08年所得税汇算清缴前的纳税控制策略

1、 08年所得税汇算清缴前的纳税控制策略 一 新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制 本讲座的内容三 收入项目的纳税控制策略课程导入四 费用项目的纳税控制策略五 资产类项目纳税控制策略六 优惠政策适用风险提示二 年度汇算清缴的指导思想课程导入国际国内经济形势分析第三季度GDP同比增长9%,按可比价格计算，同比增长9.9%，比上年同期回落2.3个百分点。首次GDP增长下降到个位数。 国际货币基金组织(IMF)将中国的2008年GDP预期增长率由9%调为8% 上半年我国有6.7万家中小企业倒闭。10月27日，人力资源和社会保障部(以下简称人保部)对外披露，9月底全国城镇登记失业率为4，但有人认为如将隐

2、性失业人群统计进去将达到8%。与此同时，大企业面临较为严重的生产困境：汇源果汁并购、蒙牛牛根生的哭求、浙江全国最大印染企业倒闭、上巿公司三季度业绩的快速下滑课程导入前三季度税收收入回顾据国家税务总局公布的信息：今年前3个季度，全国税收完成46065亿元，比去年同期增长24%，但进入下半年后，税收增幅开始回落。今年第四季度，全国税收增幅将出现较大幅度回落。前3个季度税收收入呈现出四大特点：一是税收增长与经济发展基本一致，呈现前高后低走势；二是税收结构进一步优化，主体税种收入较快增长，其中，国内增值税、消费税和营业税总额同比增长20.5%，企业所得税和个人所得税总额增长30.3%；三是地方级税收增

3、长快于中央级税收，地方级税收增幅高于中央级税收增幅5.2个百分点；四是各区域税收全面增长，但东部地区慢于中、西部。 国家税务总局有关分析人士提醒，现在最应该引起重视的是：今年第一、第二、第三季度税收同比分别增长33.8%、27.7%和10.6%，8月、9月分别增长5.6%和2.5%，9月增幅为2003年以来月度最低；一些重点地区、重点行业、重点税源企业税收增幅出现较大回落；东部地区税收增幅回落明显，并正逐步传导到中西部地区。进入第四季度后，税务部门组织收入面临着更为严峻的形势，如：(1)国际、国内经济环境复杂多变，不确定因素增多，国民经济增速将继续减缓，税收增长也将随之减缓；(2)外部需求减弱

4、，产能过剩，加之人民币升值，能源原材料、劳动力等要素价格上涨，融资困难，一些加工企业特别是外贸出口企业生产面临较大困难，增值额和利润减少，直接影响增值税和企业所得税，并可能引发企业欠税；(3)房地产市场有价无市，对房地产业税收影响严重；(4)证券市场持续低迷，证券交易印花税锐减等，使保持税收收入稳定较快增长的压力越来越大。结论：国家税务总局日前已发出紧急通知，要求各地税务部门切实大力加强税收征管，努力做好第四季度组织收入工作，确保税款及时足额入库 课程导入税制改革助推经济增长一 促出口，年内三次提高出口退税率二 扩内需，流转税改革减负1233亿三 降税负，增强个人购买力四 增投资，4万亿拉动1

5、2亿投资。 一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范为了全面贯彻中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，加强各级税务机关对企业所得税的管理，国家税务总局近日发布了关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）。意见指出，加强企业所得税管理的总体要求为：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。企业应关注以下几点提示： 1.事业单位、社会团体取得的财政拨款属于不征税收入，因此事业单位在会计核算时必须分别核算应税收入、免税收入和不征税收入，同时不征税支出与应税支出也应分别核算。新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制一税总提出管理措施企业应

6、加强所得税风险防范2.减免税企业不是一劳永逸。3.意见指出，税务机关将异常申报企业，即连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范4.发生特殊事项要及时报告税务机关：企业发生合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项时，应主动向主管税务机关报告并提交具体事项实施方案。一般情况下，企业发生的特殊事项涉及政策点较多、容易出问题，且涉税金额通常也较大。因此，

7、企业向税务机关报告并就实施方案进行沟通，不仅可以得到税务机关的认可，也避免了日后调整的涉税风险。5.加强收入管理：完善不同收入项目的确认原则和标准。依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况，核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换，及时掌握企业股权变动情况，新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范保证股权转让所得税及时征缴入库。依据财政拨款、行政事业性收费、政府性基金专用票据，核实不征税收入。依据对外投资协议、合同、资金往来凭据和被投资企业股东大会、董事会关于税后利润分配决议，核实股息、红

8、利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项，实行分户分项目台账管理。6.加强税前扣除管理：（1）严格查验原材料购进、流转、库存等环节的凭证。依据行业投入产出水平，重点核查与同行业投入产出水平偏离较大而又无合理解释的成本项目。（2）防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。 新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。08年合理的工资薪金可以在税前全额扣除，但并不是所有的工资薪金都可以扣除。如果企业不能提供劳动合同、社会保险费证明以及个人所得税代扣

9、代缴证明，或提供个税证明但与实际发放金额不符，都会存在调增的风险。因此，企业财务部门应与人力资源部门配合，就员工的社保、劳动合同是否完善进行核对，提前做好安排。链接：关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复财税200883号 新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制一税总提出管理措施企业应加强所得税风险防范（3）加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。企业发生的企业发生的业务招待费和会议费支出是可以在税前扣除的，但是税务机关发现在上述费用支出有不正常的现象或者在纳税检查中发现在有不真实的招待、会议支出，税务机关有权要求企业在一定期间内提供证明真实性的足够、有效的凭证，逾期不能提

10、供资料的，税务机关有权直接否定企业已申报业务招待费和会议费的扣除权。因此，企业对发生的尤其是大金额的业务招待费和会议费应在业务发生时就做好相应的准备资料，以备日后税务机关的检查。资料包括：大量足够的有效凭证证明与企业业务相关：招待、娱乐旅行、会议的时间和地点、商业（会议）目的、企业与被招待人员的业务关系、参会人员、会议时间、地点、出席人员、费用标准、支付凭证等。 （4）加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。包括虚假发票、非法代开发票以及抬头填写不全的发票都不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制二纳税主体确定的税务风险防范与控制 1 按期进行

11、企业所得税申报和汇缴并报送有关资料纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后5个月内，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。2 财产损失的审批清理资产及债权债务并及时向税务机关报批。企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令200513号）规定，企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外，企业在年度内发生的各项财产损失，应在损失

12、发生当年申报扣除，不得提前或延后。因此纳税人发生的财产损失，应按规定做好审核审批工作，并应在规定的时间内，向所在地主管税务机关报送书面申请和提交财产损失税前扣除申请审批表，并按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。 3.及时办理所得税减免的报批或备案手续。税收减免管理办法（试行）（国税发2005129号）规定，减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。纳税人享

13、受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。常见的需要审批的税前扣除项目：财产损失、技术性服务收入减免税审批、下岗再就业所得税优惠减免、民政福利企业减免企业所得税及其他。4.做好账务及纳税事项调整。 企业所得税汇算清缴一般会涉及两方面调整：一是账务调整，二是纳税调整。账务调整只是针对违反会计制度规定所作账务处理的调整，纳税调整则是针对会计与税法差异的调整。前者必须进行账内调整，通过调整使之符合会计规定；后者只是在账外调整，即只在纳税申报表内调整，通过调整使之符合税法规定。由于应纳税所得额的计算应该建立在准确无误的会计利润总额基础

14、之上，所以账务调整的结果也必然在纳税申报表中得以体现。企业不仅要根据调整后的数额正确填列企业所得税年度纳税申报表及其相关附表，而且要根据账务调整数字调整报告年度会计报表相关项目的数字和本年度会计报表相关项目的年初数。 新税法下汇算清缴的税务风险防范与控制三纳税对象确定的税务风险防范与控制 1.应计未计的风险对应计未计扣除项目按规定处理。企业在年末结账后，如果发现了税前应计未计扣除项目，根据财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。国家税务总局关于企业所得税若干业务

15、问题的通知（国税发1997191号）规定，关于纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣的截止时间问题，财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。因此企业在年度末的5个月内，也就是在企业的年度所得税申报期结束后，企业还可以进行账务调整，补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。另外，如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损，未超过5年的，企业可以用当年的应纳税

16、所得额弥补以前年度的亏损。(二)汇算清缴纳税申报表填报专业风险 1以前年度提取的各项减值准备，本年度部分或全部转回，未作调减处理。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业作相反的纳税调整。 2.以前年度发生的或有事项和预提性质的费用如预计的产品维修费、债务重组等，因以前年度已作费用处理，本年度实际发生时，仅是冲减预计负债、其他应付款等，对有关预计费用与实际发生的差额造成的当年费用增加或减少，应对以前年度调增部分作调减处理，否

17、则会加大企业所得税负担，造成重复纳税。3.以前年度未抵扣部分可结转扣除的项目，具体包括：（1）企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税无限期结转扣除。 （2）境外已纳税超过抵免限额的部分，可以在以后5个纳税年度内，用每年度的抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵免（3）国家税务总局关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知（国税发200852号）规定，自2008年1月1日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。但未抵扣完的部分可从企业改造项目设备购置当年比前一年新增

18、的企业所得税中抵免，抵免期限最长不超过5年。 企业所得税法规定，购置环保节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可从当年应纳税额中抵扣，不足部分可在以后纳税年度结转抵扣。 （4）超过工资、薪金2.5%的教育费未抵扣部分，可在以后纳税年度结转抵扣。 （5）创业投资企业按投资额的一定比例抵扣当年应纳所得税额，当年不足抵扣部分，可在以后纳税年度无限期结转抵扣。（6）企业股权投资损失。国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）明确，在2007年的企业所得税汇算清缴中，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一

19、纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在第6年一次性扣除。 4.加计扣除的项目。 （1）企业安置残疾人员所支付的工资可100%加计扣除。 （2）企业的研究开发费按照实际发生额的50%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。 5.从事房地产业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入已按税收规定的预征率计算的预计利润，应作调减处理。 6.因视同销售、非货币性资产交换、同一控制的企业合并等方式取得的资产，其资产

20、的计税成本为资产的公允价值和支付的相关税费，往往高于其会计成本，如果企业根据会计准则的要求，按账面的会计成本计提折旧或摊销，则会造成因多计算应纳税所得额而多缴了所得税。 7.工效挂钩企业本年度动用以前年度工资节余部分，因以前年度工资基金已作调增处理，故本年应作纳税调减处理。 年度汇算清缴指导思想 一准确核算汇算清缴工作凸现出来税款征纳问题，造成每年汇算清缴庞大的工作量。从每年汇算清缴中查补的各种税款数额较大，但通过对查补税款结构分析，发现企业所得税数额所占比例较小，而其他税种的税款所占数额较大，而这些税款都是纳税人在过去的纳税期限内应申报而未申报，应缴纳而未缴纳造成的。关于纳税中的会计核算，要

21、注意税务处理与会计处理的差异 二理解新政企业所得税汇算清缴是一项涉及面广，政策变化快的工作，因此要掌握有关汇算清缴的最新政策 三关注细节 在汇算清缴中要注意细节，防范税务风险。在财务核算上，经常出现将资本性支出变为经营性支出，如将“固定资产”列作“低值易耗品”，在租赁费等费用科目列支固定资产支出；列支不够规范，如直接发放现金作为劳动保护费在税前列支；费用支出取得的原始凭证不规范，无据支出较多，如租房租金支出，但未取得正式发票；还有许多个人费用，如私人汽车费用在企业财务中列支。 四规避风险国税发2004第082号文件规定，从2004年下半年起，取消企业亏损弥补由税务机关审核的规定。取消该审核项目

22、后，纳税人在年度汇算清缴指导思想 税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。取消弥补亏损审批后，纳税人的责任和风险进一步加大，更要认真搞好汇算清缴工作，依法正确计算应纳税所得额。例如，对于关联企业之间的关联交易业务，纳税人一定要仔细检查，是否有不合理的费用开支及利润转移行为，合理确认关联交易定价。 同时，纳税人可以进一步检查和测度是否存在纳税问题，根据纳税评估管理办法，结合企业所得税特点和汇算清缴工作的实际要求，运用所得税税收负担率、主营业务利润税收负担率等多个指标进行纵向和横向比较，以期发现纳税中的问题。五大税务风险须规避： 1.计税收入应计未计：隐瞒收入，要

23、重点检查 2.成本费用应扣未扣：偷税或逃税 3.审批事项应报未报：减免税的备案制与报批制 4.调整项目应调未调：纳税调整与错帐更正 5.实现税款应缴未缴 五莫忘筹划 1.所得税汇算清缴中筹划的重点 汇算清缴工作中，也不要忘了税收筹划。但筹划操作要注意以下问题： 税收筹划要在合法范围内筹划，属于“打擦边球”的政策依赖型筹划要争取省级税务局、地方政府的支持。 2.纳税设计三大思想 (1)流程思想 业务离不开流程，税收产生于业务流程，业务流程决定着税收的性质和流量。因此，在纳税方案设计时，充分利用业务流程及流程再造的优势改变税收，当是一种创造性的纳税设计思想。 年度汇算清缴指导思想 五莫忘筹划 (2

24、)契约思想 从契约角度考察税收，企业与税务之间存在着一种法定的税收契约关系，企业与各利益相关者之间存在着利益驱动的税收契约关系。利用契约思想，可以在更大范围内、更主动地设计和安排纳税事宜。 (3)转化思想 税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。在纳税方案设计中，要引入转化思想。转化思想不仅体现着一种创新思维模式，而且还蕴涵着一种大智慧年度汇算清缴指导思想 一非权责发生制下收入确认纳税控制策略 第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管

25、部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。1.股息、红利等权益性收入收入项目纳税控制策略 一非权责发生制下收入确认纳税控制策略实例描述： 1.股息、红利等权益性收入收入项目纳税控制策略 一非权责发生制下收入确认纳税控制策略第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期硧认收入的实现。2.利息收入收入项目纳税控制策略 一非权责发生制下收入确认纳税控制策略例：长沙一企业为控制其子公司的现金流要求子公司

26、定期向母公司汇入款项，双方通过往来账处理，税务机关稽查时，要补征营业税及所得税。例：一企业股东为解决企业资金问题将私人借入的款打入公司账上。2.利息收入收入项目纳税控制策略 一非权责发生制下收入确认纳税控制策略第十九条 企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。收入项目纳税控制策略 3.租金收入一非权责发生制下收入确认纳税控制策略第二十条 企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使

27、用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现4.特许权使用费收入收入项目纳税控制策略 一非权责发生制下收入确认纳税控制策略第二十一条 企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。5.接受捐赠收入收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、

28、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。例：2008年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司销售一大型设备，合同约定的销售价格为2000万，分5次于每年的12月31日等额收取。该设备成本为1560元。在现销的方式下，该设备的销收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略售价格为1600万。假设A公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税税额为340万，并于当天收到增值税额340万。收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略收入项目纳税控制策略 第二十四条 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实

29、现，其收入额按照产品的公允价值确定。二 特殊业务纳税控制策略第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。1.是扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略二是缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于

30、这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得领，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。三是强调了非货币性资产交换要视同销售收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略“买二赠一”与返利券假设一商场打了一个广告：买100送20，一顾客买了1000元的热水器，开具了1000元的发票，顾客取得了发票1000元及200元的返利券。这时，商场按1000元记收入。如顾客下次再消费时，欲购买2000元的彩电，实际支付了1800元现金及200元的返利券。这时如何开具发票呢？某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送一瓶酱油。假设食用油零售价117元，成本8

31、0元，酱油零售价5.85元，成本4元，收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资

32、产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；收入项目纳税控制策略 二 特殊业务纳税控制策略（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于

33、对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。收入项目纳税控制策略 三 不征税收入与免税收入纳税控制策略某外资企业2007年取得政府土地改造专项补贴2000万元，用于购置土地改造，计入专项应付款。2008年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。问题：税务机关处理处罚正确吗？1.不征税收入(企业补贴收入征税问题 )收入项目纳税控制策略 三 不征税收入与免税收入纳税控制策略企业所得税法实施条例第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，

34、是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款；(二)依法收取并纳人财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不征税收入。1.不征税收入(企业补贴收入征税问题 )收入项目纳税控制策略 三 不征税收入与免税收入纳税控制策略问题:外贸企业收到省财政厅参展费补贴是否并入缴企业所得税？收到财政基础设施补贴收入及生产技术改造补贴收入是否要纳入年度的应纳税所得额？企业收到中小企业发展专项资金，计入资本公积部分是否可免缴企业所得税？1.不征税收入(企业补贴收入征

35、税问题 )收入项目纳税控制策略 三 不征税收入与免税收入纳税控制策略企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的“财政拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。 财政拨款。需要具备的条件：一是主体为各级政府，即负有公共管理职责的各级国家行政机关；二是拨款对象为纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织，关键在于“纳入预算管理”；三是拨款为财政资金，被列入预算支出的。同时，考虑到财政拨款界定标准的复杂性，本条专门明确，授权国务院和国务院财政、税务主管部门可以对一些特殊

36、情形另作规定。 收入项目纳税控制策略 一是企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的立法精神。企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴。无论企业取得何种形式的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，符合收入总额的立法精神。二是为了规范财政补贴收入和加强减免税的管理。从1994年分税制财政体制改革实行后，中央集中管理税权，各地不得自行或擅自减免税。地方政府为促进地区经济发展，不得不采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，进行招商引资，造成财政补贴收入的不规范，破坏了全国统一的公平税负的环境，也是对中央税权的严重侵蚀。为此，对企业从政府取得的

37、财政补贴收入征税，有利于加强对财政补贴收入和减免税的规范管理。三是出于尽量减少税法与财务会计制度差异的考虑，也没有必要在这一问题上保持二者之间的差异，这有利于降低纳税遵从成本和税收管理成本。三 不征税收入与免税收入纳税控制策略2.免税收入第二十六条 企业的下列收入为免税收入：(一)国债利息收入；(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（注意：(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(四)符合条件的非营利组织的收入。财政部、国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知财税20081号成文日期：2008-02

38、-22 收入项目纳税控制策略 1.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。(获利年度 免二减三)3.国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。4.软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。5.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年

39、限可以适当缩短，最短可为2年。6.集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。7.集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。8.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。(获利年度、五免五减半) 9.对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 (获利年

40、度、两免三减半)已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。三 不征税收入与免税收入纳税控制策略2.免税收入第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间短于12个月取得的权益性投资收益。收入项目纳税控制策略 四 总分支机构、母子公司纳税控制策略1.母子公司需要分别纳税吗？收入项目纳税控制策略 四 总分支机构、母子公司纳税控制策略2.总分支机构纳税控制策略

41、收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略1 逾期未退的包装物押金收入某啤酒生产企业销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金2574元。该啤酒厂应缴纳的消费税是多少？啤酒3000元以上250元!收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略1 逾期未退的包装物押金收入2007年4月，某企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为200010002000000元，汽车轮胎的消费税税率为3%，该月取得已认证的增值税进项税额25万。收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略2 硧实无法偿付的应付账款收入宁波一

42、家企业在销售货物价款100万,并开具增值税专用发票,对方支付货款并按票据月贴现率0.45% 抵扣货款,如何处理?一家厦门企业进货时取得供货方的增值税发票,并与对方协商后,每次均扣除货款总值的3%,至目前为止应付账款累计余额高达几千万.收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略3 债务重组收入税收概念企业债务重组业务所得税处理办法（6号令）债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。会计概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略4 非货币交易

43、收入举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A与换入资产B公允价值相同，为80万元。换出资产账面价值为50万元，不具有商业实质。会计处理借：资产B 50 应交税费-进项税金 13.6贷：资产A 50 应交税费-销项税金 13.6税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额30万元。问题：企业销售B资产（或折旧B资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是50还是80？如果是固定资产所得税会计如何处理？收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略5 价外费用收入案例 A公司向B公司销售产品，由于对方不履行合同，发生产品退货。A公司依据合同约定向B索取赔款50000元。问题 A公司如何开具5

44、万元收款票据，如何缴纳营业税或缴纳增值税？ 收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略5 价外费用收入咨询问题:收合同违约金(金额十几万元)的一方是否要开发票,纳营业税.支出方若没有取得发票能税前列支吗收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略5 价外费用收入实例分析：某企业将其闲置的房屋出租给其他企业经营使用，收取租金10万元，并按实际使用量收取水电费1万元。税务机关要求其按实际收取的水电费征收增值税。税务机关执法是否正硧？收入项目纳税控制策略 五 其他收入的纳税控制策略5 价外费用收入咨询问题：我们公司的三级机构国泰人寿保险有限责任公司福建分公司泉州营销服务部在当地租赁的职场为

45、泉州鲤城支行的写字楼.水电费的发票是统一开具给中行,中行无物业无法开发票给我们入帐想请问以下入帐是否对企业所得税有影响收入项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略1 工资薪金支出第三十四条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 费用项目纳税控制策略 退休人员工资薪金支出可否在企业税前扣除咨询问题：今年起企业员工工资可以全额列支,但企业聘用的离退休人员因无需签定劳动合同,也无需缴交社保费用,请问他

46、们的工资是否也同样可以以工资薪金支出在企业税前扣除。一 限额抵扣项目的纳税控制策略1 工资薪金支出咨询问题:春节福利、夏季福利、中秋福利如果是以实物形式发放作为福利费用列支,在税前可否列支还是计入工资。答复:可以税前列支，计入“应付职工薪酬-非货币性福利”。费用项目纳税控制策略 企业应如何做账？是计入应付工资还是应付福利费？一 限额抵扣项目的纳税控制策略2 工资的三项附加费用第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。第四十一条 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。 第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教

47、育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略2 工资的三项附加费用风险提示：1.工会经费是按计提数，只要不超过2%，是凭工会组织开具的工会经费拨款专用收据在税前扣除。2. 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略3.社会保险费第三十五条 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险

48、费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第四十六条 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略3.社会保险费问题1：财税20019号文中提到补充养老保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分可以税前扣除。这里的工资总额如何界定？是公司全年支付给员工的所有薪酬福利还是只是其中的一部分，请明示。 2：企业年金试行办法中规定企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。这里的上年工资总额如何界定？这个数字的确定是由哪个部门来

49、核定？核定中需要税务机关的批准么？ 3：闽劳社文200413号文中说：建立企业年金所需费用在本企业职工工资总额5以内的，准予列入企业成本，在税前扣除。我们企业税前扣除是按照4%还是5%执行？ 费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略4.利息费用第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略4.利息费用提

50、示：所谓的金融机构是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行；还包括各类的保险企业，城巿、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁、担保等业务的专业和综合性非银行金融机构。费用项目纳税控制策略 咨询问题：假如企业对外投资100万元，同时企业向银行借入款项用途为流动资金借款200万元，企业在08年度所得税申报时，是否要调整相当开对外投资100万元占用资金应负担的利息，并调增应纳税所得额。 一 限额抵扣项目的纳税控制策略4.利息费用咨询问题：我们企业有一笔关联方债权性投资利息支

51、出约20万元，请问在企业所得税税前扣除需要什么条件费用项目纳税控制策略 答复：财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定，一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为51；（二）其他企业，为 21。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或

52、者该企业的实际一 限额抵扣项目的纳税控制策略4.利息费用税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 费用项目纳税控制策略 我国以前并没有采用债务/股本比率的标准，也就是国际上所熟悉的安全港标准，来限制外商投资企业的资本弱化，只是对外商投资企业投资总额中的注册资本比例有一定的要求，以确保外商投资企业的中外投资者按时足额地缴足注册资本。缴足资本后，只要借款利息使用的是正常利率，就允许其税前扣除。换言之，只要外商投资企业向国外关联企业借款的利率是正常利率，即使借款的规模再大，利息支付再多，也可以税前扣除。这与发达国家明确规定超过债务股本比率的利息不能税前

53、扣除甚至视为分配利润或股息征税的严格规定是有很大差距的。新税法增加的这一条规定有利于堵塞资本弱化的漏洞。 一 限额抵扣项目的纳税控制策略4.利息费用应对措施：1.子公司之间借款，且相互间无投资。2.通过正常的货物转移3.境内企业采取统借统还费用项目纳税控制策略 财政部 国家税务总局 财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知财税20007号一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构

54、的利息不征收营业税。一 限额抵扣项目的纳税控制策略4.利息费用二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略5.业务招待费第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除。但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略5.业务招待费费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略6.广告费与业务宣传费第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告

55、费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略6.广告费与业务宣传费新企业所得税法没有关于业务宣传费的定义。业务宣传费一般是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。原内资企业对广告费和业务宣传费的定义：根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：1） 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2） 已实际支付费用，并已取

56、得相应发票；3） 通过一定的媒体传播。不同时符合上述条件的广告支出，应当作为业务宣传费处理。费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略6.广告费与业务宣传费国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知（国税发200189号）规定，根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，也应视为业务宣传费处理，比如生产卷烟的企业所做的广告。 费用项目纳税控制策略 一 限额抵扣项目的纳税控制策略7.捐赠支出企业所得税法第九条：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。费用项目

57、纳税控制策略 国发200821号1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。捐赠支出税前扣除所需证明材料企业通过县级以上人民政府及其组成部门或公益性社会团体向地震灾区捐赠时，应注意索取并保存有关证明材料，作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。主要包括： 1.接受捐赠或办理转赠的

58、非营利的公益性社会团体的捐赠税前扣除资格证明材料； 2.公益救济性捐赠票据（按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印(监)制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章）。二 无限额抵扣项目的纳税控制策略（1）劳动保护费 （2）劳动保险费 （3）差旅费 （4）会议费 （5）车辆使用费 （6）公杂费 （7）邮电费 （8）外事费（9）董事（股东）会费 （10）租赁及物业费 （11）修理 （12）水电取暖费费 （13）折旧费 （14）低值易耗品摊销 （15）无形资产摊销 （16）长期待摊费用摊销 （17）会员费 费用项目纳税控制策略 二 无限额抵扣项目的纳税控制策略第四十八

59、条 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院1963年7月19日劳动部等7家单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。 费用项目纳税控制策略 三 不准扣除的纳税控制策略1 税收滞纳金2 罚金、罚款和被没收财物的损失3 超标的捐赠支出4 赞助支出。是指企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质支出5 未经核定的准备金支出6 企业之间的管理费用7 与经营活动无关的其他支出费用项目纳税控制策略 三 不准扣除的纳税控制策略问题：国家税务总局关于印发总机构提取管

60、理费税前扣除审批办法的通知（国税发1996177号）规定，凡具备企业法人资格和综合管 理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的经营管理与控制中心机构，可以按照规定，向下属分支机构和企业提取（分摊）总机构管理费；具有多级管理机构的企业，可以分层次计提总机构管理费。同时，下属企业和分支机构支付给总机构的管理费，应当提供总机构出具的有税务部门审定的管 理费汇集范围、金额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务征收机关审核后准予扣除，否则，不得在税前扣除。但企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营