上市公司年报非标准审计意见分析

1、内容摘要我国审计市场经经过20年的的发展，已日日臻完善。作作为会计信息息鉴证人，注注册会计师发发表的审计意意见日益受到到社会公众的的关注。审计计意见是注册册会计师对被被审计单位财财务报表是否否按照适用的的会计准则和和法律法规的的规定编制，是是否在所有重重大方面都公公允地反映了了被审计单位位财务状况、经经营成果和现现金流量的客客观公正的评评价。审计意意见的披露，尤尤其是非标准准无保留审计计意见的披露露，对市场评评判上市公司司财务信息的的真实性、公公允性、合法法性起到至关关重要的作用用。本文以22011年沪沪深两市上市市公司A股的的年报审计情情况为经验证证据，采取统统计分析方法法从总体分布布、上市

2、公司司特征、相关关事项、审计计意见细分等等多个角度，对对非标准审计计意见进行特特征分析，通通过趋势分析析、比率分析析和因素分析析，初步总结结出影响会计计师事务所出出具非标准无无保留审计意意见的主要因因素，然后使使用因子分析析和回归分析析的方法对这这些因素和非非标意见的相相关性进行检检验，最后得得出审计意见见类型与上期期审计意见类类型、ST公公司、公司的的盈利能力显显著相关的结结论。关键字：非标意意见；趋势分分析；比率分分析；因子分分析；回归分分析 AbstracctThe auddit maarket in Chhina hhas beeen inncreassinglyy imprroved

3、 in thhe passt twoo decaades. The ppublicc voicce morre andd moree conccern oover tthe auudit oopinioons exxpresssed byy CPA as ann atteestor of acccountting iinformmationn, whiich meean obbjectiive annd imppartiaal revviews by ann indeependeent thhird pparty aboutt whetther tthe fiinanciial sttatem

4、eents oof thee audiited eentityy are prepaared wwith aappliccable accouuntingg prinnciplees andd legaal reqquiremments and ggive aa truee and fair view, in aall maateriaal resspectss, of finanncial posittions, operratingg outccomes and ccash fflows. Discclosurre of auditt opinnions, partticulaarly n

5、non-unnqualiified ones, is oof thee utmoost immportaance tto thee markket evvaluatting tthe auuthentticityy, faiirnesss and validdity oof thee finaanciall infoormatiion prrovideed by listeed commpaniees. Baased oon thee empiiricall eviddence of thhe annnual aaudit reporrts inn 20111 of AA-stocck bet

6、tween Shangghai aand Shhenzheen andd suchh stattisticcal annalytiical mmethodds as trendd anallysis, ratiio anaalysiss compponentt anallysis, thiss papeer disscussees thee feattures of thhe nonn-unmoodifieed opiinionss in tterms of ovveralll disttributtion, corpoorate charaacterss, perrtinennt mattt

7、ers and nnon-sttandarrd auddit oppinionn segmmentattion, etc. and mmakes a summmary of maajor eelemennts coontribbutingg to aa modiified reporrt beiing isssued by thhe firrm, annd theen exaaminess the correelatioon of thosee oness usinng facctor aanalyssis annd reggressiion annalysiis, annd thuus dr

8、aaws a concllusionn thatt the type of thhe auddit oppinionn is rrelateed siggnificcantlyy to pprevioous auudit oopinioon, STT idenntity and pprofittabiliity off the compaany.Key worrds: NNon-sttandarrd auddit oppinionn; Treend annalysiis; Raatio aanalyssis; FFactorr anallysis; Regrressioon anaalysis

9、s目录TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc3563 一、 理论基础础 变量的回归结结果上期审计意见类类型PREOOPN的回归归系数B最大大，且在1%的水平下显显著为正，从从而证明了假假设H6，即即上期审计意意见类型与本本期审计意见见有正相关关关系。这表明明上年被出具具非标审计意意见的上市公公司，在本期期很可能仍然然存在影响上上年审计意见见类型的重大大事项，从而而更容易被出出具非标准审审计意见报告告。这一点在在第二部分的的2011与与2010年年非标意见公公司汇总表中中也得到了印印证。控制变量ST在在5%的水平平下显著为正正，从而证明明了假设H77，即ST公公司与被出具具

10、非标审计意意见报告有正正相关关系。上上市公司被SST往往与其其持续经营能能力的重大不不确定性或违违规处理、诉诉讼等重大事事项有关，而而这些正是非非标意见注意意领域的重灾灾区，使得注注册会计师在在作出审计结结论时更加谨谨慎，以规避避审计风险。盈利能力因子FF3突出重围围，成为唯一一与审计意见见类型呈现显显著相关关系系（在5%的的水平下）的的解释变量。假假设H1得到到了证明，即即盈利能力与与非标准审计计意见负相关关。这表明代代表盈利能力力指标的资产产报酬率、总总资产净利润润率越高，企企业的经营业业绩越好，越越有可能收到到标准无保留留意见的审计计报告。偿债能力因子子F1、F55，发展能力力因子F2，

11、股股东获利能力力因子F4，营营运能力因子子F6，以及及控制变量BBig20对对审计意见的的影响不显著著，没有通过过检验，不具具有研究意义义。（五）研究成果果和局限本文在借鉴前人人研究方法的的基础上，采采用因子分析析的方法研究究企业财务状状况与审计意意见类型的相相关性，而非非随意指定单单个指标代表表各项财务能能力，提取的的因子能够反反映变量的绝绝大部分信息息，有效削减减了变量个数数，克服了财财务指标之间间信息的高度度相关和重叠叠问题。但是是由于选取财财务指标时不不可避免地存存在人为因素素，没有将更更多的指标纳纳入财务评价价体系，以及及没有对影响响审计意见类类型的审计费费用占比等非非财务因素进进行

12、控制，本本文在实证检检验部分还有有待进一步完完善，以期得得出更加全面面客观的研究究结论。必须须提到的是，鉴鉴于数据取得得的难度和时时间所限，本本文只考察了了公司在信息息披露网站上上的公开数据据和数据库中中汇总的信息息来进行实证证分析，并且且检验的时间间只有1年。而而现实中影响响审计意见的的因素会涉及及多个方面，包包括本文并未未涉及的宏观观因素等原因因。因此，笔笔者认为，通通过其他途径径如问卷调查查来搜集这些些方面的主要要相关数据，增增加检验年数数，提高有效效信息含量，细细化非标准审审计意见进行行检验，将是是下一步的研研究方向。参考文献1 王晓晓艳, 王朝朝娟, 王绍绍霞. 上市市公司财务状状况

13、与审计意意见相关性研研究基于因子子分析法 JJ. 会计计之友, 22011(99)：9295.2 陈丽丽蓉, 潘芹芹. 审计意意见影响因素素研究综述与与启示J. 会计之之友, 20010(9):68770.3 胡小小容. 企业业财务状况与与审计质量相相关性研究D. 硕硕士学位论文文, 重庆:西南大学, 20100.4 李魏魏魏. 我国国A股上市公公司审计意见见影响因素的的实证分析D. 硕硕士学位论文文, 浙江大大学, 20011.5 上海海证券交易所所资本市场研研究所年报专专题小组李平平. 沪市上上市公司20011年报非非标准无保留留审 计意意见分析NN. 上海海证券报, 2012-08-02

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17、mprovvementts, annd Auddit Quualityy in CChina: An oofficee and Indivviduall Audiitor LLevel AAnalyssisJ. Thee Accoountinng Revview: Ameriican AAccounnting Assocciatioon, 20010(855): 11271558.18 KKaw-Waah Laii. Auddit Oppinionn and Discllosuree of AAudit FeesJ. JJournaal of Accouuntingg: AAuditiing & Finannce. 22009(22):91112.19 FFerdinnand AA.Gul, Heibbatolllah Saami, aand Haaiyan Zhou. Audiitor DDisafffiliattion PPrograam iin Chiina annd Audditor IndeppendennceJ