所得税会计核算教学研究

1、所得税会计核算教学研究所得税会计核算教学研究2022年我国公布?企业会计准那么第18号所得税?，该会计准那么变动很大，核算方法发生观念性的变化，我国首次由纳税影响会计法的收入费用观变为资产负债表债务法的资产负债观，使所得税会计的教学成为会计教学中最难的内容之一。一、所得税会计核算方法介绍1.应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异还是对时间性差异，均完全按照税法规定处理。2.递延法。递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法，它确认时间性差异，比应付税款法有了进步，但当

2、税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算，另外，递延法有其本身的不科学性和不合理性。3.利润表债务法。利润表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。利润表债务法是以利润表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和提醒的差异范围窄校此外，利润表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的将来现金流。4.资产负债表债务法。资产负债表债务法核算流程：1确定资产的账面价值、负债的

3、账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算比拟简单。2确定资产的计税基储负债的计税基矗这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。3比拟资产的账面价值、负债的账面价值与计税根底的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债。4计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额适用税率。5计算所得税费用。所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。二、所得税会计核算资产负债表债务法教学解析1.教学难点之一在于如何理解和区分永久性差异和暂时性差异教学设计如下：以收入确实认和费用抵扣会计和税法总额上是否一样。总额一样，各期有差异的为暂时性差异，总额不同，各期有差异的为永久性差异。例1.国债利

4、息收入会计按实际收益做账，税法为0。总额上不一样产生永久性差异；例2.会计折旧和税法折旧可能由于折旧年限、折旧方法等引起各年折旧额不一样，但折旧总额相等，产生暂时性差异。同时给学生归纳出常见的永久性差异和暂时性差异。2.教学难点之二在于如何理解和确定资产、负债的账面价值，资产、负债的计税根底，从而进一步确定暂时性差异的类型和金额教学方法设计如下：先介绍利润表债务法，再引申到资产负债表债务法。以固定资产折旧费为例进展讲解，一方面让学生从费用产生的差异理解转换到账面价值和计税根底产生的暂时性差异，另一方面让学生对暂时性差异的产生和转回有一个全面的理解。例3.某公司每年税前利润总额为100万，某固定

5、资产原值180万，公司2022年至2022年资料如下，所得税税率为25%。方法一：利润表债务法按会计和税法折旧费不同产生的差异进展核算，理解较简单。计算过程如下表：利润表债务法方法二：资产负债表债务法由于会计与税法折旧不同导致会计账面价值与计税根底不同产生差异，需要注意的是注前者为当期差异，可直接计算当期递延所得税资产或负债，后者是累计差异，需要减去期初差异，倒挤出当期递延所得税资产或负债的发生额。仍以上例，计算过程如下表：资产负债表债务法账务处理：2022年-2022年借：所得税费用25贷：递延所得税负债7.5应交税费应交所得税17.5借：所得税费用25递延所得税负债7.5贷：应交税费应交所

6、得税32.5通过上例进一步引导学生理解账面价值与计税根底的概念，并得出假设会计账面资产价值资产计税价值，或会计账面负债价值负债计税价值，会计利润总额必然大于应纳税所得额。但由于资产逐步费用化，长期内会计利润总额和纳税所得额所计提的所得税总额是一致的，产生暂时性差异，导致本期少交税，以后要多纳税的义务，即递延所得税负债，暂时性差异那么称为应纳税暂时性差异。反之，产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。在学生理解账面价值与计税根底的含义后，再进展其他资产、负债的账面价值和计税根底的讲解就很轻松了。3.教学难点之三在于纳税所得额的计算教学设计如下：一是先找出所有永久性差异和暂时性差异；二是将由资本

7、公积产生的暂时性差异和商誉产生的暂时性差异单独核算；三是计算纳税所得。纳税所得=利润总额永久性差异暂时性差异不含计入资本公积和商誉的。三、资产负债表债务法所得税会计核算举例甲公司2022年利润总额为6000万元，适用税率为25%，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的工程如下：1甲公司2022年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期限为5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，适用的所得税税率为25%。22022年销售的X产品预计在售后效劳期间将发生的费用200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后效劳相关的支出在实际发生时允许税前扣

8、除。甲公司2022年实际发生售后效劳支出50本文由论文联盟.Ll.搜集整理万元。32022年获得国债利息收入50万元。42022年4月，购入一项交易性金融资产，获得本钱为500万元，12月31日，其公允价值为400万元，公允价值的变动已计入当期损益。税法规定，该类金融资产在持有期间，公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。52022年5月，购入一项可供出售金融资产，获得本钱为1000万元，12月31日，其公允价值为1100万元，公允价值的变动已计入所有者权益。税法规定，该类金融资产在持有期间，公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。要求：1确定并比拟

9、上述交易或事项在2022年12月31日的账面价值和计税根底，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。2计算2022年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。3编制2022年确认所得税费用的会计分录。解析：12022年12月31日设备的账面价值=200-2022=160万元，计税根底=200-20220%=120万元，应纳税暂时性差异余额=160-120=40万元。预计负债账面价值=200-50=150万元，计税根底=150-150=0，可抵扣暂时性差异=150-0=150万元。国债利息收入50为永久性差异交易性金融资产账面价值=400万元，计税根底=500万元，可抵扣暂时性差异=500-400=100万元。可供出售金融资产账面价值=1100万元，计税根底=1000万元，应纳税暂时性差异=1100-1000=100万元。2应纳税所得额=6000-40+150-50+100=6160万元注意：由资本公积产生的暂时性差异不影响纳税所得，也不计入所得税费用。应交所得税=616025%=1540万元递延所得税资产=150+10025%=62.5万元，递延所得税负债=40+100