会计实务：企业进行让利促销时的纳税筹划

1、企业进行让利促销时的纳税筹划商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物 ( 或购物券 ) 和返还现金等。不同的让利促销方式会使纳税人承担不同的税收负担。 例某商场商品销售利润率为40%，每销售 100 元的商品，其成本为60元。商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用 3 种方案：方案 1：将商品以7 折销售 ( 折扣销售，并在同一张发票上分别注明)。方案 2：对购物满 100 元的消费者赠送价值30 元的商品 ( 成本 18 元) 。 方案 3：对购物满 100 元消费者返还 30 元现金。 以上各方案中的价格均为含增值税价格。

2、假定消费者同样是购买一件价值100 元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以上3 种方案的应纳税情况及利润情况如下( 由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此忽略不计) ：方案 1：将商品以 7 折销售时，价值100 元商品的应纳税情况如下：应缴增值税额 =70(1 17%)17%60(1 17%)17%=1.45(元 )利润额 =70(1 17%)60(1 17%)=8.55( 元)应缴所得税额 =8.55 33%=2.82(元)税后净利润 =8.55 2.82=5.73( 元)方案 2：购物满 100 元，赠送价值 30 元商品的应纳税情况如下：应缴增值税 =100(1 17%)17%

3、60(1 17%)17%=5.81(元 )赠送 30 元商品按照增值税暂行条例的规定应该视同销售，其增值税的计算为：应缴增值税 =30(1 17%)17%18(1 17%)17%=1.74(元 )合计应缴增值税 =5.811.74=7.55( 元)根据国税函 200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30 元，商场赠送的价值30 元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额=30(1 20%)20%=7.5(元 )由于赠送的商品具有直接捐赠的性质，不允许在税前

4、扣除， 应该从营业外支出中剔除，并调增所得额，同时结转相关的成本。代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除。因此：企业实现利润 =(10060) (1 17%)30(1 20%)=3.31( 元)应纳税所得额 =(100307.5) (1 17%)60(1 17%)18(1 17%)117.52 51.28 15.38=50.86( 元)应纳企业所得税额 =50.86 33%=16.78(元 )税后利润 =3.31 16.78= 20.09( 元)方案 3：购物满 100 元返还现金 30 元的应纳税情况如下：应缴增值税税额 =100 (1 17%)60(1 17%)17%=5.81(元 )应

5、代顾客缴纳个人所得税7.5 元( 同方案 2) 。企业实现利润 =(10060) (1 17%)307.5= 3.31( 元)返还现金与直接捐赠现金相似，按照企业所得税法规定， 直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得额。应纳税所得额 =100(1 17%)60(1 17%)307.5=85.47 51.28 37.5=71.69( 元)应纳所得税额 =71.69 33%=23.66(元 )税后利润 =3.31 23.66= 26.97( 元)对上述 3 个方案进行比较，不难发现，方案1 最优，方案 2 次之，方案 3 最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。从以上分析可以看出，顾客购买价值100 元的商品，商家同样是让利30 元，但对于商家来说，税负和利润却大不相同。因此，当纳税人在制订每一项经营决策时，不要忘记先进行相关的纳税筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因