财务会计实务（第二版）项目九投资核算岗位

1、项目九 投资核算岗位项目九 投资核算岗位模块一投资核算岗位概述模块二金融资产概述模块三交易性金融资产的核算模块四债权投资的核算模块五其他债权投资核算的核算模块六 其他权益工具投资核算模块六长期股权投资的核算知识目标：通过本项目的学习，要求掌握企业投资的明细分类核算和投资收益的考核；掌握长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的特点及账务处理。技能目标通过本项目的学习，要求掌握交易性金融资产的取得、现金股利、利息的处理和期末计价；掌握持有至到期投资的取得和后续计量的核算；掌握可供出售金融资产取得和后续计量的核算；掌握长期股权投资核算的成本法、权益法并注意它们的区别。项目九

2、投资核算岗位【情境引例】 华夏公司是一家综合性商贸集团公司，注册资金人民币5000万元，资产总值为8500万元，下属有一个控股的汽车销售公司和一个大型超市，投资比例均在50%以上。2006年初，在投资顾问的建议下，公司又以一部分闲置资金购入二级市场的股票，该股票可随时在证券市场交易；购入万利公司发行的可转让的五年期债券；购入国家发行的三年期的国债。以上投入，每年都可获得相应的回报。 分析思考： 1华夏公司以上所进行的活动属于什么活动？ 2.该项活动有什么特点，对企业的经营活动有什么影响？模块一 投资核算岗位概述一、投资核算岗位的职责与工作任务（一）投资核算岗位的职责职责1收集有关投资的市场信息

3、与资料，进行资本市场分析与研究负责投资项目的可行性研究、方案设计及评审工作参与投资项目谈判，与合作伙伴、主管部门和潜在客户保持良好的业务关系对投资项目进行财务调查、财务测算、成本分析和敏感性分析收集、整理投资项目档案，建立、维护投资信息库完成领导交办的其他相关工作负责投资项目的方案设计、组织实施、收益收缴，定期汇报工作进度及时向上级汇报对投资项目产生重大影响的事件或变动信息职责2职责3职责4职责5职责6职责7职责8（二）投资核算岗位的工作任务 投资核算岗位的工作任务主要包括：拟定投资资金管理和核算办法；编制投资计划；负责资金调度；负责企业各项投资的明细分类核算；负责投资收益的考核分析；编制资金

4、报表。 二、投资岗位业务核算程序 模块一 投资核算岗位概述模块二金融资产概述10一.金融资产的内容 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取货币资金或其他金融资产的合同权利。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。11二、金融资产的分类1.金融资产分类的原则企业应当根据

5、其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产12二、金融资产的分类2.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。二、金融资产的分类2.以摊余成本计量的金融资产应收款项债权投资在特定日期收取合同现金流量企业在日常经营活动

6、中形成的收回期限不超过一年的债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款项等。企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券投资，如国债和企业债券等。14二、金融资产的分类3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。二、金融资产分类3.以公允价值计量且其变动

7、计入其他综合收益的金融资产在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括：其他债权投资和其他权益工具投资。16二、金融资产的分类4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的

8、目的是交易性的：（1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购。（2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。（3）相关金融资产属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指交易性金融资产,以及其他指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、金融资产的分类模块三交易性金融资产的核算一、交易性金融资产概述（一） 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券

9、、基金等。二、交易性金融资产取得的核算“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 按取得增值税发票注明的进项税额投资收益借记应交税费应交增值税（进项税额）交易性金融资产投资的初始计量交易性金融资产成本实际支付的资金银行存款2022/9/19 借：交易性金融资产成本 投资收益 贷：银行存款包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息取

10、得该金融资产所发生的相关交易费用支付的全部款项一、交易性金融资产的取得例题9-1：2018年4月10日，华联实业股份有限公司按每股10元的价格购入A公司每股面值1元的股票1 000 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用25 000元，取得的交易性金融资产增值税发票上注明的进项税额为1500元。其账务处理如下：借：交易性金融资产成本 10 000 000 投资收益 25 000 应交税费应交增值税（进项税） 1 500 贷：银行存款 10 026 500例41拓展例题例题9-2：2018年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交

11、易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，进项税为500元该现金股利于2018年4月20日发放。其账务处理如下：（1）2017年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 0008.60=258 000（元）借：交易性金融资产成本 258 000 投资收益 1 000 应交税费应交增值税（进项税） 500 贷：银行存款 259 500（2）4月20日发放现金股利借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000 拓展例题24被投资单位宣告发放现金股利或支付债券利息，属于已实现的收益，应在宣告发放日确认为投资收益。 借：应收股利/应

12、收利息 贷：投资收益实际收到现金股利或债券利息时：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 二、交易性金融资产持有期间收到的现金股利和利息1.企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，属于已实现的收益，应在宣告发放日确认为投资收益。 宣告发放（按应收数：）借：应收股利/应收利息其 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息借：银行存款（买股票时自带的已宣告未发放的股利） 贷：投资收益 2.实际收到现金股利或债券利息时：二、交易性金融资产持有期间收到的现金股利和利息接例9-1资料。2018年8月25日，A公司宣告2018年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20

13、18年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。其账务处理如下：（1）2017年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000（2）2017年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15 000 贷：应收股利 15 000拓展例题交易性金融资产公允价值高于账面价值：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值低于账面价值：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，应按当日该金融资产

14、的公允价值对其账面价值进行调整，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。例9-4：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，初始计量入账价值A股票为325000元，B股票入账价值为252000元，分别对两支股票确认公允价值变动损益。2018年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。2022/9/19交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325 000260 000-65 000260 000B公司股票252 000297 00045 000297 000表4

15、-1 交易性金融资产账面余额和公允价值表 2018年6月30日 单位：元根据表91资料，华联公司2018年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益 65 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 65 000借：交易性金融资产 公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000例46B企业出售交易性金融资产时：应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。同时，将原计入公允价值变动损益的该交易性金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。四、交易性金融资产的出售32交易性金融资产的出售借：银行存款 交易性金融资产公允价值变

16、动贷：交易性金融资产成本处置价款处置时账面价值倒挤“投资收益”处置时“交易性金融资产公允价值变动”在借方借：公允价值变动损益贷：投资收益处置时“交易性金融资产公允价值变动”在贷方借：投资收益 贷：公允价值变动损益33将出售该金融资产原确认的公允价值变动损益转为投资收益2022/9/19借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手 续费用） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（差额倒挤、或在借方）公允价值曾经上升过：2022/9/19借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手 续费用） 交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动损

17、益 投资收益（差额倒挤、或在借方）公允价值曾经下降过：2018年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。其账务处理如下：处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款 266 000 交易性金融资产公允价值变动 65 000 贷：交易性金融资产成本 325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000拓展例题2018年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公

18、司股票售出，实际收到出售价款295 000元。股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。其账务处理如下：处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款 295 000 投资收益 2 000 贷：交易性金融资产B公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允价值变动） 45 000借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000拓展例题【练习1】201年3月10日，甲公司购入A公司股票20000股，以银行存款支付股票购买价款300000元。另支付相关交易费用金额为1800元，并将其

19、划分为交易性金融资产。甲公司编制的会计分录如下：借：交易性金融资产成本 300 000 投资收益 1 800 贷：银行存款 301 80038【练习2】承例练习1。假定A公司在3月7日宣告发放现金股利0.2元/股，于3月30日发放。则甲公司在3月10日购入A公司股票实际支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利4000元(200000.2)，甲公司应编制的会计分录：(1)3月10日购入股票。借：交易性金融资产成本 300 000投资收益 1 800贷：银行存款 301 800(2)3月30日收到现金股利。借：银行存款 4 000贷：投资收益 4 00039【例练习3】承例练习1。201年5月15

20、日A公司宣告发放现金股利0.1元/股;5月31日，甲公司实际收到现金股利2000元。甲公司编制的会计分录如下：(1)5月15日，宣告发放现金股利。借：应收股利 2 000贷：投资收益 2 000(2)5月31日，实际收到现金股利。借：银行存款 2 000贷：应收股利 2 00040【练习4】承例练习1。201年12月31日，持有A公司股票的市价为每股20元，公允价值共计400000元(2020000)，其账面价值为300000元，公允价值高于其账面价值的差额为100000元。甲公司编制的会计分录如下：借：交易性金融资产公允价值变动 100 000贷：公允价值变动损益 100 00041通过上述

21、会计处理，在甲公司201年利润表中，“公允价值变动收益”项目为100 000元，反映该金融资产价值的增值额;“投资收益”项目为 -1800 元（假定不考虑取得的现金股利）， 反映取得该金融资产付出现金的代价;损益合计98200元(100000-1800)，即期末A公司股票公允价值400000元与全部购入价款301800元的差额。42【练习5】承例练习1。假定201年12月31日持有A公司股票的市价为每股13元，公允价值共计260000元(1320000)，其账面价值为300000元，公允价值低于其账面价值的差额为40000元。甲公司编制的会计分录如下：借： 公允价值变动损益 40 000贷：

22、交易性金融资产公允价值变动 40 00043【练习6】承例练习4。202年1月15日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，收取价款420000元，存入银行。甲公司编制的会计分录如下：借：银行存款 420 000贷：交易性金融资产成本 300 000 公允价值变动 100 000投资收益 20 000 同时： 借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 00044【练习7】承例练习5。假定202年1月15日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，收取价款258000元，存入银行。甲公司编制的会计分录如下：借：银行存款 258 000交易性金融资产公允价值变动 40 000投资收益 2 0

23、00贷：交易性金融资产成本 300 000同时：借：投资收益 40 000贷：公允价值变动损益 40 00045【课堂活动】1.以游戏的形式随机或按照自由组合的方式将班级学生分成若干小组（56人为一组），不同的小组分别扮演投资部经办人员、审核人员、财务部出纳人员和会计人员等工作岗位角色。2.各小组讨论，模拟企业交易性金融资产投资业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。每位同学都要参与。3.每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学对其汇报进行评分。4.角色互换，完成上述工作。5.每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。模块四 债权

24、投资的核算会科目一、债权投资概述 债权投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为债权投资的金融资产，主要是债权性投资，如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为债权投资。债权投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合债权投资条件的，也可将其划分为债权投资。 二、债权投资取得的核算 企业对债权投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确

25、认以及将其处置时损益的处理。 债权投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 债权投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该债权投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。三、债权投资的收益及摊余成本 企业应在债权投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得债权投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 处置债权投资时，应将所取得价款与债权投资账面价值之间的差额，计入当期损益。2022/9/

26、19四、债权投资的处置与重分类 企业将某金融资产划分为债权投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况，该情况表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。如果企业在本会计年度内出售或重分类为其他债权投资的某项债权投资金额，相对于在出售或重分类前该类投资总额较大的，企业在处置或重分类后应立即将剩余债权投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，即其他债权投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该其他债权投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。2022/9/19五、债权投资的减值 企业应当在资产负

27、债表日对债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 债权投资发生减值时，应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该债权投资在转回日的摊余成本。2022/9/19【课堂活动】1.将班级学生分成若干小组（56人为一组），不同的小组分别扮演投资部经办人员、出纳人员、稽核人员、财务主管、投资核算人员等工作

28、岗位角色。2.各小组讨论，模拟企业债权投资业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。每位同学都要参与。3.每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学对其汇报进行评分。4.角色互换，完成上述工作。5.每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。模块五 其他债权投资的核算2022/9/19一、其他债权投资概述 其他债权投资，是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；债权投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入

29、的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或债权投资等，均可归为此类。2022/9/19 二、其他债权投资的账务处理 其他债权投资的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于其他债权投资，相关交易费用应计入初始入账金额。（2）在资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于其他债权投资，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。2022/9/19模块六 其他权益工具投资2022/9/19 一、其他权益工具投资概述 其他权益工具投

30、资，是指指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。该种情况下，现金流量并非本金与利息之和，但业务模式为长期持有、获取稳定分红、不关心价格的波动对损益的影响，即非交易性权益工具投资。二、其他权益工具投资的账务处理 针对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，企业一般应当设置“其他权益工具投资”账户进行核算。该账户可按照其他权益工具投资的类别和品种，设置“成本”“公允价值变动”等明细账户进行明细核算。2022/9/19模块七 长期股权投资的核算一、长期股权投资概述二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的处置五、长期

31、股权投资的重分类六、长期股权投资的减值一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。一、长期股权投资概述（二）长期股权投资的核算范围（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司的投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业的投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资；二、长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并取得 企业合并取得长期股权投资 非同一控制下企业合并取得 非企业合并取得 注意：不

32、同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。 1.同一控制下企业合并取得的长期股权投资 需明确的四个概念 （1）同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 （2）合并方：同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方。 （3）被合并方：同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。 （4）合并日：指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。（一）企业合并形成的长期股权投资 长期股权投资的初始计量：合并方按照被合并方的账面价值进行初始计量。这是因为，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是出于自愿的，这种企业合并不

33、属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。 注意：投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，计入“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：银行存款等（按支付货币资金、转让非现金资产或承担债务的账面价值）资本公积资本溢价股本溢价（差额）注意：两者差额如为借方差额，首先冲减“资本公积资本溢价股本溢价”，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2017年1月1

34、日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2017年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 1300 例题合并方以发行权益性证券方式取得被合并方的股权 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入长期股权投资成本。 借：长期股权投资 （按享有被合并方所有者权益账面价值的份额+相关费用） 贷：股本 （按发行股份的面值总额） 资本公积股本溢价 （差额） 银行存款 （相关费用）注意：两者差额

35、如为借方差额，首先冲减“资本公积股本溢价”，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2017年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2017年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000 例题2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资需明确的四个概念： （1）非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终

36、控制。 （2）购买方：非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方。 （3）被购买方：非同一控制下的企业合并，参与合并的其他企业。 （4）购买日：指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。长期股权投资的初始计量：以公允价值为基础进行计量。这是因为，相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为。注意区别：同一控制下的企业合并中取得的，初始投资成本为合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。 账务处理： 1.购买方在购买日以支付现金方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资 （支付的现金） 贷：银行存款 2.购买方在购买日以付出资产、发生或

37、承担负债的方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资 （资产、负债的公允价值） 营业外支出（公允价值与账面价值的差额） 贷：有关资产、负债科目（资产、负债的账面价值） 营业外收入（公允价值与账面价值的差额） 甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2017年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2017年3月1日所有者权益账面价值为2000万元。 例题借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500

38、000 贷：固定资产 15 000 000借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 10 500 000 营业外收入 2 000 000【答案】（二）非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。1支付货币资金方式借：长期股权投资 应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2.以发行股票等方式 借：长期股权投资（发行股票的公允价值） 贷：股本 资本公积股本溢价若差额出现在借方，则按顺序依次冲减

39、盈余公积、利润分配。为发行权益性证券而发生的直接相关费用，不构成长期股权投资的成本，应冲减资本公积，不够冲减的进而冲减盈余公积、利润分配。 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款3.投资者投入借：长期股权投资（按合同或协议约定的价值）贷：实收资本资本公积资本溢价4.通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。 三、长期股权投资的后续计量长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额（一）长期股权投资的成本法成本法及其适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。 长期股权投资核

40、算的成本法适用于以下情况：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 控制的途径： （1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 （2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董

41、事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 乙公司 甲公司 A公司40%30%30%丙公司(1)甲公司与乙公司协议,乙公司30%的表决权委托甲公司管理,甲公司拥有A公司70%的表决权,能操纵A公司股东大会的表决 (2)A公司章程规定,甲公司有权决定A公司的财务与经营决策 (3)A公司董事会有9人构成,甲公司能任免其中5人以上能操纵董事会 (4)A公司董事会有9人中,甲公司有5人以上能操纵董事会的表决 成本法核算 1初始投资或追加投资时按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2被投资单位宣告分派利润或现金股利时 应当

42、按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。（收到股票股利，只作备忘记录）企业取得现金股利时所作的会计处理如下： 借：应收股利 贷：投资收益 3、计提减值：如果相关长期股权投资存在减值迹象，应当进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。 减值准备在计提后，均不允许转回。【计算题】甲公司有关投资资料如下：（1）2017年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公

43、司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2017年3月20日，A公司宣告分配2016年现金股利100万元。（3）2017年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2017年，A公司实现净利润500万元。（5）2018年3月18日，A公司宣告分配2017年现金股利为200万元。（6）2019年4月18日，收到现金股利20万元（7）2019年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。 要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。 例题（1）2017年1月1日，取得投资时： 借：长期股权投资

44、A公司 802 贷：银行存款 802 （2）2017年3月20日，A公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 10 （10010%） 贷：投资收益 10（3）2017年4月20日，收到现金股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10（4）2017年，A公司实现净利润500万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。【答案】（5）2018年3月18日，A公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 20 （20010%） 贷：投资收益 20（6）2019年4月18日，收到现金股利时： 借：银行存款 20 贷：应收股利 20（7）2018年A公司发生巨额亏损时，2019年末甲公司对A公司的投资预计可收回

45、金额为780万元，长期股权投资的账面价值为802万元，应计提22万元减值准备： 借：资产减值损失 22 贷：长期股权投资减值准备 22（二）长期股权投资核算的权益法 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。特 点 长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。 适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

46、 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般对被投资单位具有重大影响。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 权益法核算涉及科目：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 其他综合收益或设为三级科目，如：长期股权投资XX公司（成本）1取得长期股权投资时 （1）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整

47、长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资成本 贷：银行存款等 应享有份额=被投资企业可辨认净资产公允价值总额投资企业持股比例甲公司2017年1月1日，以860万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2017年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。 甲公司会计分录如下：借：长期股权投资B公司（成本） 860 贷：银行存款 860 例题（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本(多投不调，少投调）借：长期股权投资成本（份额） 贷：银行存款等 （支付

48、的全部价款） 营业外收入 （差额）甲公司2017年1月1日，以760万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2017年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资B公司（成本） 800 贷：银行存款 760 营业外收入 40 例题2被投资单位实现净利润 权益法下，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面应调增长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资损益调整 （按享有被投资企业净利润的份额） 贷：投资收益3.当被投资单位发生亏损时 投资企业应按所持表决权资本的比例计算确认应分担的份额，调整减少

49、长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企业因销售商品等日常活动产生的长期债权。投资企业在确认应分担被投资企业发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：减记长期股权投

50、资的账面价值借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。借：投资收益 贷：长期应收款 超额亏损的处理经过上述处理，投资企业仍需承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益 贷：预计负债被投资企业以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【计算题】甲公司持有C公司40%的股权，2017年12月31日投资的账面价值为1200万元。C公司2018年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应