我国增值税管理及财务会计

1、PAGE PAGE 46摘 要我国增值税转型型问题，是指指我国由目前前实行的生产产型增值税转转为实行消费费型增值税。增值税以其明显的优越性，于上世纪九十年代迅速成为我国的主体税种，并在保证财政收入，促进经济发展等方面取得了显著成效。然而，由于我国在增值税推行之初，为了解决当时固定资产投资过热、产业结构失衡、恶性通货膨胀等问题，选择实施的是生产型增值税。十多年过去了，生产型增值税制约投资与出口的弊端随着宏观经济状况的转变越来越不适应中国经济的发展要求。因此，中国增值税转型是一个迫切需要研究的问题。消费型增值税符合中国市场经济体制改革的方向,它与国际增值税实践相一致，有利于使中国的增值税制与国际惯

2、例相符；消费型增值税比现行的生产型增值税更符合增值税的抵扣原理，它符合我国税制改革的整体方向。在此理论依据的基础上，本文分析了转型对我国经济各方面的影响，并对我国增值税转型进行了理论分析和可行性实证分析。在本文的最后介绍了增值税转型的的各类会计处理。关键词: 增值值税转型，生生产型增值税税，消费型增增值税ABSTRACCTIn our counttry, tthe trransfoormatiion off the valuee addeed taxx (VATT) reffers tto thee phennomenoon thaat thee prodductivve VATT is bb

3、eing transsformeed intto thee conssumingg VAT at prresentt. VATT, with its sspeciaal advvantagges, rapiddly beecame one oof thee mainn taxees in Chinaa in tthe 900s of last centuury, and hhas maade grreat ccontriibutioon to the aaspectts of finanncial revennue annd ecoonomy devellopmennt. Howevver,

4、durinng thee inittial sstage, in orrder tto deaal witth thee probblems of ovver-doone innvestmment ffor fiixed aassetss, the uunbalaance oof inddustryy struucturee and spiraal of inflaation, Chinaa impllementted thhe prooductiive-tyype VAAT. Over the ppast tten yeear, with the ttransfformattion oof

5、maccro ecconomyy in CChina, the pproducctive-type VAT rrestriicts tthe innvestmment aand brrings many probllems iin expports. It prroves that the pproducctive-type VAT ddoes nnot meeet thhe demmand oof ecoonomy devellopmennt in Chinaa any more. Thereefore, the VVAT trransfoormatiion iss an uurgentt

6、issuue to studyy. Thee conssumingg VAT compllies wwith tthe reeform direcction of thhe marrket eeconommic syystem in Chhina aand thhe connsuminng VATT compplies with the uuniverrsal ppractiice off VAT, it wwill bbe connvenieent foor thee Chinnese ttax syystem of VAAT to be inn accoordancce witth the

7、e inteernatiional practtice. Compaared wwith tthe cuurrentt prodductivve VATT, thee conssumingg VAT compllies wwith tthe inntegraal refform ddirecttion oof thee tax systeem in our ccountrry, Baased oon thee theooreticcal fooundattions, the preseent paaper aanalyzzes thhe inffluencces frrom thhe traa

8、nsforrmatioon on all tthe asspectss of eeconommy in our ccountrry, Allso, tthe prresentt papeer givves thheorettical analyysis oon thee VAT transsformaation in ouur couuntry and eempiriical aanalyssis onn its feasiibilitty. Att the end oof thee pressent ppaper introoducess all levells acccountiing t

9、rreatmeents oof thee trannsformmationn of tthe vaalue aadded tax.Key worrds: Valuee-addeed taxx trannsformmationn, produuctionn valuue-addded taax, consuumptioon vallue-addded ttax目 录TOC o 1-3 u1 绪论11.1题目背景景及意义11.2 题目研研究现状31.3 论文研研究内容和方方法32 增值税的基基本理论52.1 增值税税介绍52.1.1 增增值税的历史史沿革52.1.2 增增值税的运行行机理52.2

10、增值税税的类型52.2.1 增增值税的三种种类型52.2.2 不不同类型增值值税对经济影影响的分析63 我国增值税税转型的实践践分析93.1 我国增增值税的现状状分析93.1.1 我我国增值税的的现状93.1.2 我我国现行的生生产型增值税税存在缺陷103.2 我国增增值税的现实实选择113.2.1 收收入型增值税税不是我国增增值税转型的的最优选择113.2.2 消消费型增值税税是我国增值值税转型的最最优选择133.2.3 增增值税转型的的必要性143.3 增值税税转型实施过过程中存在的的问题153.3.1 政政府财政状况况的约束153.3.2 对对企业的影响响153.3.3 实实行消费型增增

11、值税使固定定资产存量问问题难以解决决153.3.4 新新增税收成本本153.4 增值税税转型对经济济的影响163.4.1 积积极影响163.4.2 消消极影响184 我国增值税税转型后的会计处理理问题194.1 现行增增值税转型工工作的情况及及特点194.2 增值税税转型中存量量固定资产的的税务处理194.2.1 存存量固定资产产的税务处理理存在的问题题194.2.2 存存量固定资产产税务处理的的建议224.3 增值税税转型背景下下固定资产的的税务处理建建议234.3.1 购购进(包括接接受捐赠和实实物投资)固固定资产的核核算234.3.2 用用于自制固定定资产的购进进货物或增值值税应税劳务务

12、的核算234.3.3 通通过融资租赁赁方式取得的的固定资产的的核算244.3.4 为为固定资产所所支付的运输输费用的核算算244.3.3 不不和抵扣的进进项税244.4 我国增增值税会计处处理需注意的的内容25结论26参考文献277致谢281 绪论1.1 题目背背景及意义近年来，我国财财政税收收入入连续实现高高增长，在国国家财政收入入里面税收显显得越来越重重要，增值税税更是中国第第一大税，占占全部税收收收入的比重高高达48.665%。目前前我国采用生生产型增值税税，企业购进进生产设备的的支出不能抵抵税，而在国国际上，绝大大多数国家都都采用消费型型增值税，购购进生产设备备可以抵税，这这使得国内的

13、的企业税收负负担较重，无无法与外国企企业处于平等等竞争地位。中共中央十六届届三中全会中中共中央关于于完善社会主主义市场经济济体制若干问问题的决定中中提出：分步步实施税收制制度改革、统统一各类企业业税收制度、增增值税由生产产型改为消费费型、实行综综合和分类相相结合的个人人所得税制。自自2003年年下半年，增增值税改革的的各项工作就就紧锣密鼓的的逐步推进。22004年99月14日，经经国务院批准准，财政部、国国家税务总局局联合下发了了东北地区区扩大增值税税抵扣范围若若干问题的规规定。9月月2O日，财财政部、国家家税务总局又又下发了22004年东东北地区扩大大增值税抵扣扣范围暂行办办法的通知知。这两

14、份文文件明确了在在东北地区进进行增值税改改革的具体内内容、方法。22004年112月27日日财政部、国国家税务总局局下发的关关于进一步落落实东北地区区扩大增值税税抵扣范围政政策的紧急通通知，更对对原前面的规规定进行了修修改，取消了了必须有当年年新增增值税税税额才能享享受抵扣的限限制，进一步步加大了改革革的力度。自自2007年年7月1日起起，国家在中中部六省份226个老工业业基地城市88个行业中进进行扩大增值值税抵扣范围围试点。这是是在继20004年东北老老工业基地实实行增值税转转型改革试点点之后，国家家实行的第二二批该项改革革试点。在中中部地区实施施扩大增值税税抵扣范围的的试点，是中中央为促进

15、中中部地区崛起起采取的重大大举措，对于于支持老工业业基地振兴和和资源城市转转型，推进国国有经济战略略性调整，建建设具有自主主创新能力的的现代装备制制造业基地、高高技术产业基基地，加快发发展新兴产业业，实现经济济可持续发展展具有重要的的历史意义。增值税转型会减减少税收，政政府必须考虑虑财政的承受受能力。增值值税是我国的的第一大税种种，根据19994年至22004年近近十年的税收收资料分析，平平均每年的增增值税税收收收入占全部税税收收入总额额的48.665%，因此此增值税转型型的减税幅度度是最大的，对对财政收入冲冲击较大。所所谓增值税转转型，是从生生产型增值税税转向消费型型增值税。生生产型增值税税

16、，指对固定定资产包含的的增值税进项项税额不予减减除，课税对对象相当于生生产资料和消消费资料的总总和，存在着着重复征税，纳纳税人的税负负较重，不符符合公平课税税论。在19993年新税税制设计中，我我国选择了生生产型增值税税，其中的一一个重要原因因，是为了对对投资征比较较重税。因为为1993年年我国政府的的宏观调控目目标是“治理理通货膨胀，消消除泡沫经济济”，因此税税制设计也要要考虑抑制投投资。但在11996年我我国经济“软软着陆”，11997年亚亚洲金融风暴暴之后，需求求不足逐渐出出现。为治理理通货紧缩，解解决内需不足足问题，我国国政府实施了了长达8年的的积极财政政政策，每年国国债发行量约约在1

17、5000亿人民币左左右。然而有有统计20003年以前，尽尽管国有投资资增长速度达达到了30%一40%，但但私人企业投投资却是零增增长，甚至负负增长。这实实际形成了一一个悖论一一一积极财政政政策是为了扩扩大投资，拉拉动内需，但但税制却是对对投资征重税税正是基于此此，有关方面面才提出将增增值税由生产产型改为消费费型。虽然这这对各种生产产资料和消费费资料价格影影响不会太大大，但由于征征税环节和征征税对象发生生变化，将大大大降低企业业固定资产投投资成本，企企业纳税额也也将大大降低低。从世界税制发展展的规律来看看，增值税的的中性调节作作用是该税种种的功能之所所在，而组织织财政收入只只是其在调节节经济过程

18、中中衍生的功能能。但在我国国，增值税的的这两种职能能，存在着本本末颠倒的现现象，至少两两种职能所扮扮演的角色不不相上下。究究其原因，是是因为我国的的增值税设置置与国际主流流存在一定的的偏差。我国国的增值税税税制设置，由由于不允许抵抵扣新增固定定资产中所含含的进项税金金，使企业所所购进固定资资产中包含的的增值税进项项税额资本化化，转化成为为要重新计税税的新增价值值，扩大了税税基，增加了了政府的税收收收入，却加加重了企业的的负担。因而而导致了企业业税后纯利润润下降，影响响了企业扩大大投资的积极极性，尤其是是抑止了资本本性企业或固固定资产更换换较快的高新新技术企业增增加再投资的的积极性。22004年

19、99月14日财财政部、国家家税务总局正正式激活了酝酝酿已久的东东北增值税改改革，但此间间的过程却一一波三折。总的来说，我国国现行的生产产型增值税，抑抑制了企业的的投资热情，阻阻碍产业结构构调整和优化化升级，使产产业发展不均均等弊端暴露露的越来越明明显。不符合合公平课税论论和最优税收收论的资源配配置的效率性性和收入分配配的公平性原原则。其结果果便是，凸现现了增值税的的收入功能，却却使其经济调调节职能落后后于经济发展展的需要。从从这一现实的的意义上来讲讲，我国现有有的增值税模模式需要转型型。因此，有有必要对当前前我国增值税税转型问题进进行研究，得得出适合我国国国情促进我我国企业发展展、经济增长长，

20、财政收入入提高的增值值税征收类型型，具有非常常重要的意义义。由于多种因素的的影响，20007年以来来我国物价上上涨明显加快快，统计局局局长谢伏瞻介介绍20077年国民经济济运行情况，全全年居民消费费价格上涨44.8%，涨涨幅比上年提提高了3.33个百分比，其其中，城市上上涨了4.55%，农村上上涨了5.44%。食品和和居住价格上上涨是拉动价价格总水平上上涨的主要原原因。分类别别看，食品价价格上涨了112.3%，拉拉动价格总水水平上涨了44.0个百分分比;居住价价格上涨了44.5%，拉拉动价格总水水平上涨了00.6%。随随着居民生活活水平的提高高，希望改善善膳食结构，需需要更多的肉肉类、蛋类、水

21、水产品和奶制制品，导致以以粮食为原材材料的饲料需需求不断上升升，故粮食需需求是刚性、稳稳定增长的。因因而20088年的物价上上涨压力依然然较大。目前前，国际上规规定的通货膨膨胀率是3%一5%，超超过5%就是是严重的通货货膨胀。因此此，我国目前前面临通货膨膨胀的压力。但但是，温家宝宝总理在20008年的政政府工作报告告中强调了稳稳步推进增值值税转型改革革。这说明，目目前情况下，研研究增值税转转型仍然有现现实意义。1.2 题目研研究现状去年北京11月月10日电国国务院总理温温家宝近日主主持召开国务务院常务会议议，决定在全全国范围实施施增值税转型型改革，审议议并原则通过过中华人民民共和国增值值税暂行

22、条例例(修订草案案)、中中华人民共和和国消费税暂暂行条例(修修订草案)和和中华人民民共和国营业业税暂行条例例(修订草案案)。会议议决定，自22009年11月1日起，在在全国所有地地区、所有行行业推行增值值税转型改革革。改革的主主要内容是：允许企业抵抵扣新购入设备所含的的增值税，同同时，取消进进口设备免征征增值税和外外商投资企业业采购国产设设备增值税退退税政策，将将小规模纳税税人的增值税税征收率统一一调低至3，将矿产品品增值税税率率恢复到177。经测算算，实施该项项改革将减少少当年增值税税收入约12200亿元、城城市维护建设设税收入约66O亿元、教教育费附加收收入约36亿亿元，增加企企业所得税约

23、约63亿元，增增减相抵后将将减轻企业税税负共约12233亿元。1.3 论文研研究内容和方方法本论文主要分为为四章。第一一章为导论，简简要介绍了本本文的研究背背景、研究内内容和研究方方法。第二章章为理论借鉴鉴，主要研究究了增值税的的内涵及其运运行机理和增增值税的类型型。第三章为为我国增值税税的现状，论论证我国增值值税改革的政政策取向。第第四章举例说说明我国增值值税转型后的的会计处理。其其研究框架如如下图：研究题目的背景、方法和内容增值税介绍增值税的类型我国增值税的现状分析现行增值税转型工作的情况及特点我国增值税转型后的会计处理问题增值税转型中存在的问题及对经济的影响增值税转型背景下固定资产的税务

24、处理建议我国增值税的现实选择增值税转型中存量固定资产的税务处理研究题目的背景、方法和内容增值税介绍增值税的类型我国增值税的现状分析现行增值税转型工作的情况及特点我国增值税转型后的会计处理问题增值税转型中存在的问题及对经济的影响增值税转型背景下固定资产的税务处理建议我国增值税的现实选择增值税转型中存量固定资产的税务处理我国增值税会计处理需注意的内容 本文主要用了比比较分析法和和案例分析法法，通过比较较分析不同的的增值税类型型对我国的经经济影响，得得出我国增值值税转型的最最优选择；通通过案例分析析法，能够让让读者更加明明白我国增值值税转型前后的不同处理方法法。2 增值税的基基本理论2.1 增值税税

25、介绍2.1.1 增增值税的历史史沿革增值税理论诞生生于美国，耶耶鲁大学教授授亚当斯在11911一11921年发发表的学术论论文中讨论了了增值税的概概念。他认为为毛利润在财财务角度看是是工资、租金金、利息和利利润的总和，是是国民所得的的价值增加部部分，应将增增加值作为增增值税的税基基。19188年德国工业业家维尔海姆姆范西门门子明确提出出增值税的名名称，并详细细阐述增值税税的基本内容容。但是他们们在设计初期期没有意识到到这是一个崭崭新的税种。增增值税本身属属于流转税。流流转税的起源源可以上溯到到古罗马时代代。现代流转转税的兴起源源于世界性战战争和经济危危机带来的财财政困难。11916年德德国开征

26、流转转税是为了支支付一战巨额额战费，从220世纪500年代开始流流转税就成为为各国财政收收入的重要来来源。19554年法国开开始实现增值值税代替产品品税，将扣税税范围扩大到到固定资产已已纳税款，并并在整个制造造环节和批发发环节广泛实实行。IMF、WBB、OECDD的税收专家家一致认为法法国(19554)、芬兰兰(19644)在19667年以前实实行增值税严严格意义上是是一种初步的的增值税类型型税收，而不不是现代意义义的增值税。国国际上公认最最早实行增值值税的国家是是巴西。19967年1月月巴西各州实实行真正意义义上的消费型型增值税，接接下来19667年7月丹丹麦在欧洲率率先实行增值值税。目前实

27、实施增值税或或增值税类型型流转税的国国家有1600多个。2.1.2 增增值税的运行行机理增值税与传统的的流转税不同同，具有独特特的运行机理理，有着鲜明明的特性与对对经济产生不不同影响的类类型。增值税税是以商品生生产、流通和和提供劳务的的各个环节的的增值额作为为课税对象的的一种流转税税。增值额是是增值税的核核心内容，是是纳税人在其其生产、经营营活动中所创创造的新增价价值，表现为为在一定时期期内销售产品品或提供劳务务所取得的款款项大于购进进商品或取得得劳务时所支支付款项的差差额。2.2 增值税税的类型2.2.1 增增值税的三种种类型增值税是对从事事销售货物或或提供加工、修修理修配劳务务，以及从事事

28、进口货物的的单位和个人人取得的增值值额为课税对对象征收的一一种税。自220世纪500年代在法国国率先实践以以来，就以其其特有的公平平、中性，有有效地促进了了进出口贸易易的迅速发展展而风靡全球球，成为欧洲洲、拉美乃至至世界各国争争相引进的优优秀税种。国际上将增值税税分为3种类类型：1、生产型增值值税生产型增值税是是以销售额减减去其耗用的的外购商品与与劳务(不包包括纳税人购购进固定资产产)后的余额额为课税依据据所计算的增增值税。生产产型增值税的的税基超出了了增值额概念念的范围，相相当于将固定定资产转移的的价值又作为为新价值进行行征税，因而而，存在一定定程度的重复复征税，人为为提高新投资资的成本，限

29、限制了投资，对对资本有机构构成低的行业业或劳动密集集型生产有利利。资本投资资构成比重越越高，重复课课税的现象越越严重，对投投资阻力和经经济增长的阻阻力也就越大大。但这一类类型的增值税税并不影响发发票扣税法的的实行，且因因税基较宽，有有利于国家财财政汲取能力力的提高。2、收入型增值值税收入型增值税是是以销售额减减去外购商品品、劳务和固固定资产折旧旧额后的余额额为课税依据据所计算的增增值税。收人人型增值税的的税基与增值值额概念及本本质内容正好好相吻合，从从理论上讲，是是一种标准的的增值税，但但由于固定资资产价值的损损耗与转移是是分期分批进进行的，而其其价值转移不不能获得任何何凭证，因而而采用收入型

30、型增值税并不不容易计算增增值税额，且且不易采用发发票扣税法。3、消费型增值值税消费型增值税是是一种以销售售额减去其耗耗用的外购商商品、劳务和和购进固定资资产后的余额额为增值额所所计算的增值值税。其课税税对象为消费费资料，税基基仅限于社会会消费资料价价值。消费型型增值税的增增值税，因其其固定资产购购进所纳进项项税可以扣除除，其税基小小于理论上的的增值额，但但由于计征方方法简化，且且发票扣税法法能对每笔交交易的税额进进行计算并很很方便地予以以扣除，形成成凭票抵扣制制的实施和抵抵扣链条，因因而是一种先先进、规范及及低税负的增增值税类型。虽虽然全部外购购物资消耗的的一次性全额额抵扣，会使使当期增值额额

31、明显偏小，将将直接导致当当期财政收入入的减少，但但从长远看，对对经济发展有有利。2.2.2 不不同类型增值值税对经济影影响的分析对固定资产价值值是否允许扣扣除，以及允允许扣除多少少，是区别消消费型、收入入型和生产型型增值税的关关键。按国际际贯例：消费费型增值税在在计算增值额额时允许把当当期购买的固固定资产价值值在当期全部部予以抵扣；收入型增值值税在计算增增值额时，仅仅允许扣除当当期转移到产产品价值中去去的那一部分分固定资产的的价值；而生生产型增值税税，则不允许许扣除任何固固定资产的价价值。因此，这这三种类型对对经济造成了了不同的影响响：1、对财政收入入的影响不同同就税基而言，消消费型增值税税的

32、税基最小小。在社会总总产值C+VV+M中，扣扣除了C以及及V+M中用用于积累的部部分。从范围围来看，这时时的税基小于于理论上的VV+M，收入型增值值税的税基与与理论上的VV+M大致相相同，生产型增值值税的税基则则大于理论上上的V+M。假假定纳税人的的销售收入相相同，在税率率相同的情况况下，显然，税税基宽广的生生产型增值税税取得最多的财财政收入，其其次是收入型型增值税，消消费型增值税税取得收入最最少。2、对税负影响响的重新分配配以及经济结结构的影响不不同增值税的一个突突出特点是不不应存在重复复征税，否则则就会影响到到经济结构的的优化，消费费型增值税在在计算增值额额时允许扣除除当期购入的的固定资产

33、，一般不存在在重复征税现现象。但收入入型和生产型型增值税由于于计算增值额额时，部分允允许扣除或不不允许扣除当当期购人固定定资产，这就就使这部分税税款资本化为为固定资产价价值的一部分分并分期转移移到产品的价价值中去，成为产品价价格的一个组组成部分，从从而产生重复复征税。而重重复征税对生生产结构将会会造成一定的的影响：(11)导致行业业税负结构变变化。在一定定程度上诱导导加工行业的的大力发展，抑抑制基础产业业的发展。因因为能源、基基础产业固定定资产投资大大，原材料消消耗所占比例例小、产出大大、抵扣少、税税负严重；而而加工业、零零售业则恰好好相反；(22)导致资金金密集型的行行业税负明显显重于劳动密

34、密集型的行业业。3、对投资规模模的影响不同同由于消费型增值值税允许对当当期购人固定定资产一次抵抵扣，就投资主体体而言，实际际上享受了提提前抵扣税款款的权利，相相当于享受了了国家提供的的部分无息贷贷款。因此，它它客观上会刺刺激投资的扩扩张，不仅刺刺激简单再生生产的投资，而且还刺激扩大再生产的追加投资；不仅刺激国内投资，而且还吸引国外投资。这样有利于资本形成，刺激经济的增长。收入型增值税的课征结果是所有消费资料以及追加资料(即扩大再生产)都负税，只有补偿所耗用的生产资料(即简单再生产)不负税，因此它对扩大再生产没有刺激作用。所以，收入型增值税一般不改变人们投资取向，对经济增长的影响呈中性。生产型增

35、值税不仅对所有的消费资料和用于扩大再生产的投资课税，而且对用于简单再生产的固定资产也课税，并且重复课税，因此，它不利于鼓励投资，特别是在资本有机构成高、资本密集程度大时，会抑制投资。4、对物价的影影响不同消费型增值税具具有刺激投资资的作用，实实行消费型增增值税，投资资欲望会进一一步激发，因因此会导致社社会购买力大大大提高，在在某种程度上上引起需求拉拉动型的物价价上涨。收入入型增值税和和生产型增值值税的固定资资产购进税款款不能抵扣，因因此在一定程程度上会抑制制投资主体的的投资欲望，从从而抑制物价价上涨。但如如果投资主体体具有独立的的利益约束和和风险约束，其其资金成本是是严格按市场场来确定的，则消

36、费型增值税对物价水平的刺激作用会大大降低。5、对进出口贸贸易的影响不不同在进口环节，如如果国内货物物采用消费型型增值税，那那么国内产品品的税负轻于于进口产品，有有利于产品出出口、抑制进进口；如果国国内产品采用用的是收入型型增值税，则则国内产品与与进口产品的的税负趋于一一致。生产型型增值税则相相反，在出口口环节，一般般实行“出口口退税”政策策时，消费型型增值税能实实现全面抵扣扣已纳税款，迎迎合了终点课课税原则，最最容易保证定定额退税，收收入型增值税税由于存在重重复征税，难难以做到彻底底退税，因而而使出口产品品的税负相对对较重。3 我国增值税税转型的实践践分析3.1 我国增增值税的现状状分析3.1

37、.1 我我国增值税的的现状根据08年修订订后的中华华人民共和国国增值税暂行行条例的规规定，凡在中中国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务，以及进口口货物的单位位和个人，为为增值税的纳纳税义务人。这这里所称的单单位包括企业业和非企业单单位两大类，在在实际工作中中，按会计核核算健全与否否及经营规模模的大小，纳纳税人分为一一般纳税人和和小规模纳税税人。目前增增值税税率有有两档，即117%的基本本税率和133%的低税率率。低税率只只适用于某些些特定的货物物，主要是农农业生产资料料以及关系到到人民生活的的必需品，如如粮食、食用用植物油、书书报、农药及及国务院规定定的其他货物物，其它货物物一律适

38、用基基本税率。另另外对小规模模纳税人设立立简易征收办办法，征收率率为6%，从从1998年年7月起，小小规模商业企企业改为4%。目前，我国增值值税的计算采采用抵扣计算算法，计算公公式为:应纳增值税额=当期销项税税额 - 当当期进项税额额其中，“当期销销项税额”是是指纳税义务务人在一定纳纳税期限内销销售货物(或或应税劳务)所收到的增增值税，它在在数量上等于于纳税期限内内的销售收入入乘以增值税税率。“当期期进项增值税税”是指纳税税义务人在同同期采购原材材料(或应税税劳务)时己己经支付的增增值税，它在在数量上等于于纳税期限内内的货物买价价乘以增值税税率，主要是是指从销售方方取得的增值值税专用发票票上注

39、明的增增值税额，从从海关取得的的完税凭证上上注明的增值值税额，购进进免税农业产产品的进项税税额，按买价价的10%扣扣除。小规模纳税人采采用简易办法法计算应纳税税额，不抵扣扣进项税额。计计算公式为:应纳税额=销售售额 征收率值得注意的是:现行增值值税暂行条例例特别规定定“购进固定定资产的进项项税额不得从从销项税额中中抵扣”，并并把“固定资资产”严格限限制为两类资资产，一是使使用期限超过过1年的机器器、机械、运运输工具以及及其它与生产产经营有关的的设备、工具具、器具，二二是单位价值值在20000元以上并且且使用年限超超过2年的不不属于生产经经营主要设备备的物品。是是否抵扣固定定资产进项增增值税是划

40、分分生产型增值值税和消费型型增值税的根根本标准。由由于现行中中华人民共和和国增值税暂暂行条例明明确规定固定定资产含的增增值税进项税税额不得抵扣扣，因此我国国现行的增值值税制度是一一种典型的生生产型增值税税。3.1.2 我我国现行的生生产型增值税税存在缺陷目前，世界上采采取增值税的的130个国国家中，采用用消费型的占占90以上上，而采用生生产型的只有有中国和印度度尼西亚。我我国当时之所所以选择生产产型增值税主主要是基于两两方面的考虑虑：一是保证证财政收入的的稳定；二是是抑制当时的的投资过热。生生产型增值税税在初期确实实发挥了重要要作用，对经经济发展起到到了很大的促促进作用，但但是随着社会会主义市

41、场经经济体制的逐逐步完善和我我国同世界经经济的联系日日益紧密以及及其他一些因因素的不断变变化和影响，经经过十多年的的增值税实践践以及经济的的发展变化，生生产型增值税税已不再适应应我国经济的的发展状况与与发展要求，逐逐渐暴露出一一些缺陷，主主要表现在以以下几个方面面：1、生产型增值值税不利于鼓鼓励企业扩大大投资根据规定，我国国企业购入固固定资产时所所支付的增值值税直接计入入固定资产成成本，不能计计入进项税额额进行抵扣。这这样一来，也也就是说：谁谁投资，谁纳纳税，投资越越多税负越重重。这将严重重影响企业投投资的积极性性，不利于企企业扩大投资资，促进设备备更新和技术术进步。2、生产型增值值税存在重复

42、复征税，加重重了企业的税税收负担生产型增值税将将购人固定资资产支付的增增值税计入固固定资产成本本，不允许抵抵扣，从而使使这部分税款款资本化,分分期进入产品品成本中,成成为其价格的的一个组成部部分。当企业生产产出产品进行行销售,产品品以含税价格格销售到以后后的生产经营营环节时,再再增值,再征征税,形成重重复征税,而而且产品流通通次数越多,重复征税就就越大,对企企业造成严重重负担。3、生产型增值值税不利于高高新技术企业业、基础设施施企业及高投投资企业的发发展 高新技技术企业、基基础设施企业业以及投资较较大的企业的的资本有机构构成普遍较高高，固定资产产投资比其他他企业要高得得多。实行生生产型增值税税

43、的后果是使使高新技术企企业、基础设设施企业以及及高投资企业业的固定资产产投资不能抵抵扣增值税，不不利于这些企企业的扩大再再投资和设备备更新。而且且，高新技术术企业设备更更新非常快，基基础设施以及及高投资企业业投资非常大大，若用生产产型增值税极极不利于高新新技术企业、基基础设施企业业和高投资企企业的发展。况况且目前，国国家的产业政政策是鼓励高高新技术产业业的发展，生生产型增值税税不利于这一一产业政策的的实施。4、生产型增值值税不利于我我国进出口贸贸易的发展世界大多数国家家实行的是消消费型增值税税，而我国实实行的是生产产型增值税，不不允许抵扣的的固定资产已已征税款进入入成本后，不不仅导致出口口产品

44、的价格格上升，而且且还使出口退退税不彻底，这这在很大程度度上降低了我我国产品在国国际市场上的的竞争力，不不利于我国出出口的增长。从从进口角度看看，进口的商商品大多在实实行消费型增增值税的出口口国已经抵扣扣了税款，而而我国国内商商品却包含了了对固定资产产的重复征税税。这就又使使我国产品在在国内市场处处于不利地位位。5、生产型增值值税给规范化化增值税的征征收带来了矛矛盾增值税均采用统统一的购进扣扣税法，对外外购项目一次次全部抵扣，这这样既有利于于对发票的统统一处理，又又加强了整个个抵扣链条中中的同一性和和一致性。但但是生产型增增值税对外购购资本品部分分所含的税款款不允许扣除除，这就使得得纳税人在计

45、计算增值税时时必须分清允允许抵扣的项项目和不允许许抵扣的项目目，并对相应应的发票进行行专门的区分分，从而使统统一的购进扣扣税法的完整整链条产生了了一定程度的的断链现象；对税务机关关来说，由于于对外购项目目扣除的不同同待遇，为监监督纳税人的的守法情况，保保证增值税税税源的不流失失，必须分出出专门的力量量对扣除的标标准进行检查查和监督，加加大了工作量量和征管工作作的复杂性，因因而增加了增增值税的税务务行政成本。3.2 我国增增值税的现实实选择3.2.1 收收入型增值税税不是我国增增值税转型的的最优选择生产型增值税已已不再适应我我国当前经济济的发展需要要，那么应该该采取什么类类型的增值税税以及如何转

46、转型？这个问题在在理论界存在在着多种观点点。可以说，增增值税由生产产型一步转向向消费型，难难度很大。目目前，社会上上有多种关于于增值税转型型的观点，有有人提出可先先由生产型过过渡为收入型型，最终转为为消费型，认认为这才是积积极稳妥的办办法。也有人人干脆提出收收入型增值税税是我国理想想的增值税类类型。其论据据大致有:实实行收入型增增值税将会刺刺激投资、鼓鼓励新技术的的使用、有利利于保持税收收的“中性原原则”，优化化社会资源配配置。我认为为，这种观点点虽有可取之之处，从理论论上可以消除除增值税的重重复课税问题题，但从技术术操作上分析析，并不科学学严谨，是不不可取的。理理由有:1、收入型增值值税操作

47、中固固定资产部分分扣税难以确确定实际上折旧额的的计算和扣除除是一个十分分复杂的问题题，难以严格格监管。由于于固定资产来来源不同，种种类繁多，有有的是作为生生产用购进的的，有的是用用于消费和福福利，后者显显然不属于增增值税的抵扣扣范围之内。在在实际工作中中，生产用固固定资产和非非生产用固定定资产，无论论是实物形态态上还是价值值形态上，很很多时候都是是难以严格区区分的。就是是生产用固定定资产有时也也同时为多家家纳税人共同同使用。而且且我国固定资资产折旧的计计算方法不统统一，企业可可以选择具体体折旧和确定定加速折旧的的幅度。这种种情况下要准准确、快捷的的计算折旧额额就十分困难难。2、收入型增值值税不

48、符合现现代税收的简简便、效率原原则一方面，固定资资产和折旧额额的确定工作作量非常大，加加大了税收工工作的征收成成本，造成效效率低下。另另一方面，计计算折旧时依依据企业内部部编制的自制制原始凭证，没没有具有法律律效力的外来来原始凭证作作为计算依据据，这会动摇摇增值税抵扣扣税款的基础础，加大增值值税的征管难难度。从表面上看，收收入型增值税税实现对固定定资产的全额额退税，避免免了重复课税税。但从货币币价值的角度度看，收入型型增值税对固固定资产的退退税本质上等等价于以低税税率进行抵扣扣，是不完全全扣除政策，重重复征税的因因素依然存在在，对固定资资产投入过程程依然存在歧歧视。实行收收入型增值税税，用固定

49、资资产折旧递延延抵扣的方法法实现当期低低税率抵扣的的税收收入目目标，额外付付出的社会成成本是纳税成成本和征税成成本的提高，造造成社会效率率低下。固定定资产按折旧旧额抵扣税款款所带来的企企业现金流量量占企业投资资比重逐年下下降，是企业业投资利益的的付出，降低低了企业的投投资预期收益益率和投资需需求。固定资资产按折旧部部分递延抵扣扣税款，实质质上形成国家家从固定资产产中获得的财财政收益，政政府将以社会会纳税和征税税成本为高额额付出为代价价。如果实行行收入型增值值税作为过渡渡，那么增值值税的转型问问题就要走弯弯路，目前世世界上采取增增值税的1330多个国家家中，采用收收入型的很少少，其中原因因就在于

50、此。3、收入型增值值税财务上的的价值分析结结果不利在收入型增值税税下，纳税人人要负担迟延延抵扣税款的的利息。对于于固定资产价价值占全部企企业资产价值值比重大的资资本密集型企企业而言，在在资金运用上上会产生一定定的不良影响响。若假设对对企业实行55年期抵扣税税收政策并且且每年的固定定资产折旧均均相等，我们们可以得出下下表1。表1 固定资资产增值税抵抵扣计算表年份1年2年3年4年5年6年合计1年抵扣20%20%2年抵扣20%20%40%3年抵扣20%20%20%60%4年抵扣20%20%20%20%80%5年抵扣20%20%20%20%20%100%6年抵扣20%20%20%20%20%100%7

51、年抵扣20%20%20%20%80%8年抵扣20%20%20%60%从表中可以看出出，收入型增增值税的抵扣扣总额在第55年后的所有有年度相当于于当期购进固固定资产即期期全额抵扣。因此，相对于生生产型增值税税来说，收入入型增值税能能相对彻底得得消除重复征征税，实现增增值税中性化化，克服了生生产型增值税税下对固定资资产比重高的的企业的歧视视，以及因固固定资产己纳纳增值税额未未予抵扣而产产生的税上征征税、重复征征税问题。但但它在固定资资产扣税确定定，实际操作作及财务上的的价值分析等等方面有明显显的弊端。因因此，收入型型增值税不是是我国增值税税转型的最优优选择。3.2.2 消消费型增值税税是我国增值值

52、税转型的最最优选择目前，在对税制制改革的探讨讨中，专家基基本上达成共共识，消费型型增值税是我我国增值税转转型的最优选选择。原因如如下:1、消费型增值值税避免重复复征税，减轻轻企业税负负负担，调动企企业的积极性性。消费型增值税允允许固定资产产包含的进项项税额一次性性抵扣，避免免了重复征税税，有利于加加速企业资金金周转，充分分调动企业投投入资产的积积极性。由于于避免了重复复征税，充分分体现增值税税的中性原则则，符合我国国市场经济体体制的改革方方向，符合增增值税的基本本原理和作用用机制，有利利于税收征管管。2、消费型增值值税是政府税税收收入的“天天然稳定器”。当经济增长时，增增值税会自发发地降低增值

53、值税税率，减减少政府税收收收入的增长长幅度，但税税收收入会随随着经济增长长而增长;当当经济下降时时，增值税会会随经济下降降而自动提高高增值税税率率，增加政府府的税收收入入。3、消费型增值值税有利于企企业公平税负负，促进基础础产业和高新新技术产业的的发展，为设设备更新换代代提速，促进进产业结构调调整。消费型增值税，对对资本有机构构成高的基础础产业和高新新技术产业十十分有利，其其允许抵扣的的进项税额增增加，增值税税税负下降，投投资风险得到到有效规避。有有利于企业的的发展，促进进我国经济发发展和产业结结构调整，国国民经济结构构趋于优化。4、消费型增值值税有利于进进出口贸易，提提高我国产品品在国际上的

54、的竞争力。如果我国采用消消费型增值税税，在进口环环节上，国内内产品税负大大大减轻，从从而具有更大大的价格优势势，在出口环环节上，WTTO规则允许许成员国对其其出口的产品品实行彻底退退税，我国出出口产品可以以不含税价进进入国际市场场，提高我国国产品在国际际上的竞争力力。5、消费型增值值税符合我国国经济发展的的需要。随着市场经济的的发展和世界界经济形势的的变化，我国国出现需求不不足、通货紧紧缩的现象，需需求增加、拉拉动经济增长长成为政府宏宏观经济政策策的主要目标标。实行消费费型增值税，可可以发挥消费费型增值税的的优势，鼓励励投资，保持持我国经济良良性持久地发发展。同时，近几年我我国财政状况况的改善

55、，使使我国具备增增值税转型的的条件。但是是，由于直接接实行消费型型增值税会对对我国财政收收入产生较大大影响，我国国实行消费型型增值税也面面临一些问题题，如增值税税该如何改，如如何全面普及及、如何具体体操作等问题题。3.2.3 增增值税转型的的必要性1、我国宏观经经济发展的需需要：税收作作为国家财政政宏观调控的的重要经济杠杠杆，应予重重视。而在我我国，增值税税税收在总税税收中的比重重较大，其对对宏观经济的的影响也较大大，增值税的改革革是至关重要要。我国加入入WTO后对对外市场逐渐渐开放，要求求我国税制逐逐步实现与国国际通行税制制接轨，增加加税制的透明明度。我国迫迫切需要一套套规范操作的的消费型增

56、值值税制度，实实现降低管理理电子商务的的成本，促进进网络经济的的发展和加快快国际接轨的的进程。2、国企改革和和解决就业的的需要：国有有企业改革形形式的发展要要求税制作出出适当的调整整，为国有企企业营造公平平竞争的税收收环境，提供供稳定规范的的社会保障资资金来源，提提高企业竞争争能力。在我我国国企改革革的过程中，面面临严重的问问题是就业问问题。我国目目前就业实业业率迅速攀增增，失业人口口增多，是长长期以来我国国企业特别是是国有企业经经济效益低下下引起经济缓缓慢增长造成成的。解决问问题的根本途途径是促进企企业经济效益益的提高。鼓鼓励投资，发发展第三产业业，扩大就业业，解决就业业问题。3、稳定经济，

57、实实现可持续发发展战略的需需要：坚持可可持续发展战战略对增值税税政策提出了了新的要求。首首先要求进一一步改革完善善现行税收制制度，为提高高资源配置效效率，并最终终实现可持续续发展战略创创造条件。生生产型增值税税的实施加重重了资本密集集型企业的发发展，造成产产业发展不均均。其次，坚坚持可持续发发展战略要求求进一步加强强科技税收优优惠政策，这更加需要要增值税在固固定资产抵扣扣中做相应的的改革措施。生生产型增值税税显然不能满满足这种要求求，消费型增增值税恰恰迎迎合了可持续续发展战略的的需求。4、西部开发需需要转型：我我国关于西部部大开发，振振兴东北老工工业经济发展展的战略政策策，是在社会会主义市场经

58、经济条件下，特特别是我国继继续实行积极极的财政政策策、扩大内需需、加快经济济结构调整的的大背景下提提出来的战略略政策。消费费型增值税固固定资产进项项税额抵扣制制度有明显的的刺激投资的的作用，可以以大量吸引投投资，促进西西部大开发和和振兴东北老老工业基地的的发展。3.3 增值税税转型实施过过程中存在的的问题3.3.1 政政府财政状况况的约束 一国政政府的现实财财政状况，直直接影响税制制改革的时机机和进程。增增值税改革将将对宏观税负负进行调整，这这必然会影响响政府近期财财政收入。如如果政府正在在经历严重财财政困难时期期，在短期内内不能放弃一一部分税收收收入，则意味味着不得不延延缓税制改革革。3.3

59、.2 对对企业的影响响 转型后后，在基础工工业和加工工工业、资本技技术密集型企企业和劳动密密集型企业、中中西部内陆企企业与东部沿沿海企业之间间会出现税负负相对不均，资资本有机构成成低的企业税税负加重，市市场竞争力弱弱化，从而影影响这些企业业的发展。3.3.3 实实行消费型增增值税使固定定资产存量问问题难以解决决 巨大的的存量资产所所产税额，如如果对于这部部分税额采取取不予抵扣的的方式，会出出现存量固定定资产与新购购进固定资产产在抵扣上的的衔接问题，以以及新办企业业与老企业之之间存在着不不公平竞争的的问题，不利利于企业兼并并等资产重组组的进行。3.3.4 新新增税收成本本 税收制制度的变动，伴伴

60、随着巨大的的变动成本，包包括新税制的的设计成本、人人员培训成本本、宣传成本本、新老税制制磨合可能出出现的差错，及及随之而来的的加大的征管管成本，这些些成本会体现现在每一项新新举措之中，如如扩大征税范范围、分期按按比例抵扣固固定资产的核核算、开征配配合的新税种种及大规模使使用计算机。3.4 增值税税转型对经济济的影响3.4.1 积积极影响结合我国实际分分析，消费型型增值税除可可克服前述生生产型增值税税的缺陷外，还还有利于市场场经济的健康康发展。消费费型增值税彻彻底消除了生生产型增值税税重复征税的的弊端，公平平了税负，给给企业创造良良好的投资环环境，增强了了企业自主投投资决策权，发发挥市场自主主调