审计技术指南-银行存款

1、审计技术指南实质性测试银行存款（非金融业）目录一、适用范围. 2二、审计准则依据：. 2三、与本项程序相关的法律法规. 2四、货币资金的风险特征. 2五、实施审计程序中存在的问题. 2六、实施进一步审计程序应注意的方面. 2七、实施货币资金审计时应关注的风险. 6附录：. 61、大额异常交易测试要素：. 62、利息计算方法. 63、资金流动规模与收入不匹配案例. 64、.利息与货币资金规模不配比风险迹象案例. 65、未披露关联方关系、关联方交易的主要特征. 66、银行存款底稿编制案例. 61业务阶段报表项目货币资金会计科目银行存款实施进一步审计程序资金循环见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”

2、见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”说明：本指南仅针对实施审计程序中可能普遍感到困惑的程序提供指南，包括相关法律法规、实施要求。其中部分程序列出了实务操作方法。检查公司开立的账户是否全部纳入财务报表列报，是否存在帐外小金库账户（12005】13 第二条 中国人民银行负责统一建设、维护和管理账户管理系统。账户管理系统设立总行级次数据处理中心和省级分支行级次数据处理中心 (以下简称省级数据处理中心)中国人民银行各分支行和各银行机构通过省级数据处理中心办理银行结算账户业务。查询、统计、监测等业务。第四十二条 户许可证核准号

3、提交账户管理系统。一致的，应设置年检标识；核对不一致的，应通知该存款人到开户银行办理撤销或者变更手续。第四十三条 存款人可到中国人民银行当地分支行或基本存款账户开户行查询其银行结算账户信息。存款人查询其银行结算账户信息，应向办理行出具其基本存款理系统，并由存款人亲自录入密码。符合查询条件的，办理行应为存款人打印银行结算账户相关信息。存款人需要重置其密码的，应由中国人民银行省级分支行进行业务处理。中国人民银行省级分支行进行重置密码业务处理，应将存款人名称、基本存款账户开户许可证核准号提交账户管理系统，重置并打印密码。（2 6 号201011号）第二十一条：2设账，严禁收款不入账，设立小金库。中国

4、注册会计师审计准则问题解答第 12 号货币资金审计第二条：（1）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。（2注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。（3）注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银注册会计师对货币资金的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对货币资金的发生额实施以下程序：（1）分

5、析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单；（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程；（3）选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单；（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。1.样本选择基础【参照第 1311号准则应用指南（2010）第一条（一）款

6、】从银行存款会计记录选择样本，追查到银行对账单，检查会计记录准确性；2.确定测试样本量以现金或银行存款的整个审计期间发生额除以相同期间发生笔数，计算得出每笔发生额的平均金额，该平均金额为确定发生额大额的基础；了解的业务情况等，在高于平均值的范围内确定实际执行的大额标准金额；按日期或记账凭证编号为标识 ,以高于所确定的大额标准以上的全部发生笔数为样本总体，以分层、等距方法确定测试的具体样本数量。如业务发生数量较多的被审计单位，可以再按月度进行细分测试。或以符合大额标准的金额为总体，按随机选样方式确定。参照中国注册会计师审计准则第 1311 号对存货、诉讼和索赔、分布信息等2010）第一条一款7

7、点“在对存货盘3中国注册会计师审计准则问答第 12 号-货币资金审计第四条：银行存款余额调节表主要用于核对企业账面记录的银行存款账目与银行记录的企业存款账目是否一致。注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表，是证实资产负债表日所列银行存款是否存在和完整的重要程序。注册会计师针对银行存款余额调节表可以考虑实施以下审计程序：（1）了解并评价与银行存款余额调节表的编制和复核及差异处理相关的内部控制；（2）注册会计师设计和实施控制测试，针对与银行存款余额调节表相关的控制3）核对银行存款账面余额与银行对账单是否调节一致，如果调节不符，是否查明原因，对需要进行账务调整的事项，是否及时进行处理；（

8、4）检查银行存款余额调节表中调节事项的性质。如果被审计单位的银行存款要提请被审计单位调整。1.获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查以下内容：（1）调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；2）检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中； 检查大额在途存款和未付票据；1）检查在途存款的日期与查明发生在途存款的具体原因，2）追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理；3）确定在资产负债表日是否需审计调整； 检查被审计单位的未付票据明细清单，1）查明被审计单位未及时入账

9、的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；2）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据；3）获取大额票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；4）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；2关注银行存款调节表存在的银行存款已记录支付但实际未支付的以下情况，如有必要应作调整。（1 检查出具的支票是否符合票据法的相关规定，包括必要记4载事项是否完整记载；了解为何未能及时提取银行存款的原因；检查支票领用登记薄是否进行登记；（2 检查该原始凭证所反映的交易或事项发生日期，判断归属哪一个会计年度

10、，检查内部控制制度对该交易或事项的支付规定，了解为何未能按规定支付。1.资产负债表日的银行对账单中已记载的，银行已收但企业未收与银行已付但企业未付（银行直接扣除的借款利息）的款项，表明独立第三方（银行）提供的证据表明企业的资产已增加并属于企业（款项已实际收妥）或资产已流出企业（款项已实际支付）所以应当调整企业银行存款会计记录。2.企业已收但银行未收与企业已付但银行未付的款项，如资产负债表日后银行未于收付银行之间凭证传递时间差形成的，企业管理层对银行存款会计记录的发生与截止认定是正确的。不需要调整企业银行存款会计记录。3.1997393号）规定条件的票据向银行办理收付的，表明收付行为发生在资产负

11、债表日前。如果资产负债表日后银行退回企业送交银行办理收付结算票据（包括结算票据不合规定等）表明企业管理层对收付结算行为的发生与截止认定不正确，应当调整企业银行存款会计记录。相关法律法规要求第三条 本规定所称单位定期存单是指借款人为办理质押贷款而委托贷款人依据开户证实书向接受存款的金融机构（以下简称存款行）申请开具的人民币定期存款权利凭证。单位定期存单只能以质押贷款为目的开立和使用。单位在金融机构办理定期存款时，金融机构为其开具的单位定期存款开户证实书不得作为质押的权利凭证。中国注册会计师审计准则问答第12号货币资金审计第三问1.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计

12、单位，定期存款是否被质押或限制使用；2.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘；3.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序；4.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于

13、为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使；5.函证定期存款相关信息；6.7.在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等；8.关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。5函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函相关法律法规要求 暂无1.中国注册会计师审计准则问题解答第2 号201377 号）2.BDO审计手册 （第34章外部函证）见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”1、大额异常交易测试要素：见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”2、利息计算方法见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”3、资金流动规模与收入不匹配案例见实质性测试阶段（技

14、术指南）库存现金”4、利息与货币资金规模不配比风险迹象案例见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”5、未披露关联方关系、关联方交易的主要特征见实质性测试阶段（技术指南）库存现金”6、银行存款底稿编制案例1.20082.本案例列示的审计程序是基于假设该程序涉及的相关认定均为可能存在重大错报；3.列示的程序并未涵盖该科目的全部程序，特别是注册会计师为应对舞弊风险而自行设计的程序。（4）银行存款（节选）一、会计记录概况上海隆益有限公司银行存款期初余额为 90,431,125.03 元，本期借方发生额 194,184,723.85 元，本期贷方发生额 247,796,268.47 元，期末余额为 36,

15、819,580.41 元，共有 7 个银行存款账号，客户据此设置了 7 个银行存款日记账，具体数据见 银行存款明细余额表”。二、审计目标应当列出按照风险评估阶段识别出的与本科目可能存在重大错报的认定作为主要审计目标。进行重点测试。（一）资产负债表中记录的货币资金（银行存款）是存在的；（二）应当记录的货币资金（银行存款）均已记录；（三）记录的货币资金（银行存款）由被审计单位拥有或控制；（四）货币资金（银行存款）以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（五）货币资金（银行存款）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（本案例列示的审计

16、程序是基于假设下列程序涉及的相关认定为可能存在重大错报）（一）执行获取或编制银行存款明细余额表的审计程序1、复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；6向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行账号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符；并编制银行存款明细余额表”。查验结果：核对一致。提示：调整数”与“审定数在该项目审定后填入。提示：由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工账记录，要特别留意财务人员的低级错误。2、检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。本案例无此项目，故本程序不适用。提示：实际执行本程序时，可参阅现金

17、相应的底稿编制。（二）执行计算银行存款累计余额应收利息收入的审计程序检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。该部分程序在财务费用底稿中执行，参阅财务费用审计底稿。（三）执行检查银行存单的审计程序编制银行存单检查表”，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。1、对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；2、对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；3、对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。审计人员向客户索取了定期

18、存款开户证实书的正本并亲自复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施了函证程序。查验结果：未见异常情况。提示：对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；B、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事

19、其他违规业务；、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。（四）执行取得并检查银行存款余额调节表的审计程序71、取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；取得对账单后，检查以下内容：(1)复核对账单上的户名是否为公司的名称；(2)对账单上的日期是否为审计基准日。查验结果：除招商银行上海分行银行对账单上的账号户名不是隆益公司的名称外，其他核对一致。提示：检查有无账外银行账户，是否存在出租账户或他人共用账户的情况；B、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经

20、销户，则应该索取相关的银行销户通知书。2、获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；取得调节表后，检查以下内容：(1)将调节表中所列账面余额与明细账余额核对；(2)将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对；(3)检查调节表各数据加计的准确性。查验结果：核对一致。3、检查调节事项的性质和范围是否合理：(1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；(2)检查大额在途存款和未付票据

21、。本案例无此项目，故本程序不适用。提示：实际执行本程序时，要注意：、检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；B、检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；、检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；、检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。4、检查是否存在未入账的利息

22、收入和利息支出；5、检查是否存在其他跨期收支事项；6审计人员检查了银行存款余额调节表中未达账项的款项性质填写的完整性，是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭证号等。检查了未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。发现问题：光大银行闸北支行账户存在未达账项 586,200.00元。审计人员进一步追查、取证，并予以调整。提示：8、企业已付、银行未付款项内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。B、企业已收，银行未收款项审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单

23、核对一致。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。、企业未付、银行已付款项审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。、企业未收、银行已收款项审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。（五） 执行函证银行存款余额

24、，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函的审计程序1.中国注册会计师审计准则第1312 号20102010）2.中国注册会计师审计准则问题解答第2 号201377 号）3. BDO 审计手册 （第34 章外部函证）1、向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；2、确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。审计人员根据 2007 年 12 月份银行对账单上（除招商银行上海分行）的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。查验结果：银行均盖章确认（本案例仅以兴业银行上海普陀支行询证函来举例说明函证情况，审计过提示：、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由 审计人员在客户陪同下前往银行盖章确认并签名；B、对于一般的银行存款户，应注明如下字样： “该银行存款的使用不存在冻结、抵押或质押等受限制措施，如有请说明情况；、银行询证函上内容不应空白，如无该项内容，应填列无”。（六）执行检查银行存款账户存款人是否为被审计单位的审计程序若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计