自学考试审计学复习题

1、第二章 注册会计师职业道德（论述题或简答题）1：简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。（4）审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会

2、计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。208年年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。正确答案：（1）事项（1）构成不利影响。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项，会对审计项目组的独立性构成不利影响。（2）事项（2）构成不利影响。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性构成不利影响。（3）事项（3）不构成不利

3、影响。审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成不利影响。（4）事项（4）不构成不利影响。审计项目组成员D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性构成不利影响。教材（5）事项（5）不构成不利影响。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性构成不利影响。（6）事项（6）构成不利影响。审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威

4、胁，因此会对审计项目组的独立性构成不利影响。知识点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2：简答题 ABC会计师事务所首次接受委托，注册会计师A负责该审计项目且其为ABC会计师事务所的合伙人。承办V公司2009年度财务报表审计业务。ABC会计师事务所于2009年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V

5、公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计项目组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德基本原则的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2008年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国

6、设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则的要求，并简要说明理由。（根据2003简答题修改）正确答案：（1）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到不利影响，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。（

7、2）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。A注册会计师是合伙人且担任V公司的独立董事，所产生的自我评价和自身利益不利影响导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。（3）不违反中国注册会计师职业道德守则的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德守则提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德守则的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，对V公司2009年度对财务报表审计不产生自我评价的不利影响。（5）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（6）违反中国注册会计师职业道德守则的要求。

8、中国注册会计师职业道德守则规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。知识点：对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施3：简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司209年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德基本原则有关的事项： (1)ABC会计师事务所过去三年全年52%的收入都来自于对甲公司的财务报表审计业务，其余48%来自于其余十五家中小公司。 (2)ABC会计师事务所与甲公司签订秘密协议，如果出具标准无保留意见，则支付全额审计费，如果出具保留意见的审计报告，则支付50%的审计费。 (3)审计项目组成员C注册会计师2

9、009年来公司前曾是甲公司会计主管。 (4)2009年甲公司与乙公司产生经济业务纠纷，由于2008年甲公司的审计业务是ABC会计师，因此ABC会计师事务所出庭为甲公司作证。 (5)审计项目组成员D的表妹任甲公司出纳员； （6）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。要求：针对上述情形，请分别判断是否对审计独立性构成不利影响，并简要说明理由。正确答案： (1)产生不利影响。因为ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比

10、重很大（52%），其收入过分依赖甲公司，存在自身利益导致的对独立性的不利影响； (2) 产生不利影响。会计师事务所与甲公司就鉴证业务达成或有收费的协议，存在自身利益导致的不利影响； (3) 产生不利影响。项目组成员C担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员，存在自我评价导致的对独立性的不利影响； (4) 产生不利影响。ABC事务所在审计客户甲公司与第三方发生诉讼或纠纷时，担任该客户的辩护人，存在过度推介导致的对独立性的不利影响； (5) 不产生不利影响。项目组成员的D跟其表妹不是近亲属关系，不会对财务报表施加重大影响，不存在密切关系对独立性的不利影响。（6）违反中国注册会计师职业道德守则的要

11、求。如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到不利影响，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。知识点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素4：简答题 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司209年度财务报表进行审计。A注册会计师为甲公司年报审计的项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)A注册会计师与甲公司副总经理同为油画爱好者，经其介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人油画展； (2)审计项目组成员B与甲公司

12、后勤处处长是战友，在年底审计的时候将甲公司职工年终福利一台进口彩电赠送给了B； (3)A注册会计师的岳父于208年购买甲公司发行的公司债券，面值2000元，即将到期； (4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股； (5)审计项目组成员D与甲公司财务总监王总从小学到大学一直是同班同学； (6)ABC会计师事务所原人事部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司人事总监。 要求：针对上述6个事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。正确答案： (1)对审计独立性构成不利影响。 理由：A注册会计师与甲公司副总

13、经理存在密切关系，并通过甲公司副总经理筹得个人画展款项，存在直接经济利益关系。 (2)对审计独立性构成不利影响。 理由：审计项目组成员B参加甲公司的职工年终福利分配，与甲公司存在直接经济利益关系； (3)对审计独立性不构成不利影响。 理由：项目组成员A注册会计师与其岳父之间不是“主要近亲属(是指配偶、父母或子女)”也不是“其他近亲属(是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女)”；即使其岳父从甲公司获得直接经济利益(拥有被审计单位甲公司的债券)也不会对审计独立性构成不利影响。 (4)对审计独立性构成不利影响。 理由：如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益

14、，会对审计独立性构成不利影响。 (5)对审计独立性不构成不利影响。 理由：审计项目组成员D与甲公司财务总监王总从中学到大学一直是同班同学，不是密切关系。 (6)对审计独立性不构成不利影响。 理由：会计师事务所原人事经理E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经3年以上，且在甲公司没有担任董事、高级管理人员或特定角色员工。知识点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素5：简答题 ABC会计师事务所完成了X股份有限公司（已经上市）208年和209年的年报审计业务，现在正在协商承接X公司210年度的年报审计委托事宜。ABC会计师事务所主任会计师A注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职

15、业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。 （1）X公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲； （2）A注册会计师的表哥在X公司担任仓库保管员； （3）X公司的年报审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31.5%； （4）A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X公司完善其会计数据系统； （5）X公司财务总监已经承诺将210年的X公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计； （6）A注册会计师初步接受接211年年初加盟X公司财务部门任财务副经理一职。正确答案： （1）产生不利影响。A注册会计师与新任董事长是主要近亲属关系，会产生密切关系不利

16、影响。 （2）不产生不利影响。A注册会计师与X公司的仓库保管员不是其他近亲属关系，同时A注册会计师表哥在X公司的工作对A注册会计师审计的财务报表没有直接重大影响。 （3）产生不利影响。因为ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比重很大（31.5%），其收入过分依赖甲公司，存在自身利益导致的对独立性的不利影响。 （4）产生不利影响。A注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助X公司完善会计数据系统的工作对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。 （5）产生不利影响。ABC事务所在承接209年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价不利影响。 （

17、6）产生不利影响。A注册会计师拟在211年初加盟X公司高级管理层是与审计客户进行雇佣协商，产生自身利益不利影响。知识点：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素6：简答题 ABC事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派ACPA担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ACPA与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，ACPA从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经

18、院校。（4）审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。正确答案：（1）产生不利影响ACPA与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项；（2）产生不利影响 B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系； （3）不产生不利影响 C与甲公司财务经理J毕业

19、于同一所财经院校，没有形成密切关系； （4）不产生不利影响 D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D； （5）不产生不利影响 E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位； （6）产生不利影响 F的直系亲属在科研对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，产生重大自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁。第三章 注册会计师执业准则体系和法律责任1：简答题 ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目

20、组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。正确答

21、案：(1)在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动评价项目组专业胜任能力。会计师事务所在承接业务时，应当开展初步业务活动，考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力。(2)聘请专家张先生缺乏独立性。张先生曾是甲公司计算机信息系统设计者，又受聘参与该系统的测试，将导致自我评价，损害项目组的独立性。(3)项目组成员相互复核工作无法达到要求。复核工作应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。(4)项目组意见分歧未得到解决就出具报告。只有在审计项目组意见分歧得到解决后，才能出具报告。(5)未能在出具报告前完成项目质量控制复核。会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核。2：简答题

22、ABC会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员D提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况；戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年度财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出ABC会

23、计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。正确答案：(1)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当独立于被审计单位。(2)没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。(3)没有对管理层舞弊保持谨慎。在戊公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应当保持职业谨慎，追加实施审计程序。(4)项目组内部意见分歧未经解决出具报告。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。(5)没有实施项目质量控制复核。戊公司存在重大舞弊风险，应当实施项目质量控制复核。3：简答

24、题 A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求： (1)指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“”。分类序号业务类型请在相应位置打“”(1)基于责任方认定的业务直接报告业务(2)历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。 (3)在评价乙公司IT系统有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。 (4)在承接业务后，如果发现标准不适

25、当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？(1) 鉴证业务的类型分类序号业务类型请在相应位置打“”(1)基于责任方认定的业务直接报告业务(2)历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务 (2)责任方：甲公司管理层、乙公司管理层；甲公司管理层的责任：对乙公司IT系统运行的有效性的评价报告负责；乙公司管理层的责任：对IT系统运行的有效性负责； A 注册会计师的责任：对甲公司编制的关于乙公司IT系统运行有效性的评价报告发表鉴证意见。(3)A注册会计师应当从以下方面评价标准的适当性：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。(4)如因标准不适当误导预期使用者，应视其影响的重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的

26、报告；如因标准的不适当造成工作范围受到限制，应视受到限制的重大与广泛程度出具保留结论或无法提出结论的报告。4：简答题 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个

27、周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。正确答案：（1）合伙人的晋升与考核没有体现以质量为导向的理念根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第十条会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：（一）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（二）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和

28、程序；（三）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。）（2）业务承接不符合规定会计师事务所承接新业务、应当考虑客户诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。（会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第二十一条会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（三）能够遵守职业道德规范。）（3）审计工作底稿归档不符合要求审计工作底

29、稿应在审计报告日60天内归档为最终审计档案。（会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第六十五条会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。）（4）项目质量控制复核制度不符合规定除上市公司外，事务所应当自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第五十二条在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事

30、务所应当考虑下列事项：（一）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；（二）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；（三）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。）（5）分歧解决不符合规定根据质量控制准则的要求，只有分歧得到解决后，才能出具报告。（会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第四十九条只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。）（6）监控政策不符合规定事务所应当周期性地选取已完成业务进行检查，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。（会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第七十六条会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最

31、长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。）5：简答题 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查

32、，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。正确答案：（1）合伙人的晋升与考核没有体现以质量为导向的理念。根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（2）业务承接不符合规定。根据质量控制准则的规定，会计师事务所承接新的业务，应当考虑客户的诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。（3）审计工作底稿归档不符合要求。注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时

33、将审计工作底稿归整为最终审计档案，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。（4）项目质量控制复核制度不符合规定。除上市公司和法律法规明确要求外，会计师事务所应当自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（5）分歧解决不符合规定。根据质量控制准则的要求，只有审计项目组的分歧得到解决以后，审计项目组负责人才能出具报告。（6）监控政策不符合规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成业务进行检查，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。5：简答题 会计师事务所首次承接了公司2009年度财务报表的审

34、计业务，并指派A注册会计师担任项目经理。在执行审计业务的过程，发生了以下事项。 (1)在接受委派后，A注册会计师为编制审计计划，立即开始了解X公司主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的商业信誉，并在获悉X公司的某主要关联方商业信誉很差后，将X公司与该关联方之间发生的交易作为重大错报风险高的审计领域。(2)外勤工作期间恰逢项目组成员B注册会计师的生日，X公司财务负责人赠送给B注册会计师一条金项链作为生日礼物。项目经理A责令注册会计师退还礼物后，亲自对已完成的工作进行了复核，并向会计师事务所做了汇报。(3)在执行审计业务过程中，项目组对于X公司通过网上销售方式确认的营业收入存有疑虑。由于现行会计

35、制度没有针对性规定，考虑到业务约定中有关保密的承诺，项目组决定向X公司财务部门负责人进行咨询。(4)为保证审计质量，A注册会计师主动要求会计师事务所实施项目质量控制复核。会计师事务所为保证项目质量控制复核的独立性，要求A注册会计师避免与项目质量控制复核负责人及其他复核人员接触。(5)项目质量控制复核负责人C注册会计师对项目组在准备报告时形成结论进行了重点复核，但与项目组在某些方面存在很大的争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所对本项目实施意见后复核。(6)项目组出具审计报告后，U会计师事务所负责质量控制的D主任会计师了解到上述情况，并认为项目的做法不妥

36、。作为补救措施，D主任会计师责成C注册会计师对X公司审计项目进行质量检查，并对本所制定的项目质量控制复核制度提出改进建议。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，逐一指出上述情况是否符合规定，并简要说明理由。正确答案：(1)不符合。商业信誉属于诚信范围。会计师事务所应在接受业务前了解客户主要关联方的诚信。U会计师事务所在签约后才开始了解这一问题，不符合质量控制准则的规定。(2)不符合。项目经理在发现B注册会计师接受礼物后，首先应当向会计师事务所汇报，然后根据要求进行适当处理。A注册会计师先处理、后汇报，不符合质量控制准则的规定。(3)不符合。被咨询者属于项目组的专家，应当满足客观

37、性要求。项目组确定的咨询对象难以满足客观性，咨询所取得的证据不具备说服力。(4)不符合。项目质量控制复核的主要程序之一就是与项目负责人进行讨论。要求项目负责人避免与项目质量控制复核人员接触将使项目质量控制复核工作无法正常开展。(5)不符合。按规定，双方应就有争议的问题进行适当咨询，在争议问题解决之前，项目组不应出具审计报告。(6)不符合。按规定，参加项目质量控制复核的人员不得参与对所复核的项目实施质量检查。第四章 审计目标与审计计划1：简答题 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）

38、审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易均已记录。C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的

39、相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。正确答案： 相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关FKL完整性所有应当记录的采购交易均已记录HI准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录F分类采购交易和事项已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J2：简答题 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计实质性程序。下表给出了应收账款的相关认定：

40、应收账款的相关认定审计目标实质性程序存在（1）（2）权利和义务（1）（2）完整性（1）（2）计价和分摊（1）（2）要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项实质性程序。正确答案： 应收账款的相关认定审计目标实质性程序存在应收账款是否存在（1）向客户函证（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务应收账款是否归被审计单位所有（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押完整性应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日

41、记账、应收账款明细账（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账计价和分摊应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当（1）检查期后已收回应收账款情况（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当3：简答题 ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。（请将答案直接填入下列表格内）（2005年）认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务

42、截止认定长期债权投资与短期投资分类认定销售业务计价认定正确答案： 认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等存货存在认定从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性原材料转让业务截止认定（1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入（2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记

43、录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间）销售业务计价认定（1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对（2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算（3）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，则与发运凭证进行核对（4）审核顾客订单和销售单中的同类数据4：简答题 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表。认定各类认定的含义具体审计目标(注册会计师确认的事项)发生已记录的交易是真实的准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间存在记录的资产、负债和所有者权益是存在

44、的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录正确答案： 认定各类认定的含义具体审计目标(注册会计师确认的事项)发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被

45、审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录5：简答题 下表共列示了长期股权投资、应收账款和固定资产项目的若干需要注册会计师证明的认定及可能实施的主要审计程序。请根据每一项目认定的含义选出一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。审计项目认定审计

46、程序长期股权投资(1)存在(2)计价和分摊(3)分类A.检查长期投资与交易性金融资产在分类上相互划转已进行正确的会计处理B.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号C.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券E.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录F.将长期股权投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对应收账款(4)完整性(5)计价和分摊(6)权利和义务A.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间B.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异C.检查货运文件是

47、否连续编号，作废的文件是否盖章注销D.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押E.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单固定资产(7)权利和义务(8)存在(9)计价和分摊A.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对B.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致C.审查固定资产契约和保险单据D.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期间E.实地检查所有主要的机器设备正确答案： 审计目标(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)审计程序DCACBDCEB6：简答题 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相

48、关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易均已记录。C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H.从购货发票追查至采购明细账。I.从验收单追查至采购明细账。J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单

49、和请购单的合理性和真实性。L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。（2007年）正确答案： 知识点： HYPERLINK /v/examsByTagName.html?tagName=%E5%AE%9E%E6%96%BD%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%B5%8B%E8%AF%95%E5%92%8C%E5%AE%9E%E8%B4%A8%E6%

50、80%A7%E7%A8%8B%E5%BA%8F o 点击这里可以调阅相关试题 t _blank 实施控制测试和实质性程序7：简答题 A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。(1)获取并检查长期股权投资协议，确认协议约定的长期股权投资到期时间；(2)抽取2009年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；(

51、3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销货退货是否已做相应会计处理；(4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票；(5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；(6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产成品单价比较。正确答案： 程序(1)：分类与可理解性（长期股权投资）；程序(2)：应付账款，完整性；程序(3)：营业收入，发生；程序(4)：货币资金，存在；程序(5)：应付职工薪酬，存在；程序(6)：存货，计价和分摊。程序(1)：如在资产负债表日起的一年内到期，则应关注是否在财务报表的“一年内到期的非流动资产”

52、项目列示，涉及财务报表列报的分类与可理解性认定；程序(2)：如银行对账单显示所借记的应付账款在2009年并未支付，则应付账款账户余额违背了完整性认定；程序(3)：如果退回的是2009年度销售的商品，且退回后未作相应处理，则营业收入违背了发生认定；程序(4)：如未经授权的职员可以签发支票，则支票很可能被盗用，导致货币银行存款减少，银行存款账户财务报表的货币资金项目余额违背存在认定；程序(5)：员工工薪表中列示的员工总人数超过实际清点的员工人数，表明相应的工薪费用为虚构的，导致应付职工薪酬项目违背存在认定；程序(6)：如产成品账面成本高于或接近2010年初售价，说明存货可变现净值可能低于账面成本，

53、存货项目可能违背计价和分摊认定。8：简答题 ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。（请将答案直接填入下列表格内）第五章 审计证据与审计工作底稿1：论述题 A注册会计师在执行X公司2009年度财务报表审计业务的过程中，需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序已获取充分、适当的审计证据。相关资料如下：要求：分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取

54、的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明不符合要求的是充分性，相关性，还是可靠性。 （1）为证实X公司应付账款的完整性认定，A注册会计师按照传统变量抽样方法确定样本规模，并采用随机数表法从应付账款明细表中选择了85个供应商进行函证；（2）X公司赊销审批由高度自动化的程序执行。顾客提出赊购申请后，程序根据赊购金额与剩余信用额度的比对结果决定是否批准。A注册会计师在确认了相关信息系统一般控制有效的基础上，选择了少量几笔赊销业务进行验证，没有发现控制偏差，由此得出该控制运行有效的结论。（3）由于认定X公司材料收发业务控制风险处于高水平，A注册会计师高度质

55、疑领料单的可靠性。为消除疑虑，决定扩大审计程序的范围以增加审计证据的数量。（4）为证实X公司销售发票复核制度的执行效果，A注册会计师从该公司全年开具的总计38900张销售发票存根中选取了一定数量的销售发票，逐张检查有无复核人员签字；（5）A注册会计师向X公司的所有开户银行寄发了询证函。其中，来自H银行的回函与X公司的记录不一致。A注册会计师基于外部独立来源的信息可靠性更高这一原则，做出了X公司货币资金项目存在错报的结论。（6） A注册会计师在检查X公司的境外采购业务时，察觉到一张大额买方发票很可能存在人为的改动。由于临近审计结束，加之认为审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A注册会计师在复印

56、该发票后，没有采取其他措施。正确答案：（1）相关性不符合要求。应付账款明细表是根据应付账款明细账编制的，该明细表中列示的都是已入账的应付账款，从其中抽取样本不能发现未入账的应付账款；（2）符合要求。在控制由高度自动化程序实施的情况下，如果信息系统的一般控制有效，而且能证实该控制正在执行，则无需扩大控制测试的范围。（3）可靠性不符合要求。可靠性影响审计证据的质量。当审计证据的质量存在缺陷时，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（4）相关性不符合要求。销售发票上是否有复核人员签字只能证实复核人员是否对发票进行了复核，但不能证实复核的效果；（5）可靠性不符合要求。如果从不同来源获取审计

57、证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，证实或排除疑点；（6）可靠性不符合要求。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当做出进一步调查，复印不属于调查，不能排除疑点。2：论述题 A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要对某些认定实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。相关情况如下：要求：请逐一针对上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（1）在编制具体审计计划时，A注册会计师拟通过函证程序获取的审计证据证实X公司应收账款的存在认定、存货的计价认

58、定、交易性金融资产与可供出售金融资产项目的分类认定，以及营业收入项目的发生认定、营业成本项目的完整性认定。（2）因为控制测试表明X公司与应收账款相关的内部控制能够有效防止、发现和纠正重大错报，A注册会计师决定在2009年12月15日之前向X公司的客户寄发消极式询证函。要求客户在认为X公司年末应收账款余额不正确的情况下及时回函说明。（3）处于保守商业机密的考虑，部分债务人接到积极式方式的询证函后在电话中对询证函中要求直接向会计师事务所回函持有顾虑，A注册会计师同意这些债务人将询证函直接寄回给X公司，但要求X公司直接转交给会计师事务所。（4）为提高函证程序的不可预见性，以应对关联方交易存在的特别风

59、险，A注册会计师没有以X公司的名义向关联方寄发积极式询证函，而是直接以会计师事务所的名义发函。（5）客户甲公司回函表明其2009年10月15日收到X公司生产的100吨Y产品，但由于合同约定在3个月内可以无条件退货，故不认可年末欠X公司200万元货款的说法。A注册会计师进一步查明，X公司已于2010年1月20日收到了甲公司于1月15日寄来的200万元货款，故认可了X公司的账簿记录。（6）寄发给应收金额很大的客户乙公司的积极式询证函直到审计报告日都没有收到复函。A注册会计师按审计范围受到限制决定对X公司的财务报表发表保留意见。正确答案：(1)决策不当。除了应收账款的存在认定与营业收入的发生认定外，

60、函证程序不足以证实A注册会计师所罗列的其他项目及其相关认定。(2)决策不当。采用消极式函证时，注册会计师应当向客户提供X公司的账簿记录以供客户核对。由于12月15日之前寄发的询证函无法提供X公司记载的12月31日应收余额，导致客户无法核对，进而导致无法回函。(3)决策不当。注册会计师不能同意部分债务人将询证函直接寄给X公司的要求，因为即使X公司直接转交给会计师事务所，也不符合审计准则的规定。(4)决策不当。按规定，会计师事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。A注册会计师以会计师事务所名义实施函证的做法不符合审计准则的规定。(5)决策不当。注册的会计师不能认可X公司的账面记录，应建议X公司