一、上市前与财务相关的准备工作二、一般内地企业上市

1、一、上市前与财务相关的准备工作二、一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难三、会计师对企业上市融资所发挥的作用四、萨班斯奥克斯法案对中国企业的挑战五、毕马威中国简介020130115主 要 包 括 ：会 计 记 录 不 全会 计 基 础 工 作 比 较 薄 弱财 务 系 统 不 足财 务 人 员 欠 缺 配 合 上 市 工 作 的 经 验库 存 倒 推 审 计内 地 企 业 存 在 的 某 些 财 务 问 题会 计 准 则 的 差 异 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难1 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 )会 计 记 录 不 全因 时 间 流 逝 ， 人 员 变 动 等 原 因 造

2、成 历 史 资 料 缺 失 。 上 市 前 各 年 度 之 各 项 会 计 记 录 如 销 售 及 原 材 料 采 购 合 同 ，固 定 资 产 采 购 合 同 及 竣 工 决 算 书 等 重 要 文 件 没 有 妥 善 储 存 ， 影 响 拟 定 上 市 时 间 表 的 进 程过 往 年 度 并 没 有 编 制 合 并 报 表 以 反 映 企 业 整 体 财 务 状 况 及 经 营 结 果2会 计 基 础 工 作 比 较 薄 弱由 于 历 史 原 因 ， 若 干 资 产 产 权 或 债 权 不 明 确账 账 核 对 、 账 实 核 对 不 及 时 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续

3、)3财 务 系 统 不 足现 有 的 财 务 管 理 汇 报 系 统 不 足 ， 难 以 即 时 提 供 调 整 会 计 准 则 差 异 所 需 的 资 料 ， 以 及 审 计 财 务 报 表 所 需 的 资 料 。 故 可 能 需 投 入 大 量 的 人 力 及 时 间 进 行 有 关 工 作。 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 )4财 务 人 员 欠 缺 配 合 上 市 工 作 的 经 验不 熟 悉 认 可 会 计 准 则 、 上 市 规 则 的 有 关 规 定 ， 影 响 上 市 工 作 效 率建 议 聘 请 有 相 关 上 市 会 计 经 验 的 人 员 或 顾 问 协 助

4、一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 )5库 存 倒 推 审 计如 会 计 师 没 有 参 与 上 市 前 之 会 计 年 度 盘 点 ， 会 计 师 通 常 利 用 库 存 倒 推 审 计 办 法 以 验 证 年 底 库 存 数 库 存 倒 推 审 计 一 般 只 适 用 于 已 设 置 健 全 的 库 存 进 出 记 录 的 公 司 。 如 会 计 师 不 能 应 用 此 审 计 方 法 ， 可 能 需 要 出 具 对 库 存 有 保 留 意 见 的 审 计 报 告 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 )6内 地 企 业 存 在 的 某 些 财 务 问 题当 中 包 括 ：财

5、 务 报 表 的 编 制 仍 以 税 法 为 主 导 关 联 单 位 往 来 帐 的 核 对 工 作固 定 资 产 暂 估 入 帐 不 及 时收 入 截 止 性 差 异费 用 - 未 有 按 权 责 发 生 制 计 提未 有 按 企 业 会 计 制 度 评 估 及 计 提 各 项 资 产 减 值 准 备 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 )7会 计 准 则 存 在 某 些 差 异由 于 内 地 现 行 会 计 准 则 和 制 度 与 国 际 公 认 会 计 原 则 存 在某 些差 异（注） ， 故 需 花 大 量 时 间 就 相 关 会 计 帐 项 及 报 表 的 披 露 作 出 调

6、 整 及 与 财 务 人 员 解 释 有 关 调 整 ， 直 接 影 响 拟 定 的 上 市 时 间 表 进 程(注：相比内地现行会计准则和制度，内地上市公司即将自2007年1月1日起适用的中国新会计准则与国际公认会计准则的差异已经缩小） 一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 )8一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异固定资产成本及重估固定资产借款费用资本化投资物业递延税项商誉与资产相关的政府专项拨款研究与开发费用股票期权计划9一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异( 续 )主要差异香港/国际财务报告

7、准则中国现行会计准则与制度固定资产成本及重估固定资产是以实际成本或重估金额记账，但如果以重估金额记账，则需定期审核固定资产的公允价值，有重大差异时作出调整当账面价值低于可收回金额时，应当计提减值准备，并配有详细的指引固定资产一般是以实际成本记账在国有资产重组、改制上市及企业兼并等国家规定评估情况下应对固定资产价值重估当账面价值低于可收回金额时，应当计提减值准备，但缺乏具体操作指引10一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异( 续 )主要差异香港/国际财务报告准则中国现行会计准则与制度固定资产借款费用资本化用于购建固定资产有关的借款费用可以资本化（不分“

8、专门借款”）予以资本化的利息费用必须是为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应当有明确的用途，即为购建某项固定资产而专门借入的，并应当具有标明该用途的借款合同11一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异( 续 )主要差异香港/国际财务报告准则中国现行会计准则与制度投资物业为赚取租金或资本增值持有的房地产：公允价值模式；或成本模式：计提折旧，但须披露公允价值无相关规定，视同固定资产处理。12主要差异香港/国际财务报告准则中国现行会计准则与制度递延税项必须采用纳税影响会计法可选择采用应付税款法一般内地企

9、业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异( 续 )13一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异( 续 )主要差异香港/国际财务报告准则中国现行会计准则与制度商誉正商誉不摊销在检查负商誉的计量适当后将负商誉确认为收益 至少每年作减值测试股权投资差额摊销负商誉进资本公积定期检查是否有减值迹象，如有迹象则进行减值测试14一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异( 续 )主要差异香港/国际财务报告准则中国现行会计准则与制度与资产相关的政府专项拨款资产按实际成本列帐，把拨款列为递延收益，并在有关资产的使用寿命内，系统地、合理地予以确认；或在确认有关资产账面金额时扣除拨款首先将全额拨款确认为一项负债当项目完成后， 不需偿还的金额转入资本公积15一般内地企业上市过程中惯常遇到的困难( 续 ) 香港/国际与内地现行会计制度的差异( 续 )主要差异香港/国际财务报告准则中国现行会计准则与制度研究与开发费用研究的支出在发生时确认为费用当符合一定条件时，企业可将开发费用资本化为无形资产除了自行开