财务会计实务（第三版）学习情境八对外投资

1、财务会计实务（第3版）content01学习情境一认识企业及其财务会计02学习情境二资金筹集03 学习情境三资金管理04学习情境四物资和人力资源供应05学习情境五产品生产06学习情境六收入确认07学习情境七税费缴纳08学习情境八对外投资09学习情境九利润形成和分配10学习情境十财务报告编制学习情境八对外投资01Part任务1认识对外投资点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识投资一（一）投资的概念企业的投资概念有广义和狭义之分。广义的投资既包括对外投资，如债权性投资、权益性投资、房地产投资等，也包括对内投资，如投资购买存货、固定资产、无形资产等；狭义的投资一般仅指对外投资。本学习情

2、境所讲的投资是狭义的投资。所以，投资是指企业为通过分配来增加财富，或者为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识投资一（二）投资的意义企业在正常的生产经营之外，为了有效地利用暂时闲置的资金，获取一定的经济利益，而将资产让渡给其他单位获得另一项资产，从而形成企业的各种投资。通过投资，企业可以获得正常经营活动以外的经济利益，包括获得投资收益、对其他企业进行参股控股、控制原材料供应基地、保障产品的销售渠道、实现多元化经营等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识投资一（三）投资的特点投资的目的性01获取收益的间接性03

3、资产的让渡性02点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识投资一（四）投资的分类3.按投资方向1.按投资性质4.按投资目的2.按投资方式投资1.按投资性质分类可以分为权益性投资、债权性投资以及混合性投资2.按投资方式分类可以分为直接投资和间接投资3.按投资方向分类可以分为实物投资和证券投资4.按投资目的分类可以分为金融资产投资、长期股权投资、投资性房地产投资点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识对外投资的影响因素二企业在作出对外投资决策时，要周密地研究影响对外投资的各种因素。这些因素主要包括：（1）对外投资的盈利与增值水平因素（2）对外投资风险（3）对外投资成本（4）投

4、资管理和经营控制能力（5）筹资能力（6）对外投资的流动性（7）对外投资环境点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本熟悉对外投资的原则三01020304收益性原则安全性原则流动性原则整体性原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本熟悉对外投资程序四（2）（3）（6）（5）（4）（1）对外投资程序根据国家有关规定，合理确定投资资产的价值；加强对被投资企业的监控，不断提高投资效益；认真评价投资业绩，及时反馈各种信息。分析企业生产经营情况，明确投资目的；认真进行可行性分析，科学选择投资对象；根据投资对象特点，正确选择出资方式；点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本熟悉现行会

5、计准则的相关规定五自2006年2月颁布企业会计准则基本准则和38项具体会计准则以来，财政部陆续发布了8项新增或修订的企业会计准则、6项企业会计准则解释、5个年报通知、若干会计处理规定和复函。针对与对外投资相关的企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第37号金融工具列报，财政部进行了细化和补充。会计准则的这些变化，使得我国企业会计准则基本与相关国际财务报告准则一致，保持了持续趋同。02Part任务2处理投资性房地产点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识投资性房地产一投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。其具有以下特征：一是投资性房地产是一种

6、经营性活动；二是投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。特征点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用成本模式进行后续计量处理投资性房地产业务二（一）设置有关账户为了处理投资性房地产价值的增减变动情况，企业应设置“投资性房地产”账户。该账户属于资产类账户，借方登记投资性房地产价值的增加额；贷方登记投资性房地产价值的减少额；期末借方余额，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。“投资性房地产”账户按类别或项目进行明细核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用成本模式进行后续计量处理投资性房地产业务二（二）具体业务处理会计

7、处理上，采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。1.取得投资性房地产2.发生后续支出的投资性房地产3.后续计量投资性房地产4.转换房地产5.处置投资性房地产点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产业务三（一）设置有关账户企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，除设置“投资性房地产”账户按类别或项目进行明细核算外，还应当分别通过“成本”和“公允价值变动”账户进行明细核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产业务三（二）具体业务处理060102030405发生后续支

8、出的投资性房地产取得投资性房地产后续计量投资性房地产处置投资性房地产投资性房地产后续计量模式的变更转换投资性房地产03Part任务3处理长期股权投资【任务描述】（1）华泰公司208年3月1日购入乙公司发行的股票50万股，准备长期持有，每股买入价6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.20元），另支付相关税费1万元，占乙公司实际发行在外股数的51%，款项已通过银行支付。208年3月10日，华泰公司收到乙公司分派的上述股利。209年2月5日，乙公司宣告分派208年度的现金股利0.1元/股。209年2月15日，华泰公司收到乙公司分派的现金股利。209年4月3日，华泰公司将所拥有的乙公司的股票全部出售，

9、实际取得价款380万元，款项已收存银行。假定不考虑相关税费，请作出华泰公司上述有关投资业务的会计处理。（2）龙腾公司于207年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股，每股购入价为10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关税费20万元，占B公司实际发行在外股数的30%。龙腾公司采用权益法核算此项投资。207年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。207年1月20日收到现金股利。207年B公司实现净利润1 000万元。208年3月5日，B公司宣告分派现金股利100万元。208年3月16日，龙腾公司收到现金股利。208年B公司发生净亏损300万元。209年2月1日，B

10、公司因为将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，使其他综合收益增加了80万元。209年3月5日，龙腾公司将持有的B公司的股份全部对外出售，收到款项4 500万元存入银行。假定不考虑相关税费，请作出龙腾公司上述有关投资业务的会计处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识长期股权投资业务一（一）认识长期股权投资1.长期股权投资的概念长期股权投资是指企业通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，成为被投资单位的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识长期股权投资业务一（一）认识长期股权投资2.长期股权

11、投资的特点投资企业一般取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，就是准备长期持有，同时承担被投资单位可能因为经营状况不佳、破产清算等导致相应投资损失的风险，投资期限长，投资风险大。投资企业一旦成为被投资单位的股东，依所持股份份额享有股东权利并承担相应义务，一般情况下不得随意抽回投资。投资的目的除了获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识长期股权投资业务一（一）认识长期股权投资3.长期股权投资的分类（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）企业持有的能够与其他合营

12、方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识长期股权投资业务一（二）认识长期股权投资业务的核算方法成本法是指对长期股权投资按投资成本计价核算的方法。成本法主要适用于：企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。权益法是指对长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。1.成本法2.权益法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击

13、添加文本采用成本法处理长期股权投资业务二（一）设置有关账户为了处理长期股权投资业务，企业应设置“长期股权投资”账户，并按被投资单位设置明细账户，进行明细分类核算。该账户属于资产类账户，借方登记长期股权投资取得时的成本，贷方登记收回的长期股权投资的价值，期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用成本法处理长期股权投资业务二（二）具体业务处理1.取得长期股权投资企业取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款或对价（不包括已宣告但尚未

14、发放的现金股利和利润，包括企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，按实际支付的购买价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按实际支付的价款或对价贷记“其他货币资金”等账户。【例8-9】甲公司209年1月16日购买了D公司10%的股权准备长期持有，支付了价款500万元，另外支付了相关税费5万元，款项通过投资账户支付。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资D公司5 050 000 贷：其他货币资金存出投资款5 050 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用成本法处理长期股

15、权投资业务二（二）具体业务处理2.持有长期股权投资持有长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。实际收到现金股利或利润时，借记“其他货币资金”等账户，贷记“应收股利”账户。【例8-10】接【例8-9】，假设甲公司于209年4月20日收到D公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利12万元。209年5月10日，收到D公司发放的现金股利，款项已存入投资账户。甲公司应编制如下会计分录：（1）209年4月20日，D公司宣告发放现金股利时：借：应收股利D公司120 000 贷：投资收益 120 000（2）209年5月1

16、0日，收到现金股利时：借：其他货币资金存出投资款120 000 贷：应收股利D公司120 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用成本法处理长期股权投资业务二（二）具体业务处理3.处置长期股权投资处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。具体业务处理是：按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等账户；已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”账户；按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户；差额作为处置损益，贷记或借记“投资收益”账户。【例8-11】

17、接【例8-9】和【例8-10】，假设甲公司于209年3月10日将其持有的D公司的股权以600万元的价格全部出售，并支付相关税费11万元，取得价款589万元，已存入投资账户。假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款5 890 000 贷：长期股权投资D公司5 050 000 投资收益 840 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用权益法处理长期股权投资业务三（一）设置有关账户在权益法下处理长期股权投资业务时，企业设置“长期股权投资”账户，除按被投资单位设置明细账户进行明细分类核算外，还需进一步设置“成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益

18、变动”等明细账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用权益法处理长期股权投资业务三（二）具体业务处理1.取得长期股权投资取得长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资成本”账户，贷记“其他货币资金”等账户。若长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用权益法处理长期股权投资业务三（二）具体业务处理【例8-1

19、2】甲公司208年3月10日购买了E公司30%的股权并准备长期持有，支付了价款4 000万元，另外支付了相关税费50万元，款项通过投资账户支付。已知E公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资E公司（成本）40 500 000 贷：其他货币资金存出投资款40 500 000【例8-13】若【例8-12】中，甲公司在购买E公司的股权时，E公司可辨认净资产的公允价值为14 000万元。则甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资E公司（成本）42 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 40 500 000 贷：营业外收入1 500 000点击添加文

20、本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用权益法处理长期股权投资业务三（二）具体业务处理2.持有长期股权投资持有长期股权投资时，被投资单位实现净利润或发生净亏损均影响所有者权益的变动，因此投资企业的长期股权投资的账面价值需要进行相应的调整。具体业务处理为：（1）根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。（2）被投资单位以后宣告发放现金股利时，投资企业计算应享有的份额，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资损益调整”账户。（3）持有期间被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资其他综合收益”

21、账户，贷记“其他综合收益”账户，或作相反的会计分录。（4）被投资单位发生除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资其他权益变动”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户，或作相反的会计分录，并在备查账簿中登记。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采用权益法处理长期股权投资业务三（二）具体业务处理3.处置长期股权投资处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。具体业务处理是：按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等账户；已计提减值准备

22、的，借记“长期股权投资减值准备”账户；按该长期股权投资的账面余额，贷记或借记“长期股权投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动”账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户；差额作为处置损益，贷记或借记“投资收益”账户。同时，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“其他综合收益”账户，根据其他综合收益的不同类型，贷记或借记“投资收益”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理长期股权投资减值业务四A（一）认识长期股权投资减值业务B（二）确定长期股权投资减值金额企业持有的长期股权投资，应当定期对其账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续

23、下跌或被投资单位经营状况发生变化等原因，导致其可收回金额低于账面价值，则表明该项投资已发生减值。企业对资产进行减值测试并计算确定可收回金额后，如果资产的可收回金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。C（三）处理长期股权投资减值业务企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”账户核算。该账户属于资产类账户，是“长期股权投资”账户的备抵账户。企业计提减值准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。04Part任务4处理交易性金融

24、资产【任务描述】（1）龙腾公司207年13月发生如下业务：1月1日，购进中兴公司股票100万股，每股市价5元，另发生相关的交易费用2万元，相关增值税为1 200元，款项均通过证券投资账户支付。企业将该股票划归为交易性金融资产。1月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股4.7元。2月28日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股5.2元。3月5日，中兴公司宣告按每股0.1元分派现金股利。3月10日，收到中兴公司分派的现金股利。3月20日，将所持有的该股票全部出售，所得价款565万元，已存入投资账户。请对龙腾公司的相关业务作出会计处理。（2）207年1月1日，金茂公司支付价款110万元（含已到付息

25、期但尚未领取的利息2万元），购入天宇公司发行的债券，并划归为交易性金融资产，另发生交易费用2万元，相关增值税为1 200元。该债券的面值为100万元，剩余期限2年，票面利率为4%，每半年付息一次。金茂公司将其划归为交易性金融资产。207年1月5日，收到该债券206年下半年的利息2万元。207年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。207年7月1日，收到该债券上半年利息。207年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）。208年1月5日，收到该债券207年下半年的利息。208年1月10日，金茂公司将该债券出售，取得价款118万元。请对金茂公司的以上业务作出会计处理。

26、点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识交易性金融资产一（一）认识金融资产金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识交易性金融资产一（二）金融资产的分类企

27、业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：123以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识交易性金融资产一（三）交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是指企业意欲在近期内出售的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债权、基金等。1

28、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。2属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理交易性金融资产二（一）设置有关账户为了处理交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计价、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等账户。“交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。点击添加文

29、本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理交易性金融资产二（二）具体业务处理1.取得交易性金融资产企业应当按照该金融资产取得时的公允价值（不包括支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产成本”账户；按发生的交易费用（交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出），借记“投资收益”账户；发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理交易性金融资产二（二）具体业务处理2.持有交易性金融资产（1）对于持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按票面利率计算的分期付息、一次还本的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。企业实际收到现金股利或债券利息时，借记“