成本会计材料费用的阅读资料

1、成本会计材料费费用的核算任任务成本会计材料费费用的核算任任务准确计量外购材材料的采购成成本；根据适当的成本本计价方法，确确定发出材料料的成本数额额；做好材料的退料料和盘点工作作分配材料费用并并登记各明细细账具体讲解：准确计量外购材材料的采购成成本；1外购存货的的收入凭证A、外购存货发发票B、银行结算单单据C、运杂费单据据D、供应单位的的供货单E、运输单位运运货单F验收入库的收收料单2采购成本组组成 买价 运杂杂费（包括运运输费、装卸卸费、保险费费、包装费、仓仓储费、不包包括按规定根根据运输的一一定比例计算算的可抵扣的的增值税额） 运输输途中合理损损耗 入库库前的挑选整整理费用（包包括挑选整理理

2、中发生的工工费支出和必必要的损耗，并并减去收回的的下脚料废料料价值） 购入入物资负担的的税金（如关关税等）和其其他费用 材料采购成成本的分摊方方法 、凡凡能分清直接接计入采购成成本，可以直直接计入各种种物资的采购购成本 不能能分清的，应应按物资的重重量或买价等等比例，分摊摊计入各种物物的采购成本本。 3外购材料料的帐务处理理： 根据发发票账单支付付物资价款和和运杂费时 借：在途物资/材料采购（采采购成本的金金额） 应交税税费应交增增值税（进项项税额）（按按专用发票上上注明的增值值税） 贷：银行行存款；其他他货币资金（按按实际支付的的价款）4材料采购入入库的程序：财会部门在收收到银行转来来的结算

3、凭证证及发票账单单后，经过审审核、编号、登登记、转给采采购部门审查查签证，采购购部门审查后后同意承付的的，由提货人人办理和材料料验收的手续续，出具材料料入库凭证。经经验收无差错错，应将银行行结算凭证退退还财会部门门办理结算，支支付货款。收料单的填制制和办理入库库手续的一般般程序是，从从外单位购入入材料，在发发票账单等单单据和材料同同时到达的情情况下，由材材料采购经办办人配合仓库库保管员和质质量是否与发发票，合同上上规定内容相相符合，经审审核验收无误误后，按规定定的要求填制制收料单。 若是材料料已到，而发发票账单与单单据尚未到达达，可以由材材料采购经办办人配合仓库库保管员和质质量检验员，检检查验

4、收材料料的品种，规规格，数量和和质量经审核核验收无误后后，按规定的的成本填制收收料单，但材材料价格按暂暂估价填列。会会计人员根据据收料单按暂暂估价入帐，等等发票收到后后，先用红字字填制与上述述内容相同的的收料单，冲冲销原暂估价价，然后按发发票账单的实实际金额入帐帐。其他存货入库库的程序，保保管员要亲自自同交货人点点收数量和质质量检验工作作，核对清点点物资名称、数数量是否一致致，如有必要要应请相关检检验人员进行行检验，做到到及时、准确确和认真负责责。企业自制材料入入库，委托加加工材料收回回，车间余料料和废料交库库时由交料部部门按规定填填写材料交库库单后连同入入库材料一并并交仓库验收收，仓库验收收

5、后填写实收收数量，并由由交料和收料料双方签字，以以明确经济责责任。材料交交库单一般一一式三联，一一联是交料部部门留存，一一联留存材料料仓库，据以以登记材料明明细帐，一联联送财务部门门，据以进行行材料收入核核算。收料单材料交库库单必须写明明供货单位名名称，发票号号码，材料编编号，物资名名称，规格型型号，计量单单位，数量（分分应收，实收收）实际价格（单单价，发票价价格，运杂费费）备注某项项目，如以重重量，则须附附过磅单（数数量应与过磅磅单一致）采采购人员，检检验员，仓库库保管员，记记账员在应收收单上签章。入库单（收料单单，材料交库库单）应按连连续编号顺序序适用如所收物资存在在部分品种，数数量不符，

6、规规格，质量不不合格的情况况。则应验收符合和和合格部分入入库，不符合合不合格部分分应隔离堆放放，并对数量量不符，规格格，质量不合合格分别作出出详细记录，仓仓库保管员应应督促采购人人员（企业供供应部门）尽尽快办理有关关调换或退货货手续。如为为退货，则采采购人员应将将退货款项尽尽快收回。如物资已到，主主要证件（发发票，质量证证明等）未到到，应作待验验收入库物资资处理，对尚尚未办妥验收收入库手续的的物资一律不不能发放。如材料单和有关关凭证已经到到仓库，但材材料在规定的的时间内没有有到库，仓库库应及时向企企业物资供应应部门反映，以以便查询处理理。材料实收收短少数量如如超过规定途途耗，磅差范范围，仓库可

7、可按实际验收收入库。月末对货到票证证未到的材料料按供货单位位的价格进行行暂估入帐，暂暂估单的填写写按要求填写写。 自制制半成品入库库应视同材料料，产成品办办理入库手续续，如果考虑虑到企业（公公司：如轧钢钢企业）生产产工艺的特性性，以及生产产布局的特殊殊情况，有些些企业半成品品不便入库，按按直接送达下下一道生产工工艺程序，但但相关的保管管人员必须亲亲自到现场办办理入库手续续和发料手续续。 半成品入入库单填写项项目：半成品品上交部门，半半成品名称，规规格及型号，计计量单位，数数量，金额，同同时保管员与与交接人员签签章。 半成品入入库单应按连连续编号顺序序使用。受托加工材料入入库和受托代代保管材料物

8、物资由企业供供应部门按对对方送货单填填制委托加工工材料结算单单，经仓库验验收后填制，委委托加工材料料收料单，这这部分材料在在仓库中应单单独存放。 仓库部门门应该为委托托加工拨入的的材料建立收收，发，存备备查簿。产成品入库包括括自产产品和和委托加工外外部加工的完完工产品。 车间完工工产成品经检检验合格后，由由车间按照交交库数量，填填写产成品入入库单，并有有仓库部门和和仓库保管员员等相关经手手人员签章。产成品入库单一一式三联，一一联仓库留存存，一联交入入仓库部门（生生产车间）一一联送财务部部产成品销售又退退回的，形成成产品出库后后再重新入库库，应由销售售部门填制交交库凭证，由由仓库据以验验收入库、

9、通通知财务部门门记账。产成品入库单（包包括退货交库库单）应接连连续编号顺序序使用，月末末应汇总当月月入库数。完完工成品入库库数与生产车车间产量月报报表相一致。5存货验收入入库的要求及时：一批存存货到厂时，必必须按规定时时间及时验收收入库。准确：对验收收入库的存货货，对其数量量，质量，品品种，规格，以以及应该具备备的技术资料料，都必须与与随货凭证，供供货合同进行行认真检查和和核对保证准准确无误。根据适当的成本本计价方法，确确定发出材料料的成本数额额；1存货发出的的内容生产领用经营和业务管理理部门领用对外销售委托外单位加工工内部转移等。2存货发出的的要求存货的发出是物物资管理工作作的重要环节节，存

10、货发出出的基本要求求是分清用途途，明确经济济责任防止浪浪费和贪污现现象的发生，按按质、按量、按按时成套，有有计划，按规规定的组织发发放。存货发发出是否适当当，对企业的的生产有直接接的影响。具具体要求有：坚持“先进先先出”的发放原则则，存货发放放必须按先进进先出的程序序流转，对有有效期限短的的物资，更要要注意在期限限内发放，对对可以复用的的回收材料，应应先行先发。坚持“分斤破破两”的发料原则则，为了节约约使用材料，防防止损失浪费费，仓库发料料必须做到“分斤破两”用多少发多多少，方便生生产，节约用用料。坚持“按合法法凭证发放”的发料原则则：存货出库库一定要根据据合法的凭证证手续，发料料凭证必须按按

11、照材料定额额和作业计划划填开，仓库库不得无凭证证或根据白条条发放材料。 领用的的材料不合用用或有剩余，应应办理退库（料料）手续，需需要填制退料料单。其格式式与前产品退退料单基本相相同，也可以以用红字领料料单代替退料料单，为了正正确核算生产产成本，对于于车间已领尚尚未用完，下下月需继续耗耗用的材料，可可来用假退料料单的办法冲冲减生产费用用（具体做法法是材料仍在在车间，不需需要退回仓库库，只需填制制一份退料单单或红字领料料单，表示将将本月已领。而而尚未用完的的材料退回仓仓库，这部分分材料从本月月领料中扣除除，同时填制制下月初的领领料单，表示示该材料作为为下月的领料料出库。材料物资领发发时，仓库保保

12、管员必须与与领料办理物物资交接，当当面点交清楚楚，防止差错错。3存货发出的的凭证及程序序内部领用存货货的凭证及程程序A、领料单：是是一次性领料料凭证，一般般适用于没有有消耗定额或或不经常领用用的材料发出出业务，领料料单应填明领领料用途，单单价，金额，备备注，保管员员和领料人签签字，领料单单一式三联，一一联仓库作为为记账依据，一一联叫领料部部门留存，一一联交财会部部门作为编制制“材料耗用汇汇总表”的依据。领领料单应连续续编号顺序使使用并应妥善善保管，不可可丢失，领料料单的格式，如如下表：领 料 单领料单位： 编号号：用途： 年 月 日 仓库：材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额备注请领实收B

13、、限额领料单单是在规定限限额和有效期期内多次使用用的领料凭证证，适用于需需要经常领用用并有消耗定定额的材料发发出业务，有有效期一般为为一个月或一一个生产周期期，每月或每每个批量生产产开始前，经经生产部门和和供应部门负负责人签章后后，在用料部部门领料。 限额领料料单一般一式式三联，一联联由仓库据以以备料和发料料，一联留存存在用料部门门领料，另一一联由仓库计计算实发数量量和金额后送送交会计部门门。 限额领料料单一料一单单，在规定的的有效期内，只只要不超过限限额时，可以以连续使用。由于生产计划调调正而增加产产品产量，需需追加限额时时，应经过生生产计划部门门和材料供应应部门审批，在在办理追加限限额手续

14、后，修修改限额领料料单的原限额额和另行填制制限额领料单单。由于材料实际消消耗上升或其其他原因，需需要超限额领领料时，应另另行填制限额额领料单，同同时在备注栏栏中说明，第第X号限额领领料单超限额额领料，经有有关部门审批批后据以领料料。限额领料单的优优点：既可以以随时反映和和监督材料消消耗定额的执执行情况，加加强材料物资资的日常控制制，促进企业业降低消耗，节节约费用，又又可大量节省省发料凭证，简简化核算手续续，限额领料料单的格式如如下表：限 额 领 料料 单供货单位： 编号号：发票号码： 年 月月 日 仓库材料编号材料名称规格计量单位计划单价领用限额实领数量，金额备注领用日期请领数量实发数量退库数

15、量收料人签章领料人签章发料人签章限额结余C、领料登记表表是一种按仓仓库设置，可可以多次使用用的物资发出出凭证，适用用于办理使用用部门经常领领用的各种消消耗性材料领领发业务。 领料登记记表按仓库设设置，一料一一单，一般一一式三联，平平时保存在仓仓库和使用部部门。每一次次领料时，由由领料人填写写实领数量，领领发料双方在在对方联上签签章，作为领领发的依据，月月末结算出当当月累计领用用数量及金额额，一联仓库库留存，一联联领料部门留留存，一联交交财会部门。领料登记表的优优点：采用领领料登记表不不仅便于全月月材料耗用的的汇总计算，而而且能够大量量减少日常领领料凭证的填填制工作，简简化领料手续续，领料登记记

16、表的格式如如下： 领 料 登登 记 表材料类别： 发料仓库：材料编号： 领料单位：材料名称： 计量单位：材料规格：日期领用数量单价金额发料人领料人备注销售存货发出出的凭证及程程序A、产品销售提提货单和产品品出库单。产产成品是指企企业已经全部部完工验收入入库符合标准准规格和按技技术条件，可可以按照合同同规定送交订订货单位，或或者可以作商商品对外销售售的产品。 企业销售产品品、应由销售售部门开具产产品销售发货货票（增值税发票和和普通销货发发票）一式多多联，其中的的提货联就是是仓库发出产产品和登记库库存商品的明明细帐的依据据，财会部门门要严格审核核供货单的品品种，规格，数数量，价格，是是否符合实际际

17、和规定，防防止擅自降价价，给企业造造成损失，同同时也不能违违反物价政策策乱涨价。B、产成品的保保管员必须在在发出销售时时填写“产成品出库库单”或送货单产产成品出库单单也可将销售售发票结合起起来，在开具具销售发票时时的提货联，由由购货单位去去仓库提货，作作出库单使用用，保管员要要审查单价，货货款金额并盖盖有财务部（或或供销部门）收收款章时方可可发货，发现现价格和货款款不符，应立立即通知开票票人更正后发发货。 产成品出库库单一式三联联,一联仓库库作为记账依依据，一联交交购货单位，一一联交财务部部门，产成品品出库单应按按连续编号顺顺序使用，产产成品出库单单和提货单格格式如下： 产 成 品品 出 库

18、单购买单位 ： 年年 月 日 仓库库：产品编号产成品名称规格及型号单位数量单价金额备注负责人： 仓库库保管员： 提提货人： 制单： 提 货 单 购货单位： 运输方方式：收款地址： 年年 月 日 编号号：商品编号商品名称规格单位数量单价金额备注销售部门负责人人： 发货货人： 提货人人： 制单：C、仓库退回生生产车间返修修的产成品，应应单独填写出出库单，写明明返修原因，连连同返修产品品一起交车间间进行修复，手手续可参照自自制半成品继继续加工发出出手续办理。“材料成本差差异”核算本科目核算企业业各种材料的的实际成本与与计划成本的的差异，以便便将材料收入入和发出的计计划成本调正正成实际成本本。本科目借

19、方登记记从“物资采购”科目贷方转转入的实际成成本大于计划划成本的超支支差异，贷方方登记从“物资采购”科目借方转转入的实际成成本小于计划划成本的节约约差异以及发发出材料应分分配的差异。该该科目余额可可能在借方，也也可能在贷方方，借方余额额反映结存材材料的超支差差异，贷方余余额反映结存存材料的节约约差异。材料成本差异来来源外购材料的成本本差异：从“材料采购”（物资采购购）等科目转转入自制材料的成本本差异：从“生产成本”科目转入委托外单位加工工材料的成本本差异：从“委托加工物物资”科目转入发出材料应承担担的成本差异异分摊方法：必经按月分摊，不不得在度末或或年末一次计计算；发出材料的差异异计算除委托外

20、部加工工发出材料可可按上月的差差异额计算外外，都应使用用当月的实际际差异。如果果上月的成本本差异额与本本月成本差异异额相差不大大，也可按上上月的成本差差异额计算。材料成本差异额额的计算公式式如下：月初结存材料的的成本差异+本月收入材材料的成本差差异本月材料成本差差异率=1000%月初结存材料的的计划成本+本月收入材材料的计划成成本 月月初结存材料料的成本差异异上月材料成本差差异率=100% 月月初结存材料料的计划成本本发出材料应分配配的材料成本本差异=发出出材料计划成成本材料成本差差异额5、A、结转发发出材料应承承担的成本差差异账务处理理借 生产成本本、管理费用用、营业费用用、委托加工工物资、

21、其他他业务支出等等 贷 材料料成本差异实际成本大于计计划成本的差差异，用兰字字登记；实际际成本小于计计划成本的差差异，用红字字登记。B、明细账设置置：a、应分别“原原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等按照类别别或品种进行行明细核算，不不能使用一个个差异率。b、企业根据具具体情况，可可以单独设置置本科目，也也可以不设置置本科目，在在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品品”等科目内分分别设置成本本差异明细科科目核算。6、注意事项1）本月收入材材料的计划成成本中不应包包括暂估入账账的入库材料料计划成本，因因为暂估入账账的材料没有有确认材料成成本差异。2）计算材料成成本差异率时时，借方差异异（超支

22、差异异）用正数表表示，贷方差差异（节约差差异）用负数数表示。因此此若材料成本本差异率为22%，则表示示每百元材料料超支2元，实实际成本为1102元；若若材料成本差差异率为-22%，则表示示每百元材料料节约2元，实实际成本为998元。7、材料计划成成本及材料成成本差异核算算的优缺点：1）优点：A、材料按计划划成本计价核核算，可以简简化材料日常常收发的核算算手续，保证证核算的及时时性。B、便于编制计计划和考核物物资采购的成成果，有利于于分析材料消消耗的节约或或超支情况。2）缺点：A、在一定程度度上使计算出出的材料耗用用成本和材料料占用资金不不够准确。B、适用于材料料实际成本变变化不大、材材料品种多

23、、收收发频繁的企企业。8、例题： XX机械厂厂2006年年10月初原原材料计划成成本950000元，材料料成本差异贷贷方余额（节节约差异）44560元。本本月购入材料料如下：从A钢厂购入园园钢3吨，买买价150000元，增值值税25500元，运杂费费500元，材材料验收入库库，货款已用用银行存款支支付。该材料料计划成本116000元元。从B钢厂购入角角钢6吨，买买价300000元，增值值税51000元，运杂费费1000元元，材料验收收入库，货款款未付，该材材料计划成本本330000元。从C钢厂购入螺螺纹钢9吨，买买价380000元，增值值税61200元，运杂费费2000元元，材料未到到达，货款

24、已已用商业汇票票抵付。从D钢厂购入的的角钢已到达达企业，验收收入库，但结结算单据至月月末尚未到达达，月末按计计划价格555000元暂暂估入账。根据上列经济业业务，编制会会计分录如下下：1）（1）借 物资采购购圆钢 155000 应应交税费应交增值税税进项税额额 2550 贷 银行存款 188050 （2）借 原材料圆钢 166000 贷 物资采购 155500 材料成本差差异 50002）（1）借 物资采购购角钢 310000 应应交税费应交增值税税进项税额额 5100 贷 应付账款 366100 （2）借 原材料角钢 333000 贷 物资采购角钢 331000 材料成本本差异 200003

25、）借 物资资采购螺纹钢 338000 应交税费应交增值值税进项税额额 66120 贷 应付票据据 4441204）借 原材材料角钢 550000 贷 应付账款款暂估应付账账款D钢厂 550000下月初应用红字字冲销，待结结算单据到达达后，再进行行会计处理借 原材料角钢 550000 贷 应付付账款D钢厂 555000 如果材料成本差差异不采取分分散结转的方方法，而采取取月末集中结结转，则上例例1）、2）中中的第二项会会计分录在材材料入库时不不做，改在月月末集中结转转。则为：借 物资采购购圆钢 5000物资采购角角钢 2000 贷 材料料成本差异 25005）上例中，该该企业月初结结存材料计划划

26、成本是955000元，成成本差异节约约4560元元，本月收入入材料共计449000元元，材料成本本差异为节约约差异25000元，本月月生产耗用材材料600000元，车间间一般耗用材材料80000元，管理部部门领用材料料150000元，销售部部门领用材料料2000元元。（1）本月材料料成本差异额额为： -4560+（-25000）本月材料成本差差异率=1000% = -4.9% 955000+449000（2）本月发出出材料成本差差异额=855000（-4.99%）= -4165（元元）（3）本月发出出材料的实际际成本=855000-44165 = 808335（元）根据上列计算结结果，编制材材

27、料费用分配配和材料成本本差异分摊的的会计分录借 生产成本本 660000制造费用 80000管理费用 150000营业费用 20000 贷 原材材料 8500002940借 生产成本本 392制造费用 735管理费用 98营业费用 4165贷 材料成本本差异做好材料的退料料和盘点工作作1存货保管保保养（1）存货在库库存储备中，如如果保管不善善，会造成物物资的品种规规格混乱和损损坏，短缺变变质，以致影影响企业的正正常生产和造造成经济上的的损失，因此此加强对库存存存货的保管管保养具有重重要意义。（2）存货的储储存保管应做做到合理有效效，原则上应应以物资的属属性特点和用用途规划设置置仓库，并根根据仓

28、库的条条件考虑区分分，应做到：“三化”A、“规划化”仓库布置要要有规划，要要求经济合理理；B、“五五化”即仓库存货货物资要求五五五摆放，大大件五五成方方高件五五成成行，低件五五五成堆，小小件五五成包包，孔件五五五成串；C、“架子化”凡是有条件件上架的货，都都应上架管理理，摆放力求求科学合理；“四清”A、“物清”指指存货物资的的类别型号清清，品种规格格清，数量清清，存放地点点清；B、“账清”账账物手续清；C、“资料清”说明书，合合格证，凭证证，质量保证证书等清；D、“标志清”涂色标志的的标志清；“四保”A、“保质”存存货在仓库保保管期内无变变质，损坏；B、“保量”存存货在仓库保保管期内不短短少；

29、C、“保安全”仓库管理要要做到防盗，防防火，防潮，防防湿，确保安安全。D、“保生产”即面向生产产，保证供应应。“四号定位”仓库内所有有存货的账，卡卡都要统一编编号，编号统统一填写在账账、卡的右上上方，以便查查阅。四号定定位的数字代代表是：第一一位表仓库内内区号，第二二位表示料架架架号，第三三位表示料架架层号，第四四号表示货层层位号。、凡吞吐量大大的落地堆放放，周转量小小的用货架存存放，落地堆堆放以分类和和规格的次序序排列编号，上上架的以分类类与定位编号号。、存货堆放的的原则：根据据存货特点，必必须做到过目目见数，检点点方便，成行行成列，文明明整齐。（3）仓库保管管员应具备科科学保养仓库库存货的

30、基本本知识，熟悉悉存货的物理理，化学性能能，保管条件件，自然因素素的变化以及及存货的有效效期限等。要要根据存货的的特性和要求求，采取必要要的措施，防防止存货锈蚀蚀，霉烂，老老化，超过保保质期等现象象，使存货在在一定的时期期内和一定的的条件下，不不变形，不损损坏，以保证证生产的需要要免遭到经济济损失。（4）仓库保管管员对库存，代代保管，待验验收存货材料料以负有经济济责任和法律律责任，因此此坚决要做到到人各有责，物物各有主，事事事有人管。2存货清查的的目的（1）清查的必必要性A、在存货收发发时，由于计计量和检验手手段不准确而而发生的品种种、规格、数数量、质量上上的差错；B、在存货的收收发记账时，发

31、发生漏记，重重记凭证和记记账错误等情情况；C、存货在保管管过程中发生生的自然损耗耗；D、因管理不善善或工作人员员的失职而造造成存货的损损坏，变质或或短少；E、发生自然灾灾害和意外损损失造成存货货的毁损；F、由于工作人人员营私舞弊弊，贪污盗窃窃和外来偷盗盗而发生的短短缺和损失。（2）清查的目目的；为了正正确掌握存货货的真实情况况，保证账账账，账实相符符，就必须在在账簿记录的的基础上，运运用存货清查查的专门方法法，对存货进进行定期或不不定期的盘点点或核对，通通过清查使账账簿记录与实实际结存数相相一致。（3）存货清查查的作用、保证存货核核算资料的准准确和真实：通过清查可可以发现账实实的差异，可可以查

32、明存货货的实有数与与账面记录是是否相符，差差异的原因和和责任，及时时进行账面调调正和采取措措施，纠正差差错。切实做做到账实相符符，保证会计计核算资料的的准确和真实实。、保护企业存存货的完整和和安全：通过过清查可以对对存货的管理理情况，有无无由于管理不不善而发生霉霉烂变质。损损坏，积压或或者被非法挪挪用，贪污盗盗窃等情况。从从而采取措施施，改善对存存货的管理，保保护企业财产产的完整和安安全。、挖掘企业内内部各项财产产物资的潜力力：通过清查查，可以查明明企业内部存存货的储备和和利用情况，对对于存货储备备应及时作适适当的处理，避避免损失浪费费，通过情况况摸清家底，挖挖掘企业内部部潜力，加速速资金周转

33、，从从而提高企业业经济效益。3存货清查的的种类： （1）按照清查查的对象和范范围，可分为为全面清查和和局部清查两两种。A、全面清查：就是对企业业所有的存货货进行全面的的盘点和核对对，由于包括括范围广，内内容多，一般般在年终进行行。下面几种种情况应当进进行全面清查查： 在年年度决算之前前，为确保年年度会计报表表的真实可靠靠，需要组织织一次全面清清查； 企业业单位撤销，合合并或改变隶隶属关系，为为了明确经济济责任和确定定存货的实际际数需要进行行一次全面清清查；按规定清产核资资时，需要进进行全面清查查；单位负责人发生生变动时，需需要进行全面面清查；中外合资，国内内联营时，需需要进行全面面清查；B、局

34、部清查：就是根据需需要，对一部部分存货所进进行的盘点与与核对，一般般在以下情况况下进行。流动性较大的存存货，如材料料、在产品、商商品等，除在在年度决算前前进行全面盘盘点外，每月月，每季还要要进行轮流盘盘点或抽查：对各种贵重存货货，每月应对对其盘点清查查一次。（2）按照清查查的时间，可可分为定期清清查和不定期期清查两种。A、定期清查：就是按照生生产安排的时时间，对存货货进行清查。这这种清查通常常是在年终，季季末，月末结结账时进行的的。其清查对象和范范围，根据实实际需要而决决定，可以进进行全部清查查。也可以进进行局部清查查，在一般情情况下，年终终决算前进行行全部清查，季季末和月末进进行局部清查查。

35、季末清查查的范围一般般比月末大一一些。B、不定期清查查：就是事先先并无规定清清查的时间，而而是根据实际际需要所进行行的清查，属属于临时性的的清查，它的的范围也是根根据需要而决决定的，一般般在以下各种种情况进行：更换存货实物保保管人员时，要要对其所保管管存货进行清清查，以分清清保管人员的的经济责任经济管理部门，财财政，税务，银银行以及审计计部门对企业业进行检查时时，根据检查查的要求和范范围进行清查查。发生非常灾害或或意外损失时时，要按受灾灾损失有关存存货进行清查查，以查明遭遭受损失情况况。企业改制，吸收收外商投资，对对外投资、合合并、改组时时，要对存货货进行清查。根据上述情况，定定期清查的范范围

36、，可以是是全部清查，也也可以是局部部清查，同样样，不定期清清查的范围，可可以是全部清清查，也可是是局部清查，应应按实际需要要而决定。仓仓库物资保管管员调动要做做好交接手续续，对其所保保管物资进行行全面清查盘盘点，有企业业财务负责人人，会计人员员，交接双方方人员等组成成清查组，并并编制清查盘盘点表，参与与人员均应签签章，一式三三联，交接双双方各执一份份，报主管领领导存档一份份，财务部一一份，交接中中未了事项，应应写明情况，交交接双方签字字，主管领导导签证，并各各执一份。事事后发生纠葛葛属前任失职职造成损失由由原移交人负负责承担。4、存货清查盘盘点制度（1）永续盘存存制永续盘存制：也也称账面盘存存

37、制：设置存存货明细帐，逐逐日逐笔分品品名规格记录录存货收入，发发出数量金额额，并随时结结出结余存货货的数量，金金额的一种盘盘存方法。方法：在永续续盘存制下，由由于期末存货货成本是通过过期初存货成成本加上本期期购货成本，在在减去本期数数量或销售成成本计算得出出的，又和实实际盘存的存存货成本往往往不会完全一一致，因此有有可能存在管管理上的原因因和其他原因因使存货溢余余或短缺。因因此，有必要要定期和不定定期的对存货货进行盘点，核核对存货的实实存数量和账账面数量。如如果不符，应应及时查明原原因，并作出出相应的帐务务处理。优点A、可以通过期期末盘点来检检查日常存货货核算的正确确性，便于及及时发现溢余余和

38、短缺数量量，有利于加加强存货的控控制，而不像像实地盘存制制那样把这些些损失或溢余余掩盖在销售售或耗用的存存货之中。B各项存货在耗耗用和销售时时都有详细记记录有利于分分析各种存货货的需求情况况，确定再订订货的时间和和数量。C便于及时结转转已销产品的的成本，有利利于企业的财财务分析。缺点：核算工工作量大，容容易发生账实实不符情况。适用范围：在在实际工作中中除少数情况况外一般均采采用此法，企企业可根据存存货类别和管管理要求，对对有些存货实实行永续盘存存制，对另一一些存货采用用实地盘存制制，不论采用用何种方法，前前后各期得保保持一致。计算方式：期末存货账面金金额期末存存货账面金额额本期存货货增加额-本

39、本期存货减少少额（2）实地盘存存制实地盘存制：也也称定期盘存存制或实物盘盘存制（以存存计耗法，以以存计销法或或倒轧法）盘存做法：本本会计期末通通过对各种存存货进行实地地盘点，确定定期末存货数数量，然后再再分别乘以各各项存货的相相应单价、从从而求得期末末存货的结存存成本，并计计算出本期发发出存货成本本的一种盘存存方法记账方法：在在实地盘存制制下，平时只只记录存货购购入的数量和和金额，计入入有关存货科科目的借方，而而不记录存货货发出的数量量计算方法：期初存货本期期存货本期期耗用或销售售期末存货货如果存货采用历历史成本计价价，上式改为为：本期耗用（或销销售）成本期初存货本期购货成成本-期末存存货成本

40、上式中期存货成成本和本期购购货成本，可可以从账簿中中取得，再通通过实地盘存存确定期末存存货成本，即即可计算出本本期耗用（销销售成本）优点：由于日日常不核算各各种存货的发发出和结存的的数量，因此此大大简化了了核算的工作作缺点：A、由于日常不不核算各种存存货的发生和和结存数量，不不便于管理人人员及时掌握握存货的情况况B：由于“以存存计销”或“以存计耗”倒轧本期已已耗用或已销销售存货的成成本，使得凡凡是未计入期期末结存存货货的部分都被被视为已销售售或耗用，从从而掩盖存货货管理中的浪浪费，盗窃，自自然损失等造造成的损失，不不便于存货进进行控制C：只能在期末末进行盘点时时才能得到本本期耗用或销销售成本的

41、数数据，不能随随时结转成本本D：使用范围：仅适用于那那些自然损耗耗大，数量不不稳定的鲜活活产品，因此此非特殊情况况，一般不宜宜采用此法。5、存货清查方方法存货清查前的的准备工作：A、会计部门的的准备工作：把截止清查日止止所有存货收收发的收发凭凭证全部登记记入账，结出出余额，并做做好账证核对对和账账核对对工作；准备好“盘存单单”和实存账存存对比表，详详细开列存货货编号，名称称，规格，计计量单位，单单价，金额等等项（上述工工作也可由实实物保管部门门填制）组织好参加盘点点的工作人员员，清查组织织有单位财务务负责人，会会计，物资采采购人员及仓仓库保管员组组成。B、实物保管部部门的准备工工作。实物保管部

42、门指指材料仓库，成成品仓库或商商品仓库等。在财产清查前，实实物保管部门门应当将各项项财产物资按按其类别，分分类整理清楚楚，有次序地地排列整齐；对设有保管账（卡卡）的存货和和挂有标签的的存货，保管管部门应该把把账（卡）和和标签与实物物核对，使账账（卡）标签签完全一致。同时应准备好各各种度量衡具具，并对它们们进行检查校校正，保证计计算的准确。、存货清查方方法： A、数数量方面清查查：要针对实实物财产的数数量多，品种种杂，储备状状态复杂，计计量单位各异异，价值高低低相差悬殊等等特点，一方方面要分别轻轻重缓急，掌掌握重点，照照顾一般，合合理安排清查查时间，另一一方面，对不不同的清查对对象，要选择择合适

43、的清查查方法，存货货的具体清查查方法主要有有以下几种：实地盘点法：即即通过点数，过过磅，丈量等等方法。确定定实物财产的的实有额，这这种方法适用用于包装好的的原材料，产产成品，和商商品。抽样盘点法：对对于价值小，数数量多，重量量比较均匀的的存货，一般般不便于逐一一清点，这时时可以采用测测算其总体积积（或总重量量）再抽样盘盘点其单位体体积（或单位位重量）然后后计算确定其其总数量的方方法。技术推算法：对对于大堆物资资，又难以逐逐一清查，可可以先测算其其总体积，再再测算其单位位体积，然后后再计算总重重量的方法，例例如：散装化化肥，饲料，皮皮棉等都可以以采用这以方方法。外调核对法：对对于委托外单单位加工

44、，保保管的材料，商商品等，可采采用信函，去去人调查，并并与本单位账账存数相核对对的方法。B、质量方面的的清查：存货货的质量检验验，可采用各各种技术方法法，检查其质质量情况，并并依据其质量量状况合理作作价。存货清查时应应该注意事项项：A、清查盘点时时必须有实物物保管人员在在场B逐一盘点，不不要遗漏和重重复C要注意有关缺缺损，霉烂，变变质等情况D注意半成品部部件的成套性性 E注注意不要把本本企业代其他他单位保管的的存货混为本本企业的存货货。存货清查盘点点结算后应编编制有关表格格A、在存货清查查中，为了明明确经济责任任，盘点结束束后应编制“盘存单”，盘存单是是实物财产盘盘点结果的书书面证明，也也是反

45、映存货货实有数量的的原始凭证，“盘存单”一式三联，一联仓库留底，一联送财务部，一联报财税部门审批，为保证盘点结果的可靠性，参加清查的人员和实物保管人员均应在盘存单上签名，盘存单格式如下表： 盘 存 单财产类别； 存放地点： 盘存存时间： 编编号：编号名称规格计量单位数量单价金额备注合计盘点人：（签章章） 实物保管管员：（盖章章）B、为了明确实实物盘点结果果与有关账面面结存是否相相符，应根据据“盘存单”和有关账簿簿记录“实存账存对对比表”，“实存账存对对比表”是调正账簿簿记录的原始始凭证，同时时也是分析账账实不符原因因和明确经济济责任的书面面说明。为了了简化手续，实实际工作中可可只对账实不不符的

46、实物财财产编制“实存账存对对比表”而对账实相相符者不再编编制该表，“实存账存对对比表”格式如下表表： 实 存 账账 存 对 比 表单位名称： 年 月 日 编号名称及规格计量单位数量单价盘盈盘亏盘亏原因实存账存数量金额数量金额合计制表人（盖章）：C、存货清查盘盘点后，根据据“实存账存对对比表“如发现盘盈盈盘亏和毁损损，报废，短短缺，丢失等等应查明原因因，明确经济济责任按有关关政策和毁损损规定处理，编编制存货盘点点盈亏报告表表，并照规定定程序上报审审批，及时调调正账户，存存货盘点盈亏亏报告表格式式如下表：存 货 盘 点点 盈 亏 报 告 表表 编号：科目： 年 月月 日 仓库：编号名称及规格计量单

47、位数量单位成本盘盈盘亏盘亏原因备注账面盘点数量金额数量金额合计负责人： 保管管人： 盘点点人：存货清查。企业业按定期或不不定期地对存存货进行清查查。清查方法法采用实地盘盘点。为了反反映存货的盘盘盈盘亏情况况，设置“待处理财产产损溢”科目核算。报报经有关方面面批准后，分分别不同情况况进行处理：1盘盈存货货冲减管理费费用2盘亏及及毁损的存货货，残值价值值记入“原材料”、“现金”等科目；应应由保险公司司和过失人赔赔款，记入“其他应收款款”科目；扣除除残值价值和和应由保险公公司、过失人人赔款后的净净损失，记入入“管理费用”等科目；属属于非常损失失的部分记入入“营业外支出出”科目。存货盘盈时首先先应当记

48、入借借记“存货”，贷记“待处理财产产损益待处理流流动资产损益益”，按规定手手续批准后再再借记“待处理财产产损益待处理流流动资产损益益”，贷记“管理费用”。 存货盘盘亏时，首先先也应计入待待处理财产损损益，借记“待处理财产产损益待处理流流动资产损益益”，贷记“存货”，按规定手手续报批后，（11）、属于定定额内耗损或或日常收发计计量上的错误误经批准后应应当计入“管理费用”；（2）、应应由过失人赔赔偿的部分，应应当借记“其他应收款款”；（3）、对对于自然灾害害等不可抗力力原因造成的的损失应当计计入“营业外支出出非常损失失”；（4）对对于无法收回回的其他损失失，经批准后后计入“管理费用” 注意固固定资

49、产的盘盘盈、盘亏应应当计入营业业外收支。a盘盈报批前：借 原材料（按按照同类或类类似存货的市市场价值作为为实际成本） 贷 待处处理财产损益益待处理流流动资产损益益批准后：借 待处理财财产损益待处理流动动资产损益 贷 管理理费用b盘亏或毁损报批前：借 待处理财财产损益待处理流动动资产损益 贷 原材材料（按盘亏亏或毁损原材材料的账面价价值） 应应交税费应交增值税税进项税额额转出借或贷 材料料成本差异（采采用计划成本本或售价核算算的，还应当当同时结转成成本差异）批准后：借 原材料（残残料价值）其他应收款（可可以收回的保保险赔偿和过过失人赔偿）营业外支出非常损失（乘乘余净损失属属于非常损失失部分）管理

50、费用一一般经营损失失 贷 待处处理财产损益益待处理流流动资产损益益例1：甲公司系系增值税一般般纳税人，适适用增值税税税率17%，99月末在财产产清查中发现现，库存原材料短缺80000元，经经查短缺的原原材料不含运运费，是由于于仓库管理员员管理不善造造成，经有关关部门批准，应应由仓库管理理员赔偿20000元。按照增值值税暂行条例例规定，非非正常损失原原材料所涉及及的进项税额额=8000017%=11360（元元），应作进进项税额转出出。按企业业财产损失所所得税前扣除除管理办法规规定，盘亏的的存货，扣除除责任人赔偿偿后的余额部部分，经税务务机关审批认认定为财产损损失，允许在在所得税前扣扣除。按照企

51、企业会计制度度规定，增值值税一般纳税税人购进的货货物发生非正正常损失，涉涉及的增值税税进项税额应应转入“待处理财产产损益待处理流动动资产损益”账户一并处处理。属于收收发计量差错错和管理不善善等原因造成成的存货短缺缺，在扣除保保险赔偿和过过失人的赔偿偿后，将净损损失计入管理理费用。借：待处理理财产损益待处理流流动资产损益益9360贷：原材材料80000应交交税费应交增值值税（进项税税额转出）11360借：管理费费用73600其他应应收款20000贷：待处处理财产损益益待处理流流动资产损益益9360例2：甲公公司10月末末盘存原材料料短缺200000元，其其中含分摊的的运输费用11860元，经经查

52、是由于被被盗引起的，保保险公司赔偿偿100000元。与例1同理理，非正常损损失原材料所所涉及的进项项税额=(220000-1860)17%+11860（1-7%）7%=32223.8（元元），应作进进项税额转出出。按企业业财产损失所所得税前扣除除管理办法规规定，对被盗盗的存货，其其账面价值扣扣除保险理赔赔以及责任赔赔偿后的余额额部分，经税税务机关审批批，在申报企企业所得税时时扣除。借：待处理理财产损益待处理流流动资产损益益232233.8贷：原材材料200000应交交税费应交增值值税（进项税税额转出）33223.88借：管理费费用132223.8其他应应收款100000贷：待处处理财产损益益待

53、处理流流动资产损益益232233.84、原材料的账账务设置4、原材料的账账务设置1）应按材料的的保管地点（仓仓库），材料料的类别、品品种和规格设设置材料明细细账（或材料料卡片）。2）材料明细账账根据收料凭凭证和发料凭凭证逐笔登记记。3）一个企业至至少应有一套套有数量和金金额的材料明明细账。4）材料明细账账（有数量、金金额）可以由由财务会计部部门登记，也也可以由材料料仓库的管理理人员登记。5）在仓库管理理员进行材料料登记情况下下，财会部门门仓库登记的的明细账定期期稽核，以保保证纪录正确确无误。5、原材料科目目明细账期末末借方余额，反反映企业库存存原材料的计计划成本，或或实际成本，不不允许出现贷贷

54、方余额，出出现贷方余额额主要存在以以下问题：1）材料已到发发票未到，企企业未进行估估价入账，但但材料已发出出使用或销售售。2）材料各种规规格型号串户户。3）材料成本核核算时发出成成本过大。“包装物”的的核算本科目核算库存存的各种包装装物（指为了了包装企业商商品而储备的的各种包装容容器，如桶箱箱、瓶、坛、袋袋等）的实际际成本或计划划成本。核算内容：（1）生产过程程中用于包装装产品作为产产品组成部分分的包装物；（2）随同商品品出售而不单单独计价的包包装物；（3）随同商品品出售而单独独计价的包装装物；（4）出租或出出借给购买单单位使用的包包装物。包装物与包装材材料的区别：各种包装材材料，如纸、绳绳、

55、铁丝、铁铁皮应在原材材料科目核算算。用于储存和保管管商品、材料料而不对外出出售的包装物物，应按价值值大小和使用用年限长短，分分别在固定资资产或低值易易耗品科目核核算。包装物帐量不大大的企业，可可以不设置本本科目，将包包装物并入原原材料科目内内核算。购入、自制、委委托外单位加加工完成验收收入库的包装装物，企业接接受的债务人人以非现金资资产抵偿债务务方式取得的的包装物，非非货币性交易易取得的包装装物等以及对对包装物清查查盘点与原材材料科目的会会计处理基本本相同。包装物科目的账账务处理1）生产领用包包装物借 生产成本本等（按领用用的实际成本本或计划成本本） 贷 包装装物借或贷 材料料成本差异（采采用

56、计划成本本进行材料核核算企业结转转应分摊的成成本差异，实实际成本小于于计划成本记记入借方）2）随同产品出出售不单独计计价的包装物物借 营业费用用（按领用的的实际成本或或计划成本） 贷 包装装物借或贷 材料料成本差异（采采用计划成本本进行材料核核算企业结转转应分摊的成成本差异，实实际成本小于于计划成本记记入借方）3）随同产品出出售单独计价价的包装物出售时：借 银行存款款（随同产品品出售单独计计价包装物收收到的价税合合计额）贷 其他业务务收入（包装装物价款） 应应交税费应交增值税税销项税额额（按应交的的增值税销项项税额）结转成本：借 其他业务务支出（按销销售包装物的的实际成本或或计划成本） 贷 包

57、装装物借或贷 材料料成本差异（采采用计划成本本进行材料核核算的企业结结转应分摊的的成本差异，实实际成本小于于计划成本记记入借方）出租包装物A、企业出租包包装物给外单单位使用时借 包装物出租包装装物 贷 包装装物库存未使使用包装物或或库存已用包包装物B、结转成本借 其他业务务支出（出租租包装物） 贷 包装装物（出租包包装物）借或贷 材料料成本差异（实实际成本小于于计划成本计计入借方）C、收到出租包包装物的租金金借 现金、银银行存款等 贷 其他他业务收入等等D、收到出租包包装物的押金金借 现金、银银行存款等 贷 其他他应付款（收收到的押金）E、退回押金借 其他应付付款（收到的的押金） 贷 现金金、

58、银行存款款F、逾期未退包包装物，按没没收的押金借 其他应付付款（按没收收的押金） 贷 应交交税费应交增值值税销项税额额（按应交增增值税） 其其他业务收入入（按其差额额）G、没收的押金金收入应交消消费税等税费费借 其他业务务支出 贷 应交交税费应交消费费税等H、对于逾期未未退包装物没没收的加收押押金借 其他应付付款（企业应应按加收的押押金） 贷 应交交税费应交增值值税、消费税税等（按应交交的增值税、消消费税等税费费） 营营业外收入逾期包装装物押金没收收收入（按其其差额）I、出租包装物物、不能使用用而报废时借 原材料（按按其残料价值值） 贷 其他他业务支出5）出借包装物物A、在第一次领领用新包装物物时借 营业费用用（按成本价价） 贷 包装装物出借包装物金额额较大的可通通过“待摊费用”或“长期待摊费费用”科目