房 C.机器设备 D.存货 答案：D2022/9/66.下列属于资产的特征的是（）。A.资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的B.资产是企业拥有或者控制的C.资产能够给企业带来未来经济利益D.资产一定具有具体的实物形态【答案】BC7. 下列不属于流动资产的是（）。A.预收账款B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据【答案】A8.负债的特征有（）。A.由于过去交易或事项所引

24、起 B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业【答案】AD2022/9/69.下列各项属于流动负债的是（）。 A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券【答案】A10.关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债【答案】AB 11.投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。A.成本B.所有者权益C.资产D.负债【答案】C2022/9/612.所有者权益从数量上看，是（）的余额。

25、A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债正确答案D 13.某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。A.100万元B.20万元C.120万元D.80万元正确答案D2022/9/614.某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）A.2 700万元B.2 400万元C.2 100万元D.1 500万元正确答案D15.关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）。A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业

26、的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日D.所有者承受的风险低于债权人正确答案D答案解析债权人承受的风险低于所有者。 2022/9/6会计恒等式的静态表现形式现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产 = 负债 + 所有者权益会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。会计等式的含义：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。会计等式的含义：3

27、.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。第三节 会计等式2022/9/6会计恒等式的动态表现形式： 收入-费用=利润采购过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润2022/9/6资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入扩展的会计等式2022/9/61）资产一增一减，增减的金额相等2）权益一增一减，增减的金额相等一项负债减少，另一项负债增加；一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；一项负债减少，一项所有者权益增加；一项所有者权益减少，一项负债增加。

28、3）资产和权益同增，双方增加的金额相等一项资产增加，一项所有者权益增加；一项资产增加，一项负债增加。 4）资产和权益同减，双方减少的金额相等 一项负债减少，一项资产减少；一项所有者权益减少，一项资产减少。 2022/9/6经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加） 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资； （2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产 100万等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。2022/9/62.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额

29、减少） 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元； （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。2022/9/63.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产15万资产15万等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。2022/9/64.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变） 例：将企业

30、的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。2022/9/65.类型五：收入增加、资产同时增加 例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。2022/9/66.类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产15万资产85万费

31、用+15万等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。2022/9/6资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加一增一减一增一减同增同减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。2022/9/62022/9/6第四节 会计科目 一、会计科目的定义1.定义会计科目，是指对会计要素的具体经济内容进行分类核算和监督的项目。是对会计要素按照经济内容和经营管理需要所进行的进一步分类。2.企业常用会计科目的设置（1）资产类（